ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1790/2015

Asupra recursului de față;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

Prin încheierea din 3 iunie 2014 Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, a respins ca nefondată cererea de lămurire a dispozitivului Sentinței civile nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, formulată de reclamanta Compania Națională A. S.A. Constanța în contradictoriu cu pârâții Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor și Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili.

Pentru a hotărî astfel, instanța de fond a reținut în esență următoarele aspecte:

Reclamanta C.N. A. SA Constanța a formulat cerere de lămurire a înțelesului dispozitivului Sentinței civile nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, modificată prin Decizia nr. 7239 din 12 noiembrie 2013 pronunțată de Înalta Curte de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal.

Prin Sentința civilă nr. 441/CA din 19 decembrie 2011, Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, a admis în parte contestația formulată de reclamanta Compania Națională A. S.A. Constanța în contradictoriu cu pârâții Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor și Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili, și în consecință; - a dispus anularea în parte a Deciziei nr. 93/2009 și a Deciziei nr. 279/2009 - emise de pârâte, în ceea ce privește impozitul pe profit - mai precis suma de 17.818 RON reprezentând reducerea impozitului cu 10% din valoarea de achiziție a echipamentelor tehnologice achiziționate în perioada 1.01.2001 - 19.04.2001 precum și suma de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit stabilit prin nerecunoașterea amortizării calculate pentru perioada 2002 - 2005 la liniile de cale ferată - precum și în ce privește accesoriile aferente acestor sume cu titlu de impozit pe profit, precum și în ce privește TVA aferent precum și accesorii TVA aferente; - s-au menținut restul dispozițiilor statuate prin actele administrative contestate.

Prin Decizia nr. 723 din 12 noiembrie 2013 Înalta Curte de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal, a dispus admiterea recursului declarat de Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor împotriva Sentinței nr. 441 din 19 decembrie 2011 a Curții de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ; s-a modificat în parte sentința recurată, în sensul că a fost respinsă acțiunea pentru suma de 17.818 RON, reprezentând reducerea impozitului cu 10% din valoarea de achiziție a echipamentelor tehnologice, achiziționate în perioada 1 ianuarie 2001 - 19 aprilie 2001; au fost menținute celelalte dispoziții ale sentinței; a fost respins recursul declarat de Compania Națională A. SA Constanța împotriva aceleiași sentințe, ca nefondat.

S-a reținut că în urma soluționării irevocabile a cauzei, instanța de recurs a păstrat actele administrativ fiscale emise pentru suma de 17.818 RON reprezentând contravaloarea reducere impozit cu 10% din valoarea de achiziție și echipamentele tehnologice în perioada 1.01.2001 - 19.04.2001 și au fost anulate actele administrativ fiscale emise pentru suma de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit stabilit prin nerecunoașterea amortizării calculate pentru perioada 2002 - 2005 la liniile de cale ferată, fiind menținute constatările organelor fiscale în ceea ce privește celelalte sume stabilite în sarcina contestatoarei.

În concluzie, s-a apreciat că în cauză nu este necesară lămurirea dispozitivului în considerarea faptului că după soluționarea irevocabilă a litigiului, sarcinile contestatorului contribuabil au fost diminuate doar cu suma de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit amortizare linii C.F. 2002 - 2005, celelalte obligații determinate de organul fiscal înscrise în actele administrative fiscale contestate, fiind stabilit irevocabil că au fost corect determinate și deci datorate.

Împotriva încheierii din data de 3 iunie 2014 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, a declarat recurs în termen legal reclamanta Compania Națională A. SA Constanța, criticând-o pentru nelegalitate și netemeinicie.

S-a învederat, prin cererea de rcurs, că instanța în mod greșit a reținut legalitatea concluziilor instanței de fond în sensul anulării taxei pe valoarea adăugată în cuantum de 72.371 RON plus accesoriile calculate pentru această sumă cu titlu de TVA în cuantum de 123.840 RON iar în momentul când s-a pronunțat a respins aceste sume.

S-a arătat că prin pronunțarea acestei încheieri instanța nu a clarificat dispozitivul hotărârii potrivit cu care a fost admisă contestația privind anularea obligației de plată a TVA și a accesoriilor aferente.

Recurenta, în scopul evitării dificultăților ce ar putea apărea la executare, a invocat neclarități de exprimare cuprinse în dispozitiv și nicidecum eventuale contradicții între considerente și dispozitiv, și a apreciat că se impune lămurirea dispozitivului Sentinței nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, modificată prin Decizia nr. 7239 din 12 noiembrie 2013 pronunțată de Înalta Curte de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal, prin indicarea în mod expres a sumelor pe care lea anulează instanța și a celor pe care le datorează Compania Națională A. S.A. Constanța.

Pe cale de consecință, s-a considerat că în urma pronunțării Deciziei nr. 7239 din 12 noiembrie 2013 a Înaltei Curți de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal, Compania Națională A. SA Constanța a pierdut suma de 17.818 RON dar are de recuperat 150.098 RON reprezentând impozit pe profit amortizare linii CF 2002 - 2005, suma de 193.123 RON reprezentând accesorii aferente (calculate din suma totală de 1.351.031 RON reprezentând accesorii aferente impozitului pe profit așa cum este precizat la pagina 27 a raportului de inspecție fiscală din 7 aprilie 2008 pentru care a fost emisă decizia de impunere nr. 148 din 7 aprilie 2008).

S-a menționat că din suma de 2.236.024 RON care a făcut obiectul dosarului mai sus menționat instanța de judecată a dispus anularea actului administrativ fiscal pentru obligațiile fiscale în sumă de 539.432 RON, astfel că Sentința nr. 441/2011 trebuia să aibă un conținut complet și să rezolve în mod concret cererile părților cu privire la obiectul procesului, astfel încât pe baza lui să se poată efectua executarea.

Față de cele mai sus arătate, având în vedere faptul că părțile interpretează diferit dispozitivul hotărârii, pentru a se evita dificultățile ce ar putea să apară la momentul executării, s-a solicitat a se dispune admiterea cererii privind lămurirea înțelesului, întinderii și aplicării hotărârii în sensul anulării în parte a Deciziei nr. 93/2009 și Deciziei nr. 279/2009 emise de ANAF în ceea ce privește impozitul pe profit, mai precis anulării sumei de 17.818 RON reprezentând reducerea impozitului cu 10% din valoarea de achiziție a echipamentelor tehnologice achiziționate în perioada 01.01.2001 - 19.04.2001, anulării sumei de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit stabilit prin nerecunoașterea amortizării calculate pentru perioada 2002 - 2005 la liniile de cale ferată, a anulării accesoriilor calculate pentru aceste sume cu titlu de impozit pe profit în cuantum de 193.123 RON, a anulării taxei pe valoarea adăugată în sumă de 72.371 RON, și a anulării accesoriilor calculate pentru această sumă cu titlu de TVA în cuantum de 123.840 RON, cu menținerea restului dispozițiilor statuate prin actele administrative contestate.

În cauză a formulat întâmpinare intimata Agenția Națională de Administrare Fiscală, prin care s-a solicitat respingerea recursului ca nefondat, considerându-se că în mod corect a reținut instanța de fond că nu se impune lămurirea dispozitivului Sentinței civile nr. 441/2011 în considerarea faptului că "după soluționarea irevocabilă a litigiului, sarcinile contestatorului contribuabil au fost diminuate doar cu suma de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit amortizare linii CF 2002 - 2005, celelalte obligații determinate de organul fiscal înscrise în actele administrative fiscale contestate fiind stabilit irevocabil că au fost corect determinate și deci datorate".

Recursul declarat de Compania Națională A. SA Constanța împotriva încheierii din data de 3 iunie 2014 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, în dosarul nr. x/2009 urmează a fi respins ca nefondat, pentru considerentele ce se vor arăta în continuare.

Potrivit dispozițiilor art. 2811 alin. (1) din C. proc. civ. din anul 1865, cu modificările și completările ulterioare, "În cazul în care sunt necesare lămuriri cu privire la înțelesul, întinderea sau aplicarea dispozitivului hotărârii ori acesta cuprinde dispoziții potrivnice, părțile pot cere instanței care a pronunțat hotărârea să lămurească dispozitivul sau să înlăture dispozițiile potrivnice".

Prin lămurirea hotărârii nu poate fi modificat dispozitivul, ci se clarifică, se interpretează doar măsurile dispuse de instanță prin hotărârea a cărei lămurire se dorește, această procedură fiind pusă la dispoziția părții interesate atunci când, din culpa instanței, dispozitivul hotărârii nu este suficient de clar, ceea ce poate genera dificultăți la executare.

Altfel spus, în nicio situație, sub pretextul "lămuririi" hotărârii, nu poate fi modificată hotărârea în conținutul ei, nu poate fi "reconsiderată" ci numai "interpretată", o asemenea opțiune a legiuitorului fiind în mod firesc justificată, mai ales în condițiile în care dispozițiile hotărârii judecătorești au devenit irevocabile.

Or, dispozițiile în discuție nu pot fi schimbate prin utilizarea procedurii prevăzute de art. 2811 alin. (1) din C. proc. civ. din anul 1865, întrucât ar însemna să se aducă atingere unei hotărâri judecătorești irevocabile (care se bucură de autoritatea de lucru judecat) și să se încalce regula de drept a stabilității și siguranței raporturilor juridice civile, contravenindu-se în final principiului fundamental al preemineței dreptului.

Pe de altă parte, în mod categoric, procedura mai sus menționată se folosește numai atunci când există contradicții în cadrul dispozitivului, iar nu și atunci când se invocă existența unor contradicții între dispozitivul hotărârii și considerentele acesteia.

Prin Sentința civilă nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, a fost admisă în parte contestația formulată de reclamanta Compania Națională A. SA Constanța în contradictoriu cu pârâții Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor și Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili, cu consecința anulării în parte a Deciziei nr. 93/2009 și a Deciziei nr. 279/2009, emise de pârâte, în ceea ce privește impozitul pe profit - mai precis suma de 17.818 RON reprezentând reducerea impozitului cu 10% din valoarea de achiziție a echipamentelor tehnologice achiziționate în perioada 1.01.2001 - 19.04.2001 precum și suma de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit stabilit prin nerecunoașterea amortizării calculate pentru perioada 2002 - 2005 la liniile de cale ferată - precum și în ce privește accesoriile aferente acestor sume cu titlu de impozit pe profit, precum și în ce privește TVA aferent precum și accesorii TVA aferente, și a menținerii restului dispozițiilor statuate prin actele administrative contestate.

Ulterior, prin Decizia nr. 7239 din data de 12 noiembrie 2013 pronunțată de Înalta Curte de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal, a fost admis recursul declarat de Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor împotriva Sentinței civile nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, care a fost modificată în sensul respingerii acțiunii reclamantei Compania Națională A. SA Constanța pentru suma de 17.818 RON reprezentând reducerea impozitului cu 10% din valoarea de achiziție a echipamentelor tehnologice achiziționate în perioada 1 ianuarie 2001 - 19 aprilie 2001, cu menținerea celorlalte dispoziții ale sentinței recurate.

Prin aceeași decizie a Înaltei Curți de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal recursul declarat de Compania Națională A. SA Constanța împotriva Sentinței civile nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, a fost respins ca nefondat.

Înalta Curte constată, în litigiu, în raport de cele reținute și dispuse prin cele două hotărâri judecătorești, mai sus menționate, că nu sunt întemeiate criticile formulate prin cererea de recurs, și că este prin urmare temeinică și legală încheierea din data de 3 iunie 2014, pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, prin care a fost respinsă cererea reclamantei Compania Națională A. SA Constanța de lămurire a dispozitivului Sentinței civile nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal.

Se reține, astfel, că dispozitivul Sentinței civile nr. 441/CA din 19 decembrie 2011 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, cu modificările aduse prin Decizia nr. 7239 din data de 12 noiembrie 2013 a Înaltei Curți de Casație și Justiție, secția de contencios administrativ și fiscal, este suficient de clar și nu este de natură a genera dificultăți la punerea în executare, fiind evident că actele administrativ fiscale atacate de reclamantă în dosarul nr. x/2009 își păstrează în mare parte valabilitatea, acestea fiind anulate numai în ceea ce privește suma de 150.098 RON reprezentând impozit pe profit stabilit prin nerecunoașterea amortizării calculate pentru perioada 2002 - 2005 la liniile de cale ferată, precum și în ceea ce privește accesoriile aferente acestei sume (de 150.098 RON).

Față de cele mai sus arătate, constatându-se că nu sunt întemeiate motivele de recurs invocate în cauză și că este temeinică și legală hotărârea atacată, se va dispune, în temeiul art. 312 alin. (1) din C. proc. civ. din anul 1865, cu modificările și completările ulterioare, precum și în temeiul art. 20 din Legea nr. 554/2004 a contenciosului administrativ, cu modificările și completările ulterioare, respingerea ca nefondat a recursului declarat de Compania Națională A. SA Constanța împotriva încheierii din data de 3 iunie 2014 pronunțată de Curtea de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge recursul declarat de Compania Națională A. S.A. Constanța împotriva încheierii din 3 iunie 2014 a Curții de Apel Constanța, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, ca nefondat.

Irevocabilă.

Pronunțată în ședință publică, astăzi 30 aprilie 2015.

Procesat de GGC - CL