3ra-13/15 — Contestarea actului administrativ

prima instanţă: L. Danilișin dosarul nr.3ra-13/15 instanţa de apel: I. Grosu, A. Corcenco și D. Crolevschi DECIZIE 28 ianuarie 2015 mun.

Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedinte, judecătorul: Nicolae Clima Judecătorii: Valeriu Doagă, Ala Cobăneanu, Nadejda Toma şi Sveatoslav Moldovan examinând recursul declarat de către societatea cu răspundere limitată „Ba- Culinar”, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată depusă de societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni cu privire la contestarea actului administrativ, împotriva deciziei Curţii de Apel Bălţi din 03 iulie 2014, prin care s-a admis apelul declarat de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni, s-a casat hotărârea Judecătoriei Dondușeni din 16 aprilie 2014 şi s-a emis o nouă hotărîre de respingere a acţiunii c o n s t a t ă La 03 februarie 2014 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni cu privire la contestarea actului administrativ (f.d.

2-6). În motivarea acţiunii a indicat că în temeiul deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni de inițiere a controlului fiscal la 27 februarie 2013 la societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” s-a efectuat control fiscal prin metoda verificării operative la fața locului. În urma controlului s-a întocmit actul nr. 599293 din 27 februarie 2013 fiind constatate derogări în comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare. Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni a întocmit actul de sechestru seria AS nr. 1 din 27 februarie 2013, procesul-verbal de ridicare a bunurilor seria PV nr. 1 din 27 februarie 2013 prin care au fost sechestrate 13 sticle de votcă „Budimo, Kvint” de 0,5 l. Producția alcoolică sechestrată a fost remisă pentru efectuarea expertizei Întreprinderii de Stat „Fiscservinform”.

Prin raportul de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013 s-a constatat că timbrele de acciz sunt confecționate cu deosebiri de modelul tip fără a menționa care sunt semnele de falsificare. Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni prin decizia nr. 1111 din 30 octombrie 2013 a inițiat controlul fiscal prin metoda verificării tematice privind constatarea încălcării art. 5 alin. (2) lit. h) Legea nr. 1100-XIV din 30 iunie 2000 cu privire la fabricarea și circulația alcoolului etilic și a producției alcoolice și art. 123 alin. (5) Codul fiscal. 1 Prin actul de control nr. 498319 din 04 noiembrie 2013 s-a constatat abateri de la legislația fiscală prin comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbru de acciz falsificate.

A mai indicat că la baza actului nr. 498319 din 04 noiembrie 2013 a stat controlul efectuat la 27 februarie 2013, actul de sechestru seria AS nr. 1 din 27 februarie 2013, procesul-verbal de ridicare a bunurilor seria PV nr. 1 din 27 februarie 2013, raportul de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013. Menționează că control efectiv cu ieșirea la fața locului de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nu a avut loc. Prin citația seria C nr. 047588 din 04 noiembrie 2013 a fost citat de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni la 03 decembrie 2013 pentru examinarea cazului de încălcare fiscală.

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” i s-a aplicat sancţiune fiscală sub formă de amendă în mărime de 50000 lei conform art. 262 Codul fiscal pentru depozitarea și comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz falsificate. Decizia prin care societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost sancționată a avut la bază actul de control fiscal nr. 3-498319 din 04 noiembrie 2013. Despre decizia contestată a aflat la 04 decembrie 2013. La 10 decembrie 2013 a solicitat Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni actele întocmite aferente deciziei nr. 412 din 03 decembrie 2013. Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni prin adresa nr. 50-3-8/1494 din 18 decembrie 2013 a refuzat prezentarea informației/înscrisurilor.

La 31 decembrie 2013 prin cerere prealabilă a solicitat Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni anularea actului administrativ. Cererea prealabilă nominalizată a fost recepționată de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni la 03 ianuarie 2014, însă răspuns nu a dat. Consideră decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 ilegală, deoarece în rezultatul controlului fiscal petrecut la 27 februarie 2013 s-a întocmit actul nr. 599293 și trebuia în următoarele 30 de zile să fie emisă o decizie. Invocă că Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni a omis termenul pentru emiterea deciziei de sancționare conform controlului fiscal efectuat la 27 februarie 2013, iar controlul fiscal dispus prin decizia nr. 1111 din 30 octombrie 2013 nu a fost efectuat.

Așadar, decizia de sancționare a fost emisă fără a efectua controlul și în lipsa actului de control efectiv. Prin urmare, decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 a fost emisă în baza actului de control fiscal nr. 599293 din 27 februarie 2013 cu omiterea termenului pentru examinarea cazului de încălcare fiscală prevăzut la art. 246 alin. (1) lit. b) Codul fiscal. Cere societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” anularea deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 ca fiind emisă cu încălcarea procedurii stabilite. Prin hotărârea Judecătoriei Dondușeni din 16 aprilie 2014 acţiunea societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost admisă integral.

2 S-a anulat decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 (f.d. 86, 90-93). La 15 mai 2014 Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni a depus apel nemotivat, iar la 30 mai 2014 a prezentat apelul motivat împotriva hotărârii Judecătoriei Dondușeni din 16 aprilie 2014 (f.d. 89, 95-96). Curtea de Apel Bălţi prin decizia din 03 iulie 2014 a admis apelul declarat de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni, a casat hotărârea Judecătoriei Dondușeni din 16 aprilie 2014 şi a emis o nouă hotărîre de respingere a acţiunii (f.d. 106-110). La 17 septembrie 2014 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a declarat recurs împotriva deciziei Curţii de Apel Bălţi din 03 iulie 2014, cerînd admiterea recursului, casarea deciziei instanţei de apel şi menţinerea hotărîrii primei instanţe.

În motivarea recursului societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a indicat că decizia instanței de apel este ilegală, iar soluția primei instanțe legală și întemeiată. Consideră eronată concluzia instanței de apel că examinarea cazului de încălcare fiscală constatat la 27 februarie 2013 a fost suspendată pînă la confirmarea posibilelor semne de falsificare și nu a fost încălcat termenul de emitere a deciziei contestate.

Menționează că instanțele de judecată sunt obligate să desfășoare o jurisprudență unitară pe cazuri de aplicare analogică a legii invocînd pricina civilă examinată de Curtea Supremă de Justiție nr. 3ra-183/2014 din 30 aprilie 2014. În conformitate cu art. 439 alin. (2) Codul de procedură civilă, după parvenirea dosarului, un complet din 3 judecători decide asupra admisibilităţii recursului, dispune expedierea copiei de pe recurs intimatului, cu înştiinţarea despre necesitatea depunerii obligatorii a referinţei timp de o lună de la data primirii acesteia. În cazul neprezentării referinţei în termenul stabilit, admisibilitatea recursului se decide în lipsa acesteia. La 12 noiembrie 2014 Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni a depus referinţă la recursul declarat de societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” solicitînd respingerea acestuia ca inadmisibil.

În conformitate cu art. 441 Codul de procedură civilă, în cazul în care recursul este considerat admisibil, un complet din 5 judecători examinează fondul recursului. Prin încheierea Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie din 26 noiembrie 2014 recursul declarat de către societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost considerat admisibil fără a prejudicia fondul. În conformitate cu art. 442 alin. (1) Codul de procedură civilă, judecînd recursul declarat împotriva deciziei date în apel, instanţa verifică, în limitele invocate în recurs şi în baza referinţei depuse de către intimat, legalitatea hotărârii atacate, fără a administra noi probe.

În conformitate cu art. 444 Codul de procedură civilă, recursul se examinează fără înştiinţarea participanţilor la proces. Judecînd recursul declarat în limitele invocate pe baza materialelor din dosar și a referinţei, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie consideră că acesta este depus în termen, neîntemeiat şi care urmează a fi respins cu menţinerea deciziei instanţei de apel din următoarele motive. În conformitate cu art. 434 Codul de procedură civilă, recursul se declară în termen de 2 luni de la data comunicării hotărîrii sau a deciziei integrale. Curtea de Apel Bălți a trimis în adresa părţilor copia deciziei la 17 iulie 2014, care a fost recepționată de societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” la 24 august 2014 (f. d. 111, 113). 3 Astfel, recursul declarat de societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” la 17 septembrie 2014 se consideră depus în termen.

În conformitate cu art. 445 alin.(1) lit. a) Codul de procedură civilă, instanţa, după ce judecă recursul, este în drept să respingă recursul şi să menţină decizia instanţei de apel şi hotărîrea primei instanţe, precum şi încheierile atacate cu recurs. Din materialele pricinii rezultă că prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 17 din 25 februarie 2013 privind inițierea controlului fiscal s-a dispus efectuarea controlului fiscal prin metoda verificării operative la fața locului la societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” (f.d.

52). Prin actul Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 599293 din 27 februarie 2013 întocmit în urma controlului fiscal efectuat s-au constatat derogări în comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare (f.d 53). La 27 februarie 2013 de către inspectorul Raisa Danilcenco a Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni în prezența administratorului societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” Mila Bednîi a fost întocmit proces-verbal de ridicare a bunurilor seria PV nr. 0000000 și act de sechestru seria AS nr. 0000000 a băuturii alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare (f.d.57- 59). Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 132 din 27 martie 2013 s-a constatat că contrar prevederilor legale societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” comercializează mărfuri pentru care nu dispune de documente de proveniență fiind sancționată sub formă de amendă în mărime de 10000 lei conform art. 253 alin. (1) Codul fiscal pentru împiedicarea controlului prin neprezentarea la prima cerere a documentelor necesare organului fiscal, iar referitor la comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare, sticlele fiind expediate pentru expertiză,

s-a stabilit că sancțiunea va fi aplicată după rezultatele expertizei (f.d. 50). Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni prin interpelarea nr. 50-3-03- 08/213 din 01 martie 2013 a solicitat efectuarea expertizei băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare ridicate de la societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar”.

În baza raportului de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013, efectuat de ezpertul judiciar al Direcției tehnico-criminalistice și expertize judiciare Centru a Centrului tehnico-criminalistic și expertize judiciare a Inspectoratului General al Poliției în cadrul Ministerui Afacerilor Interne, în urma examinării a 13 sticle cu votcă „Budimo”, „Kvint” de 0,5 l, marcate cu timbre de acciz nr.: 1103002164470, 1103002165773, 1103002165848, 1103002164475, 1103002164463, 1103002164474, 1103002165836, 1103002165771, 1103002165772, 1103002164473,1103002165744, 1103002165746, 1103002164462 producător „Kvint” s-a stabilit că timbrele de acciz sunt confecționate din hîrtie specială de culoare galbenă, fără fibre de poliester încorporate în masa suportului, fără filigran, recuzitele executate cu ajutorul formelor de tipar de tip plan-ofset,- codul de bare unidimensional și a numărului de serie imprimate cu imprimantă monocromatică Inkjet – cu deosebiri de modelul tip.

Semnele de deosebire cu specimenul: -nuanța culorilor recuzitelor; holograma- imitarea prin folosire a fîșiei de staniol cu efect holografic; lipsa fibrelor color încorporate în suport; lipsa filigranului (f.d. 48-49). 4 Întreprinderea de Stat „Fiscservinform” prin adresa nr. 26/1-07-3/1958 din 02 august 2013 a expediat Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni raportul de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013 pentru luarea deciziei în legătură cu încălcările fiscale stabilite (f.d. 47). Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 1111 din 30 octombrie 2013 privind inițierea controlului fiscal s-a dispus efectuarea controlului fiscal la societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” pentru perioada de la 27 februarie 2013 pînă la 30 octombrie 2013 (f.d.

42 a). Prin citația nr. 0093400 din 30 octombrie 2013 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost citată de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni la 04 noiembrie 2013 ora 10.00 pentru a lua cunoștință cu rezultatele expertizei efectuate și raportului de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013 (f.d. 46). Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni prin actul de control nr. 498319 din 04 noiembrie 2013 a stabilit că societatea cu răspundere limitată „Ba- Culinar” a admis abateri și încălcări a legislației fiscale prin comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbru de acciz falsificate (f.d. 7-8, 43-44). Prin citația seria C nr. 047588 din 04 noiembrie 2013 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost citată de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni la 03 decembrie 2013 pentru examinarea cazului de încălcare fiscală (f.d.

9, 42). Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” i s-a aplicat sancţiune fiscală sub formă de amendă în mărime de 50000 lei conform art. 262 Codul fiscal pentru depozitarea și comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz falsificate (f.d. 10, 41). La 31 decembrie 2013 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a înaintat cerere prealabilă solicitînd Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni anularea decizia nr. 412 din 03 decembrie 2013 (f.d. 12, 13). Prin citația seria nr. 1 din 31 ianuarie 2014 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost citată de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni la 03 februarie 2014 pentru examinarea contestației depuse (f.d.

36). Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 20 din 03 februarie 2014 s-a respins ca neîntemeiată contestația societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” privind anularea decizia nr. 412 din 03 decembrie 2013 (f.d. 35). La 03 februarie 2014 societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni cu privire la contestarea actului administrativ (f.d. 2-6). Prin hotărârea Judecătoriei Dondușeni din 16 aprilie 2014 acţiunea societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” a fost admisă integral (f.d. 86, 90-93). În motivarea soluţiei prima instanță a indicat că decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 a fost emisă cu omiterea termenului pentru examinarea cazului de încălcare fiscală prevăzut la art. 246 alin. (1) lit. b) Codul fiscal.

Curtea de Apel Bălţi prin decizia din 03 iulie 2014 a admis apelul declarat de Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni, a casat hotărârea Judecătoriei Dondușeni din 16 aprilie 2014 şi a emis o nouă hotărîre de respingere a acţiunii (f.d. 106-110). 5 În motivarea soluţiei instanţa de apel a indicat că Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni a suspendat luarea deciziei privind aplicarea sancțiunii pentru derogări în comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare pînă la efectuarea expertizei. Prin raportul de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013 întocmit de Direcția tehnico-criminalistică a Ministerului Afacerilor Interne s-a constatat că formularele timbrelor de acciz pentru băutura alcoolică sechestrată sunt falsificate.

În baza raportului tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013 a fost întocmit actul de control tematic nr. 3-498319 din 04 noiembrie 2013 cu expunerea încălcărilor suspectat indicate în actul nr. 599293 din 27 februarie 2013 care au fost confirmate doar după efectuarea expertizei. Așadar, termenul nu a fost încălcat, deoarece încheierea examinării cazului de încălcare fiscală a avut loc după întocmirea actului de control tematic nr. 3-498319 din 04 noiembrie 2013 care a fost posibilă doar după întocmirea raportului tehnico- științific nr. 4085 din 22 iulie 2013. Judecînd pricina în ordine de recurs, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie a constatat că instanţa de apel a aplicat corect normele de drept material şi procedural.

Argumentele invocate de societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” în cererea de recurs că Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni contrar legii a întocmit 2 acte de control fiscal: nr. 599293 din 27 februarie 2013 și nr. 498319 din 04 noiembrie 2013 pe marginea aceleiași încălcări, că după finalizarea controlului fiscal se întocmește actul de control, iar imediat ulterior se emite decizia pe marginea controlului respectiv și astfel decizia contestată urmează a fi anulată ca emisă cu încălcarea termenului de prescripție nu pot fi reţinute.

Instanța de apel corect a stabilit că în speță nu poate fi aplicat termenul de prescripție prevăzut de art. 250 alin. (1) Codul fiscal, deoarece prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 132 din 27 martie 2013 s-a stabilit că referitor la încălcarea privind comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare sticlele vor fi expediate pentru expertiză, iar sancțiunea va fi aplicată după rezultatele expertizei (f.d.

50). Inspectoratul Fiscal Principal de Stat prin circulara nr. 26-12/2 (11/1)-14- 37/7421 din 21 noiembrie 2012 remisă Inspectoratelor Fiscale de Stat Teritoriale a explicat că în scopul asigurării executării prevederilor legislației în vigoare în partea ce ține de asigurarea controlului asupra producerii, importului sau comercializării producției alcoolice pasibile marcării cu timbre de acciz, producția depistată se va sechestra întocmindu-se act de sechestru și se va ridica întocmindu-se proces-verbal de ridicare. Producția alcoolică sechestrată și ridicată va fi remisă organelor competente (Ministerul Afacerilor Interne) pentru efectuarea expertizei autenticității timbrului de acciz.

După primirea rezultatelor expertizei, în cazul în care aceasta va confirma că timbrul de acciz aplicat pe producția alcoolică este fals se va întocmi act de control fiscal în care se va menționa că producția alcoolică depistată și ridicată de la agentul economic în rezultatul controlului precedent ( act de control nr. din, act de sechestru nr. din, act de ridicare nr. din) în rezultatul expertizei efectuate s-a dovedit a fi falsificată 6 și se va descrie în actul de control fiscal obiectiv, clar și exact încălcarea depistată cu referire la prevederile legislației încălcate, documente și/sau materiale (f.d. 62-64).

Ținînd cont de cele expuse, Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni corect a acționat în urma controlului fiscal efectuat la societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” constatînd derogări în comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare a întocmit proces-verbal de ridicare a bunurilor seria PV nr. 0000000, act de sechestru seria AS nr. 0000000 a mărfii băuturi alcoolice respective și a solicitat efectuarea expertizei acesteia (f.d.57- 59). În baza raportului de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013, efectuat de ezpertul judiciar al Direcției tehnico-criminalistice și expertize judiciare Centru a Centrului tehnico-criminalistic și expertize judiciare a Inspectoratului General al Poliției în cadrul Ministerui Afacerilor Interne, în urma examinării a 13 sticle cu votcă „Budimo”, „Kvint” de 0,5 l, marcate cu timbre de acciz nr.: 1103002164470, 1103002165773, 1103002165848, 1103002164475, 1103002164463, 1103002164474, 1103002165836, 1103002165771, 1103002165772, 1103002164473,1103002165744, 1103002165746, 1103002164462 producător „Kvint” s-a stabilit că timbrele de acciz sunt confecționate din hîrtie specială de culoare galbenă, fără fibre de poliester încorporate în masa suportului, fără filigran,

recuzitele executate cu ajutorul formelor de tipar de tip plan-ofset,- codul de bare unidimensional și a numărului de serie imprimate cu imprimantă monocromatică Inkjet – cu deosebiri de modelul tip. Semnele de deosebire cu specimenul: -nuanța culorilor recuzitelor; holograma- imitarea prin folosire a fîșiei de staniol cu efect holografic; lipsa fibrelor color încorporate în suport; lipsa filigranului (f.d. 48-49). Avînd în vedere că dubiile Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni privind derogări în comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz care conțin posibil semne de falsificare au fost confirmate prin raportul de constatare tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013, respectiv urma a fi întocmit act de control fiscal referitor la producția alcoolică depistată și ridicată de la agentul economic în rezultatul controlului precedent.

Respectînd întocmai procedura, Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni prin actul de control nr. 498319 din 04 noiembrie 2013, întocmit în urma controlului fiscal efectuat la 27 februarie 2013 în rezultatul căruia a fost întocmit actul nr. 599293 din 27 februarie 2013, procesului-verbal de ridicare a bunurilor seria PV nr. 0000000, actului de sechestru seria AS nr. 0000000 și raportului de constatare tehnico- științific nr. 4085 din 22 iulie 2013, a stabilit că societatea cu răspundere limitată „Ba- Culinar” a admis abateri și încălcări a legislației fiscale prin comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbru de acciz falsificate (f.d. 7-8, 43-44).

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni nr. 412 din 03 decembrie 2013 societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” i s-a aplicat sancţiune fiscală sub formă de amendă în mărime de 50000 lei conform art. 262 Codul fiscal pentru depozitarea și comercializarea băuturilor alcoolice marcate cu timbre de acciz falsificate (f.d.

10, 41). Or, conform art. 262 Codul fiscal în redacţia Legii nr. 267 din 23 decembrie 2011 în vigoare la momentul comiterii încălcării, lipsa timbrelor de acciz, “Timbrelor de acciz” la mărfurile supuse accizelor pasibile de marcare obligatorie sau utilizarea unor timbre de acciz, “Timbrelor de acciz” falsificate ori nevalabile se sancţionează, în 7 cazul în care contribuabilul comercializează, transportă sau depozitează mărfuri fără timbre de acciz, “Timbre de acciz” sau cu timbre de acciz, “Timbre de acciz” falsificate ori nevalabile, cu o amendă în mărime de 50000 lei, iar în cazul comiterii repetate a încălcărilor în cauză, se sancţionează cu o amendă de 100000 lei. Încălcările specificate în prezentul alineat comise a treia oară şi mai mult se sancţionează cu o amendă de 250000 lei pentru fiecare caz.

Așadar, instanța de apel corect a stabilit circumstanțele pricinii concluzionînd că acțiunile Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni au fost în strictă conformitate cu normele legale ținînd cond că controlul fiscal inițiat la 27 februarie 2013 a fost suspendat pentru a obține concluziile specialiștilor abilitați prin lege pentru stabilirea că timbrele de acciz sunt falsificate, iar încheierea examinării cazului de încălcare fiscală a avut loc după întocmirea actului de control tematic nr. 3-498319 din 04 noiembrie 2013, care a fost posibil doar după primirea raportului tehnico-științific nr. 4085 din 22 iulie 2013 fiind finalizat controlul fiscal și emisă decizia de sancționare a contribuabilului.

Conform art. 246 alin. (1) lit. a) și b) Codul fiscal, cazul de încălcare fiscală se examinează în termen de 15 zile din data: a) prezentării dezacordului – dacă a fost prezentat la timp; b) expirării termenului de prezentare a dezacordului – dacă nu a fost prezentat sau dacă a fost prezentat cu întîrziere. Conform art. 216 alin. (8) Codul fiscal, contribuabilul, inclusiv prin intermediul conducătorului sau altui reprezentant al său, este obligat, după caz, să asigure condiţii adecvate pentru efectuarea controlului, să participe la efectuarea lui şi să semneze actul de control fiscal, chiar şi în cazul dezacordului. În caz de dezacord, el este obligat să prezinte în scris, în termen de pînă la 15 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexînd documentele de rigoare.

Societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” nu a prezentat dezacord în termen de 15 zile, iar pe parcursul examinării pricinii nu a negat încălcarea depistată de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni la 04 noiembrie 2013 în urma controlului fiscal efectuat invocînd temei de anulare a actului administrativ contestat doar termenul de prescripție. Decizia de sancționare nr. 412 din 03 decembrie 2013 este emisă în termen de 30 de zile de la data întocmirii actului de control din 04 noiembrie 2013, adică în termenul prevăzut de art. 246 alin. (1) Codul fiscal. În acest sens se reține că pentru stabilirea falsificării timbrelor de acciz sunt necesare cunoștințe speciale. Or, conform art. 249 alin. (3) Codul fiscal, se pronunţă decizie privind suspendarea cazului şi efectuarea unui control repetat dacă există mărturii contradictorii care, la momentul examinării cazului, nu pot fi argumentate prin probe.

După încheierea controlului repetat, reîncepe examinarea cazului. Mai mult ca atît, articolul 264 alin. (1) lit. c) Codul fiscal prevede că cu excepţia cazurilor prevăzute la alin.(2), obligaţiile fiscale pot fi determinate în următoarele termene: c) sancţiunile fiscale neaferente unor impozite şi taxe concrete – în cel mult 4 ani din data săvîrşirii încălcării fiscale. Referirea societății cu răspundere limitată „Ba-Culinar” la decizia Curții Supreme de Justiție nr. 3ra-183/14 din 30 aprilie 2014 nu servește temei de admitere a recursului din următoarele motive. 8 Practica soluționării acestor categorii de pricini este stabilită de Curtea Supremă de Justiție pînă la emiterea deciziei invocate din 30 aprilie 2014. În decizia nr. 3ra-1395/13 din 18 septembrie 2013 Curtea Supremă de Justiție a statuat că decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Cantemir din 27 iunie 2012 emisă în baza actului de control din 21 martie 2012 este adoptată în termen.

În decizia din 30 aprilie 2014 nu este indicat din care motive se derogă de la jurisprudența anterior stabilită. Astfel, din considerentele menţionate şi avînd în vedere că instanţa de apel a aplicat corect normele de drept material, procedural şi a emis o hotărîre legală, iar argumentele invocate de societatea cu răspundere limitată „Ba-Culinar” poartă caracter declarativ şi nu au suport legal, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie consideră necesar de a respinge recursul şi de a menţine decizia Curţii de Apel Bălţi din 03 iulie 2014. În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. a), art. 445 alin. (3) Codul de procedură civilă, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie d e c i d e Se respinge recursul declarat de către societatea cu răspundere limitată „Ba- Culinar”.

Se menţine decizia Curţii de Apel Bălţi din 03 iulie 2014, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată depusă de societatea cu răspundere limitată „Ba- Culinar” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Dondușeni cu privire la contestarea actului administrativ. Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedinte, Judecătorul: Nicolae Clima Judecătorii: Valeriu Doagă Ala Cobăneanu Nadejda Toma Sveatoslav Moldovan 9