ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 6284/2019

Cererea de chemare în judecată Prin acțiunea în contencios administrativ fiscal înregistrată la Curtea de Apel Alba Iulia sub nr. x/2016, reclamanta A. S.R.L., în contradictoriu cu Agenția Națională de Administrare Fiscală a solicitat ca prin hotărârea ce se va pronunța să se dispună anularea actului administrativ de soluționare a contestației nr. 23470/30305/19.08.2016, emis de către Agenția Națională de Administrare Fiscală și anularea în parte a Ordinului președintelui ANAF nr. 1167 din 29.05.2009, în ceea ce privește înscrierea societății A. S.R.L. în lista contribuabililor inactivi, precum și obligarea Agenției Naționale de Administrare Fiscală la plata cheltuielilor de judecată, în ambele cicluri procesuale.

Hotărârea primei instanțe Prin sentința nr. 284 din 29 noiembrie 2016, Curtea de Apel Alba Iulia a admis acțiunea reclamantei, a anulat Decizia nr. 23470/30305 din 19.08.2016 priivind soluționarea contestației emis de pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală, a anulat, în parte, Ordinul Președintelui ANAF nr. 1167/29.05.2009 privind înscrierea societății A. S.R.L. în lista contribuabililor inactivi și a obligat pârâta să plătească reclamantei 100 de RON cheltuieli de judecată.

Calea de atac exercitată în cauză Împotriva sentinței nr. 284 din 29 noiembrie 2016, în condițiile art. 483 C. proc. civ., a declarat recurs pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală întemeiat pe dispozițiile art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ. În susținerea cererii de recurs a invocat următoarele critici: Instanța de fond a reținut în considerentele hotărârii atacate împrejurarea că pârâta nu a respectat procedura de notificare a reclamantei impusă de reglementările legale. De asemenea, instanța de fond a mai retinut că Ordinul nr. 1167/29.05.2009 trebuia publicat in Monitorul Oficial, ca o condiție impusa de art. 78 Codul de procedură fiscală și de Ordinul nr. 819/2008. Recurenta-reclamantă nu este de acord cu raționamentul instanței de fond întrucât acesta este in contradicție vădita cu prevederile legale in materie. Aceasta consideră că instanța de fond și-a argumentat hotărârea pronunțată prin însușirea în întregime a susținerilor intimatei, fără a ține cont de apărările formulate de ea, în acest sens și fără a arăta motivele pentru care acestea au fost înlăturate. În fapt, în data de 03.10.2012, respectiv în data de 17.10.2012, intimata a formulat contestații înregistrate la Agenția Națională de Administrare Fiscală cu nr. x și nr. y, împotriva Ordinului Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1167/29.05.2009. In baza acestui ordin intimata a fost inclusă în Lista contribuabililor declarați inactivi, ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor declarative prevăzute de lege, în speță fiind aplicabile dispozițiile art. 78 alin. (5) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, în vigoare la acea dată. Prin cererea formulată de intimată și înregistrată la Ministerul Finanțelor Publice - Registratura Generală - Agenția Națională de Administrare Fiscală cu nr. x/23.05.2016, aceasta a solicitat soluționarea pe fond a contestației formulate împotriva Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1167/29.05.2009 în baza căruia societatea a fost declarată inactivă, ca urmare a Deciziei nr. 1485/17.05.2016 pronunțată de înalta Curte de Casație și Justiție în dosarul cu nr. x/2013 Astfel, prin Ordinul Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1167/29.05.2009, care a intrat în vigoare la data de 11.06.2009, S.C. A. S.R.L. a fost declarată inactivă, pentru neîndeplinirea obligațiilor declarative, în speță fiind aplicabile dispozițiile art. 78 alin. (5) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, în vigoare la acea dată, cu respectarea prevederilor art. 11 din Legea nr. 571/2003. Pentru întocmirea Listei contribuabililor declarați inactivi, aprobată de Ordinul președintelui Agenția Naționala de Administrare Fiscala nr. 1167/2009 prin care S.C. A. S.R.L., a fost declarată inactivă, s-a aplicat procedura privind declararea inactivității contribuabililor prevăzută de Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 819/2008, cu modificările si completările ulterioare, în vigoare la acea dată. În conformitate cu dispozițiile art. 33 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscală în vigoare la acea dată, procedura privind declararea contribuabililor inactivi, potrivit art. 78 alin. (5) lit. a) din același act normativ, în vigoare la acea dată, se desfășoară la nivelul organelor fiscale competente. Raportat la poziția exprmiată, recurenta-pârâtă a apreciat că in ceea ce privește procedura de declarare a intimatei ca si contribuabil inactiv, au fost respectate toate prevederile legale in materie, contrar celor reținute de instanța de fond. În drept, recurenta-pârâtă și-a motivat cererea de recurs pe motivul de casare prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ.

Apărarea formulată în cauză Intimata-reclamantă S.C. A. S.R.L. a depus întâmpinare la cererea de recurs prin care a solicitat respingerea recursului ca nefondat.

Cu privire la examinarea recursului În cauză, au fost avute în vedere modificările aduse prin Legea nr. 212/2018 dispozițiilor art. 20 din Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ în sensul că procedura de filtrare a recursurilor, reglementată prin dispozițiile art. 493 C. proc. civ., este incompatibilă cu specificul domeniului contenciosului administrativ și fiscal, precum și măsurile luate prin Hotărârea Colegiului de Conducere nr. 106 din data de 20 septembrie 2018 prin care s-a luat act de hotărârea Plenului judecătorilor secției de contencios administrativ și fiscal a Înaltei Curți de Casație și Justiție adoptată la data de 13 septembrie 2018 în sensul că procedura de filtrare a recursurilor, reglementată prin dispozițiile art. 493 C. proc. civ., este incompatibilă cu specificul domeniului contenciosului administrativ și fiscal. Față de aceste aspecte, în temeiul art. 494, raportat la art. 475 alin. (2) și art. 201 din C. proc. civ., astfel cum au fost completate prin dispozițiile XVII alin. (3), raportat la art. XV din Legea nr. 2/2013 privind unele măsuri pentru degrevarea instanțelor judecătorești, precum și pentru pregătirea punerii în aplicare a Legii nr. 134/2010 privind C. proc. civ. și dispozițiile art. 109 din Regulamentul de ordine interioară al instanțelor judecătorești, prin rezoluția din 22 noiembrie 2018 s-a fixat inițial termen de judecată pe fond a recursului la data de la data de 14 ianuarie 2020, iar ulterior prin încheierea din 17 aprilie 2019 s-a preschimbat din oficiu termenul de judecată la data de 10 decembrie 2019. II. Considerentele Înaltei Curți asupra recursului declarat în cauză Examinând recursul, în raport cu actele și lucrările dosarului, precum și cu dispozițiile legale incidente pricinii, având în vedere și susținerile părților, Înalta Curte va respinge recursul declarat în cauză ca nefondat, pentru considerentele ce se vor arăta în continuare: 1. Argumente de fapt și de drept relevante Obiectul cererii de chemare în judecată privește anularea actului administrativ de soluționare a contestației nr. 23470/30305/19.08.2016, emis de către Agenția Națională de Administrare Fiscală și anularea în parte a Ordinului președintelui ANAF nr. 1167 din 29.05.2009, în ceea ce privește înscrierea societății A. S.R.L. în lista contribuabililor inactivi. Înalta Curte reține că prin Ordinul Președintelui A.N.A.F. nr. 1167/29.05.2009 a fost aprobată Lista contribuabililor inactivi, iar societatea intimată figurează la poziția 370.619 din anexa la acest ordin. Totodată, prin acest ordin s-a dispus publicarea Listei contribuabililor inactivi pe pagina de internet a Ministerului Finanțelor Publice - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, secțiunea Informații Publice - Informații despre contribuabili. Procedura de declarare ca inactivi a contribuabililor este reglementată de prevederile art. 78 alin. (5) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală vechi conform căruia: "Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entități fără personalitate juridică sunt declarați inactivi și le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (1^1) și (1^2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, dacă îndeplinesc una dintre următoarele condiții: a) nu își îndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligație declarativă prevăzută de lege; b) se sustrag de la efectuarea inspecției fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia; c) organele fiscale au constatat că nu funcționează la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat." În esență, instanța de fond în raport cu prevederile art. 11 din Legea nr. 531/2003 a reținut că procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin, iar lista contribuabililor declarați inactivi va fi publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, și va fi adusă la cunoștință publică, în conformitate cu cerințele prevăzute prin ordin. În ceea ce privește procedura de înscriere a contribuabililor în evidența contribuabililor inactivi, la acea dată aceasta era reglementată de Ordinul Președintelui ANAF nr. 819/2008 pct. B. Printre o serie de obligații ale organului fiscal privitoare la procedura de declarare a unui contribuabil ca inactiv, relevante în soluționarea prezentei cauze sunt obligațiile prevăzute de pct. 1, 2, 9 și 12 din Ordinul nr. 819/2008, din care rezultă următoarele:,,1. Lunar, în termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declarațiilor, organul fiscal competent întocmește lista contribuabililor care nu și-au îndeplinit obligațiile declarative, emite și transmite notificări acestei categorii de contribuabili. 2. În termen de 15 zile de la data transmiterii notificărilor, organul fiscal competent întocmește lista contribuabililor care îndeplinesc condițiile pentru a fi declarați inactivi, eliminând din lista contribuabililor care nu și-au îndeplinit obligațiile declarative acei contribuabili care au depus declarațiile ca urmare a notificărilor primite. (...)

În termen de maximum 5 zile de la data publicării proiectului de ordin pe pagina de internet, organul fiscal competent transmite fiecărui contribuabil din listă, aflat în competența sa de administrare, câte o notificare privind includerea în lista contribuabililor care îndeplinesc condițiile pentru a fi declarați inactivi, precum și condițiile care trebuie îndeplinite pentru evitarea acestui fapt.

După primirea listei finale a contribuabililor care îndeplinesc condițiile pentru a fi declarați inactivi, Direcția generală proceduri pentru administrarea veniturilor asigură parcurgerea etapelor de aprobare și publicare în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală pentru aprobarea Listei contribuabililor declarați inactivi." În motivarea soluției pronunțate instanța de fond a reținut cu privire la situația de fapt și probatoriul propus și administrat în cauză că, pentru notificarea de la fila x ds. fond privind nedepunerea declarațiilor pentru luna septembrie 2008 nu există dovada comunicării, notificarea de la fila x ds. fond privind nedepunerea declarațiilor pentru luna decembrie 2008, prezintă dovada comunicării, notificarea de la fila x privind nedepunerea declarațiilor pentru luna martie 2009 nu prezintă dovada comunicării, actul de la fila x fiind un borderou ilizibil. Instanța de recurs constată că aprecierea instanței de fond cu privire la aceste aspecte este corectă. În ceea ce privește notificarea privind includerea pe lista contribuabililor inactivi, instanța de fond a reținut că a fost încălcată procedura Ordinului președintelui A.N.A.F. nr. 819/2008, lit. B) punctele 1 și 9 și art. 78 Codul de procedură fiscală întrucât din actele de mai sus nu rezultă că reclamanta la două termene de declarare consecutive, nu și-a îndeplinit niciuna dintre obligațiile declarative înscrise în vectorul fiscal, fiind legal notificată doar pentru neîndeplinirea obligației de declarare a impozitului din luna decembrie 2008. Având în vedere cele reținute de instanța de fond în raport cu poziția recurentei-pârâte prin cererea de recurs, Înalta Curte apreciază că în mod corect instanța de fond a reținut că reclamanta nu putea fi inclusă în lista pe lista contribuabililor inactivi și nici în Ordinul nr. 1167/29.05.2009, deoarece recurenta-pârâtă nu a respectat procedurile de notificare. Instanța de fond a arătat în mod corect că Ordinul nr. 1167/29.05.2009 trebuia publicat în Monitorul Oficial ca o condiție impusă de art. 78 Codul de procedură fiscală și de Ordinul nr. 819/2008 lit. B) pct. 12, aspect nedovedit în cauză. Înalta Curte, în legătură cu procedura de comunicare a notificărilor reține că atât Ordinul nr. 819/2008, cât și Codul de procedura fiscală, în forma în vigoare de la acea dată nu cuprind vreo reglementare privind modalitatea de transmitere a corespondentei către contribuabil ca privitor la modalitatea de comunicare este aplicabilă norma de drept comun cuprinsă în dispozițiile art. 86 alin. (3) din C. proc. civ.-1865, potrivit căreia atunci când comunicarea nu se poate realiza prin angajați poprii, comunicarea se face prin poștă cu scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau prin alte mijloace ce asigura transmiterea textului actului si confirmarea primirii . Cum în cauză nu a existat confirmarea primirii actelor de către societatea reclamantă, atât a adreselor privind obligația de depunere a obligațiilor fiscale, cât și a notificărilor emise, procedura administrativă de declarare a contribuabilului ca inactiv a fost viciată. 2. Temeiul legal al soluției adoptate în recurs Față de aceste considerente, Înalta Curte constată că sunt neîntemeiate criticile formulate de recurenta-pârâtă subscrise motivului de casare prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ., și, în baza art. 496 C. proc. civ., urmează să respingă recursul, ca nefondat. PENTRU ACESTE MOTIVE,