KONSTANTELLOS AND GRAFODIANOMIKI DIMITRIOS KONSTANTELLOS MONOPROSOPI EPE v. GREECE

DECIZIA nr. 6405/18 Dimitris KONSTANTTELLOS și GRAFODIANIMIKI DIMITRIOS KONSTANTTELLOS MONOPROSOPI EPE împotriva Greciei Curții Europene a Drepturilor Omului (A treia secțiune), care stă la 19 noiembrie 2024 în calitate de comitet compus din: LÄtif Hüseynov , Președintele Ioannis Ktistakis , Darian Pavli , judecători și Olga Chernishov, secretar adjunct al secțiunii, având în vedere: cererea (nu. 6405/18) împotriva Republicii Elene depusă Curții în temeiul articolului 34 din Convenția pentru protecția drepturilor omului și a libertăților fundamentale („Convenția”) la 22 ianuarie 2018 de către un național grec, dl Dimitris Konstantillos, care s-a născut în 1957 și trăiește în Atena, precum și o societate greacă de răspundere limitată, Grafodianomiki Dimitrios Konstantillos Monoprosopi Epe, care a fost înființată în 1986 la Atena („reclamanții”). Reclamanții au fost reprezentați de dl Chirdaris, un avocat practicant la Atena; decizia de a notifica plângerile referitoare la art. 6 §§ 1 și 2 la Guvernul grec („Guvernul”), reprezentat de agentul lor, dna N. Marioli, președintele Consiliului Juridic de Stat, și delegatul agentului acestora, dna A. Magrippi, reprezentantul juridic la Consiliul Juridic de Stat, și de a declara inadmisibil restul cererii; observațiile părților; după deliberare, hotărăsește după cum urmează: Cererea se referă la presupusa încălcare a articolului 6 § 1 din Convenție din cauza concedierii apelurilor reclamanților ca fiind inadmisibile deoarece nu au plătit taxele necesare pentru instanță și amenzile impuse. Acesta se referă, de asemenea, la presupusa încălcare a articolului 6 § 2 din Convenție din cauza impunerii amenzilor fiscale în ciuda achitării primului reclamant în cadrul procedurii penale. Procedințe referitoare la primul reclamant În 2007, în urma controalelor fiscale asupra afacerii primului reclamant (ατομοοοι ), autoritățile fiscale i-au impus, în calitate de unic comerciant, amenzi pentru neregulile de contabilitate referitoare la înregistrarea numeroasei facturi false pentru exercițiul fiscal 2002-2006. În special, prin deciziile autorității fiscale nr. 232/2008, 233/2008, 234/2008, 235/2008 și 236/2008, amenzi de 32,257,37 euro (EUR), 134,440,95 EUR, 38,170,45 EUR 88.051.90 și 68.051.30 EUR, plus TVA, au fost impuse primei reclamante în temeiul articolelor 5 și 9 din Legea nr. 2523/1997. Primul reclamant a depus cinci recurgeri împotriva deciziilor de impunere a amenzilor și a depus cereri care solicită suspendarea executării acestor decizii menținând că plata sumelor îi va provoca daune care ar fi dificil de reparat având în vedere situația financiară și alte datorii fiscale. Toate cererile de suspendare au fost acordate parțial de Tribunalul Administrativ Atena de Primă Instanță și plata amenzilor a fost parțial suspendată în așteptarea hotărârilor privind recurgerile relevante. Prin hotărârile nr. 18437/2013, 18441/2013, 18440/2013, 18436/2013 și 18434/2013 ale Tribunalului Administrativ de Primă Instanță din Atena, toate recurgerile au fost respinse, respectiv, deoarece instanța a confirmat că facturile au fost false, că reclamantul nu a contestat faptul că le-a primit și nu a dovedit că a avut o bună credință în ceea ce privește emitentul facturilor. Primul reclamant a apelat împotriva hotărârilor, susținând că apelurile sale sunt admisibile, în ciuda faptului că nu au plătit taxa de instanță egală cu 2% din cuantumul litigiului, care se aplică în procedurile fiscale cu valoare pecuniară (art. 277 § 3 din Codul de Procedură Administrativă). Reclamantul a susținut că jurisprudența care se referă la taxa de instanță aplicabilă în cadrul proceselor civile ar trebui să fie aplicată prin analogie în cazul său. În conformitate cu această jurisprudență, nerespectarea taxei judecătorești relevante nu ar trebui să prezinte un recurs inadmisibil deoarece dispoziția în cauză a fost încălcarea articolului 6 § 1 din Convenție și a articolului 20 § 1 din Constituție (dreapta la protecție judiciară); aceasta a afectat esența dreptului de acces la o instanță și a fost o măsură de colectare a veniturilor care nu vizează funcționarea corectă a instanțelor sau administrarea efectivă a justiției. În plus, primul reclamant din apelurile sale s-a bazat pe o încălcare a articolului 6 § 2 din Convenție. El a solicitat anularea amenzilor, deoarece a afirmat că hotărârile nr. 15625/2014 și 72423/2014 ale Tribunalului Penal de Primă Instanță din Atena l-au achitat pe fondul infracțiunii penale de primire a facturilor false, în ceea ce privește aceleași tranzacții. Primul reclamant a susținut prin observațiile sale suplimentare prezentate după ședința apelurilor, că apelurile sunt considerate admisibile, în ciuda faptului că nu a plătit taxele judiciare aplicabile (a se vedea alineatul (1)) 5 mai sus), precum și 50% din amenzile impuse de fiecare hotărâre emisă în primă instanță, conform articolului 93 § 3 din Codul de Procedură Administrativă. El a adăugat că această cerință afectează esența dreptului de acces la o instanță. Toate apelurile au fost, respectiv, declarate inadmisibilă prin hotărâri nos. 2031/2017, 2033/2017, 2032/2017, 2030/2017 și 2029/2017 din Curtea Administrativă de Apel de la Atena. Acesta a constatat că primul reclamant nu a respectat cerințele de a plăti taxele judecătorești și amenzile necesare care nu au fost contrar articolului 6 § 1 din Convenție și nu au fost acordate suspendări ale executării hotărârilor de primă instanță. Procedura privind cel de-al doilea reclamant În 2007, în urma unui control fiscal asupra societății reclamante, din care reprezentantul juridic a fost primul reclamant, s-au impus amenzi de primire și înregistrare a numeroase facturi false pentru exercițiul fiscal 2002 și 2003, în special prin deciziile autorității fiscale nr. 172/2008 și 173/2008, două amenzi de 15,508.50 EUR și EUR 21.046.55, plus TVA, au fost impuse societății reclamante în temeiul articolelor 5 și 9 din Legea nr. 2523/1997. 10. Al doilea reclamant a depus două recurgeri împotriva deciziilor de instituire a amenzilor care au fost respinse prin hotărâri nr. 18439/2013 și 18438/2013 din Tribunalul Administrativ al Atenei, astfel cum instanța a confirmat că facturile au fost false și că societatea reclamantă nu a acționat de bună credință. Societatea reclamantă a apelat împotriva hotărârilor menținând că apelurile ar trebui considerate admisibile, în ciuda faptului că societatea nu a plătit taxa de judecată egală cu 2% din cuantumul litigiului care era aplicabil în litigiile fiscale cu valoare pecuniară (a se vedea punctul 5 mai sus), deoarece cerința era încălcată de art. 6 § 1 din Convenția și de art. 20 § 1 din Constituție și a afectat esența dreptului de acces la o instanță. De asemenea, s-a bazat pe o încălcare a articolului 6 § 2 din Convenție din cauza achitării în cadrul procedurii penale ale reprezentantului său juridic (primul reclamant) pentru că a primit facturi false. 11. În plus, cea de-a doua societate solicitantă a argumentat prin observațiile sale suplimentare prezentate după audieri ale apelurilor, că apelurile ar trebui considerate admisibile, în ciuda faptului că nu a plătit taxele judiciare aplicabile și, de asemenea, 50% din amenzile impuse de fiecare hotărâre emise în prima instanță (a se vedea punctul 7 mai sus), deoarece această cerință a afectat esența dreptului de acces la o instanță. 12. Apelurile au fost, respectiv, declarate inadmisibile prin hotărâri nr. 2035/2017 și 2034/2017 ale Curții de Apel administrative de la Atena pentru nerespectarea cerințelor de plată a taxelor judiciare și a amenzilor care nu au fost contrar articolului 6 § 1 din Convenție și nu au fost acordate suspendare a executării hotărârilor de primă instanță. EVALUAREA TRIBUNALULUI 13. În baza articolului 6 § 1 din Convenție, reclamanții se plâng că au fost privați de acces la Curtea de Apel. Apelurile lor au fost declarate inadmisibile deoarece nu au plătit sumele disproporționate de, în conformitate cu calculul lor, 198 811,74 EUR în total pentru amenzi și 7,952,47 EUR în total pentru taxele judiciare. 6 § 2 din Convenția privind încălcarea presunției de nevinovăție din cauza achiziționării primului reclamant în cadrul procedurii penale. 14. Curtea consideră că nu este necesar să se stabilească în acest caz dacă membrul penal al art. 6 din Convenție se aplică procedurii, deoarece, în orice caz, plângerile trebuie declarate inadmisibile. 15. În plus, Curtea constată că guvernul a susținut obiecția conform căreia, în ceea ce privește societatea reclamantă, cererea este incompatibilă ratione personae . Cu toate acestea, nu consideră necesar să se examineze această obiecție, deoarece cererea este în orice caz inadmisibilă din motivele menționate mai jos. Guvernul a formulat, de asemenea, o obiecție de neepuizare în ceea ce privește mai multe aspecte. Ei au susținut că, pentru epuizarea căilor interne de recurs, reclamanții ar fi trebuit să își facă plângeri cu privire la presupusele încălcări ale Convenției în fața instanțelor interne, în conformitate cu cerințele formale și termenele stabilite în dreptul intern. De asemenea, în observațiile lor cu privire la fondul faptului că plângerile reclamanților nu au fost examinate din cauza nerespectării cerințelor oficiale de plată a taxelor și a amenzilor necesare pentru instanță. 17. De asemenea, Guvernul a susținut, printre altele, că: (i) reclamanții nu au solicitat suspendarea executării hotărârilor de pronunțare a amenzilor în primă instanță, astfel cum au fost acordate, reclamanții ar fi fost scutiți de obligația de a plăti amenzile impuse și (ii) nu au ridicat presupusa lipsă de mijloace financiare suficiente în fața instanțelor interne și nu au solicitat o rambursare a taxelor judiciare, astfel cum se prevede la art. 277 § 10 din Codul de procedură administrativă. Guvernul a susținut, de asemenea, că primul reclamant nu a depus apeluri asupra punctelor de drept împotriva hotărârilor nr. 2029/2017, 2030/2017 și nr. 2033/2017 ale Curții de Apel din Atena, și că nu a depus niciodată o cerere de scutire a plății taxelor instanțelor, astfel cum se prevede la art. 276 din Codul de Procedură Administrativă, astfel cum se aplică la momentul material. 18. În ceea ce privește plângerea reclamanților în temeiul articolului 6 § 1 în ceea ce privește obligația de a plăti 50% din amenzi (ipoteze de hotărârile emise în primă instanță), Guvernul a susținut în continuare că primul reclamant a solicitat suspendarea care a fost acceptată parțial în primă instanță. Prin urmare, reclamanții au fost conștienți de disponibilitatea și eficacitatea acestui remediu. Dacă reclamanții au făcut același lucru înaintea instanței de apel, acestea ar fi fost scutite de la plata amenzilor până la eliberarea hotărârilor de recurs. În ceea ce privește eficacitatea remedierii, Guvernul a prezentat un exemplu jurisprudenței în care s-a acceptat o cerere similară. Reclamanții nu au furnizat niciun răspuns la observațiile de mai sus ale Guvernului, menționând pur și simplu că „nu ar fi fost eficace nici un remediu obișnuit, deoarece există o jurisprudență standard în ceea ce privește problema plății de 50% din suma datorată pentru depunerea unui recurs în litigii fiscale”. Ei au citat hotărârea nr. 1619/2012 a Plenarului Curții Supreme de Administrație, care a constatat că cerința relevantă nu este contrară articolului 20 § 1 din Constituție (dreapta de protecție judiciară) și art. 6 § 1 din Convenție. 20. Principiile generale privind epuizarea recoursurilor interne au fost rezumate în Vučković și alții c. Serbia (obiecție preliminară) ([GC], nr. 17153/11 și 29 altele, §§ 69-77, 25 martie 2014), și Gherghina c. România ((dec.) [GC], nr. 42219/07, §§ 83-89, 9 iulie 2015). Guvernul deține neepuziune să satisfacă Curtea că remediul a fost eficient, disponibil în teorie și în practică la momentul respectiv. Odată ce această sarcină a fost satisfăcută, reclamantul trebuie să stabilească că remediul avansat de către Guvern a fost, de fapt, utilizat sau pentru un motiv anume inadecvat și ineficient în circumstanțele particulare ale cazului, sau că există circumstanțe speciale care l-au scutit de această cerință (a se vedea Vučković și alții, citat mai sus, § 77, cu alte referințe). Curtea remarcă în primul rând că, după cum s-a prevăzut la art. 93 § 3 din Codul de Procedură Administrativă, un recurs în litigii fiscale cu valoare pecuniară care ar fi fost depus într-o manieră admisibilă (în timpul material), un reclamant ar trebui să fi plătit 50% din suma datorată din cauza hotărârii pronunțate în primă instanță până la prima audiere cu privire la recurs. art. 93 alineatul (3) prevedea, de asemenea, o excepție la această regulă în cazul în care a fost acordată suspendarea executării hotărârii impușite în urma unei cereri în fața instanței în temeiul articolului 209A din același cod. În conformitate cu art. 209A, în litigiile fiscale, în care termenul sau exercitarea unui remediu nu au efect suspensiv prin lege împotriva executării hotărârii impușite, instanța poate decide cu raționament rezumat pentru suspendarea executării acestei hotărâri, la cererea de către litigant și numai cu condiția ca principalele soluții să fie considerate în mod evident bine fundamentate. 22. Curtea consideră că guvernul a demonstrat într-o măsură suficientă că remedierea prevăzută la art. 209A din Codul de Procedură Administrativă nu poate fi ignorată din motivele că nu era disponibile sau ineficace. Acestea au susținut că cererea de suspendare a executării hotărârii impușite era disponibilă atât în teorie, cât și în practică și eficace; că avea o bază specifică în legislația internă, că ar putea oferi remediere în ceea ce privește obligația de a plăti sumele necesare la depunerea apelurilor, iar aceaceasta a fost confirmată prin practică. Cu toate acestea, reclamanții nu au răspuns la aceste argumente și nu au ridicat niciun punct care să demonstreze ineficacitatea acestui remediu. Acestea nu susțin că remediul a fost din anumite motive inadecvate și ineficace în situația lor specifică sau că există circumstanțe speciale care le-au eliminat de cerința de a încerca remedierea propusă de Guvern atunci când au depus apelurile (a se vedea Akdivar și alții c. Turcia , 16 septembrie 1996, § 68, Raporturi de hotărâri și decizii 1996-IV.) Curtea acceptă astfel obiecția guvernului și consideră că aceste plângeri trebuie respinse în temeiul articolului 35 §§ 1 și 4 din Convenția pentru neepuizarea recoursurilor interne. 24. În ceea ce privește reclamațiile reclamanților în temeiul articolului 6 § 1 în ceea ce privește obligația de a plăti taxele judecătorești (2% din cuantumul litigiului în primă instanță, în conformitate cu art. 277 § 3 din Codul de Procedință Administrativă) și plângerile acestora în temeiul articolului 6 § 2, Curtea constată că instanța de apel a declarat că apelurile lor nu sunt admisibile pentru nerespectarea a două condiții cumulative de admisibilitate în momentul depunerii apelurilor: nu numai plata taxelor judecătorești, ci și plata a amenzilor. Având în vedere concluzia Curții de mai sus în ceea ce privește plângerea acestora în ceea ce privește cele de-a doua (a se vedea punctele 21-23 de mai sus), Curtea constată că reclamanții nu au respectat cerințele formale prevăzute în legislația internă, împiedicând astfel instanțele interne să examineze plângerile cu privire la fondul lor prin propria vină (a se vedea Agbovi c. Germania) (dec.), nr. 71759/01, 25 septembrie 2006). Prin urmare, aceste plângeri trebuie, de asemenea, respinse în temeiul art. 35 §§ 1 și 4 din Convenție pentru neepuizare a recursurilor interne. Din aceste motive, Curtea declară în unanimitate cererea inadmisibilă.

THIRD SECTION

DECISION

Application no. 6405/18

Dimitris KONSTANTELLOS and GRAFODIANOMIKI DIMITRIOS KONSTANTELLOS MONOPROSOPI EPE

against Greece

The European Court of Human Rights (Third Section), sitting on 19

November 2024 as a Committee composed of:

Lətif Hüseynov

, President

,

Ioannis Ktistakis,

Darian Pavli

, judges

,

and Olga Chernishova,

Deputy

Section Registrar,

Having regard to:

the application (no.

6405/18) against the Hellenic Republic lodged with the Court under Article 34 of the Convention for the Protection of Human Rights and Fundamental Freedoms (“the Convention”) on 22 January 2018 by a Greek national, Mr Dimitris Konstantellos who was born in 1957 and lives in Athens, and a Greek limited liability company, Grafodianomiki Dimitrios Konstantellos Monoprosopi Epe, which was established in 1986 in Athens (“the applicants”). The applicants were represented by Mr

V.

Chirdaris, a lawyer practising in Athens;

the decision to give notice of the complaints concerning Article 6 §§

1 and

2 to the Greek Government (“the Government”), represented by their Agent, Ms N. Marioli, President of the State Legal Council, and their Agent’s delegate, Ms A. Magrippi, Legal Representative at the State Legal Council, and to declare inadmissible the remainder of the application;

the parties’ observations;

Having deliberated, decides as follows:

SUBJECT MATTER OF THE CASE

1.

The application concerns the alleged violation of Article 6 § 1 of the Convention on account of the dismissal of the applicants’ appeals as inadmissible because they had not paid the required court fees and the imposed fines. It also concerns the alleged violation of Article 6 § 2 of the Convention on account of the imposition of tax fines despite the first applicant’s acquittal in criminal proceedings.

Proceedings relating to the first applicant

2.

In 2007 following tax controls on the first applicant’s business (

ατομική επιχείρηση

), the tax authorities imposed upon him, as the sole trader, fines for book-keeping irregularities relating to the registration of numerous false invoices for fiscal years 2002-2006. In particular, by the tax authority’s decisions nos. 232/2008, 233/2008, 234/2008, 235/2008 and 236/2008, fines of 32,257.37 euros (EUR), EUR 134,440.95, EUR 38,170.45, EUR

88,051.90 and EUR 68,051.30, plus VAT, were respectively imposed on the first applicant pursuant to Articles 5 and 9 of Law no.

2523/1997.

3.

The first applicant lodged five recourses against the decisions imposing the fines and submitted applications requesting the suspension of the enforcement of these decisions maintaining that the payment of the amounts would cause him damage which would be difficult to repair given his financial situation and his other tax debts. All suspension requests were partially granted by the Athens Administrative Court of First Instance and the payment of the fines was partially suspended pending the judgments on the relevant recourses.

4.

By judgments nos. 18437/2013, 18441/2013, 18440/2013, 18436/2013 and 18434/2013 of the Athens Administrative Court of First Instance, all recourses were respectively dismissed as the court confirmed that the invoices had been false, that the applicant had not contested that he received them and had not proved that he was in good faith as regards the issuer of the invoices.

5

.

The first applicant appealed against the judgments. He maintained that his appeals were admissible despite not having paid the court fee equal to 2% of the amount of the dispute, which was applicable in tax proceedings with pecuniary value (Article 277 § 3 of the Code of Administrative Procedure). The applicant argued that the case-law which concerned the court fee applicable in civil trials should be applied by analogy in his case. According to that case-law, failure to pay the relevant court fee should not render an appeal inadmissible because the provision in question was in breach of Article 6 § 1 of the Convention and Article 20 § 1 of the Constitution (right to judicial protection); it impaired the essence of the right of access to a court and was a revenue-collecting measure which did not aim at the proper functioning of courts or the effective administration of justice.

6.

Furthermore, the first applicant by his appeals relied on a violation of Article

6 § 2 of the Convention. He requested that the fines be annulled as he claimed that judgments nos. 15625/2014 and 72423/2014 of the Athens Criminal Court of First Instance had acquitted him on the merits for the criminal offence of receiving false invoices, as regards the same transactions.

7

.

The first applicant argued by his additional observations submitted after the hearings of the appeals, that the appeals shall be considered admissible, despite the fact that he had not paid the applicable court fees (see paragraph

5 above), and also 50% of the fine imposed by each judgment issued at first instance as required by Article 93 § 3 of the Code of Administrative Procedure. He added that this requirement impaired the essence of the right of access to a court.

8.

All appeals were respectively declared inadmissible by judgments nos.

2031/2017, 2033/2017, 2032/2017, 2030/2017 and 2029/2017 of the Athens Administrative Court of Appeal. It found that the first applicant had failed to comply with the requirements to pay the court fees and the required fines which were not contrary to Article 6 § 1 of the Convention and there had been no suspension granted of the enforcement of the first-instance judgments.

Proceedings relating to the second applicant

9.

In 2007, following a tax control on the applicant company, of which the legal representative was the first applicant, fines for the receipt and registration of numerous false invoices were imposed on it for fiscal years 2002 and 2003. In particular, by the tax authority’s decisions nos.

172/2008 and 173/2008, two fines of EUR 15,508.50 and EUR

21,046.55, plus VAT, were respectively imposed on the applicant company pursuant to Articles

5 and 9 of Law no. 2523/1997.

10.

The second applicant lodged two recourses against the decisions imposing the fines which were dismissed by judgments nos. 18439/2013 and 18438/2013 of the Athens Administrative Court of First Instance, as the court confirmed that the invoices had been false and the applicant company had not acted in good faith. The applicant company appealed against the judgments maintaining that the appeals should be deemed admissible despite the company not having paid the court fee equal to 2% of the amount of the dispute which was applicable in tax disputes with pecuniary value (see paragraph 5 above) as the requirement was in breach of Article 6 § 1 of the Convention and Article 20 § 1 of the Constitution, and it impaired the essence of the right of access to a court. It also relied on a violation of Article 6 §

2 of the Convention on account of the acquittal in criminal proceedings of its legal representative (first applicant) for having received false invoices.

11.

Furthermore, the second applicant company argued by its additional observations submitted after the hearings of the appeals, that the appeals should be considered admissible, despite the fact that it had not paid the applicable court fees and also 50% of the fine imposed by each judgment issued at first instance (see paragraph 7 above) as that requirement impaired the essence of the right of access to a court.

12.

The appeals were respectively declared inadmissible by judgments nos.

2035/2017 and 2034/2017 of the Athens Administrative Court of Appeal for failure to comply with the requirements to pay the court fees and the required fines which were not contrary to Article 6 §

1 of the Convention and there had been no suspension granted of the enforcement of the first-instance judgments.

THE COURT’S ASSESSMENT

13.

Relying on Article 6 § 1 of the Convention, the applicants complain that they were deprived of access to the Court of Appeal. Their appeals were declared inadmissible because they had not paid the disproportionate amounts of, according to their calculation, EUR 198,811.74 in total for fines and EUR

7,952.47 in total for the court fees. They further complain under Article

6 § 2 of the Convention of a violation of the presumption of innocence on account of the acquittal of the first applicant in criminal proceedings.

14.

The Court considers it unnecessary to determine in the present case whether the criminal limb of Article 6 of the Convention is applicable to the proceedings, since, in any event, the complaints must be declared inadmissible.

15.

The Court further notes that the Government raised the objection that, as regards the applicant company, the application is incompatible

ratione personae

. It does not however consider it necessary to examine this objection as the application is in any event inadmissible for the reasons stated below.

16

.

The Government also raised a non-exhaustion objection in respect of several aspects. They contended that for the domestic remedies to be exhausted, the applicants should have made their complaints about the alleged violations of the Convention before the domestic courts in compliance with the formal requirements and time-limits laid down in domestic law. They also noted in their observations on the merits that the applicants’ complaints were not examined due to their failure to comply with the formal requirements of the payment of the required court fees and fines.

17.

The Government also raised, among others, that: (i) the applicants had failed to seek suspension of the enforcement of the judgments imposing the fines at first instance, as in case these were granted, the applicants would have been exempted from the obligation to pay the imposed fines and (ii) they had not raised their alleged lack of sufficient financial means before the domestic courts and they had not requested a refund of the court fees as provided for by Article 277 § 10 of the Code of Administrative Procedure. The Government further argued that the first applicant had also not lodged appeals on points of law against judgments nos. 2029/2017, 2030/2017 and 2033/2017 of the Athens Court of Appeal, and that he had never lodged an application for exemption of the payment of the court fees, as provided for by Article 276 of the Code of Administrative Procedure as applicable at the material time.

18.

As regards the applicants’ complaint under Article 6 § 1 in so far as this concerns the requirement to pay 50% of the fines (imposed by the judgments delivered at first instance), the Government further argued that the first applicant had sought suspension which had been partially accepted at the first instance. The applicants were therefore aware of the availability and effectiveness of the said remedy. Had the applicants done the same before the appellate court, they would have been exempted from the payment of the fines until the delivery of the judgments on appeal. As regards the effectiveness of the remedy the Government submitted a case-law example in which a similar application was accepted.

19

.

The applicants did not provide any response to the above submissions of the Government. They merely maintained that “no ordinary remedy would have been effective, because there was standard case-law with regard to the issue of the payment of 50% of the owed amount for lodging an appeal in tax disputes”. They cited judgment no. 1619/2012 of the Plenary of the Supreme Administrative Court, which found that the relevant requirement was not contrary to Article 20 §

1 of the Constitution (right to judicial protection) and Article 6 § 1 of the Convention.

20.

The general principles on exhaustion of domestic remedies have been summarised in

Vučković and Others v. Serbia

(preliminary objection) ([GC], nos.

17153/11 and 29 others, §§ 69-77, 25 March 2014), and

Gherghina v.

Romania

((dec.) [GC], no. 42219/07, §§ 83‑89, 9 July 2015). It is incumbent on the Government claiming non-exhaustion to satisfy the Court that the remedy was an effective one, available in theory and in practice at the relevant time. Once this burden has been satisfied, it falls to the applicant to establish that the remedy advanced by the Government was in fact used or was for some reason inadequate and ineffective in the particular circumstances of the case, or that there existed special circumstances exempting him or her from this requirement (see

Vučković and Others

, cited above, § 77, with further references).

21

.

The Court firstly notes that as it was stipulated in Article 93 § 3 of the Code of Administrative Procedure, for an appeal in tax disputes with pecuniary value to have been lodged in an admissible manner (at the material time), an appellant should have paid 50% of the amount owed on account of the judgment delivered at first instance until the first hearing on the appeal. Article 93 § 3 further provided an exception to that rule in case a suspension of the enforcement of the impugned judgment had been granted following an application before the court pursuant Article 209A of the same Code. In accordance with Article 209A, in tax disputes, in which the time-limit or the exercise of a remedy does not have suspensive effect by law against the enforcement of the impugned judgment, the court may decide with summary reasoning to suspend the enforcement of the said judgment, upon an application by the litigant and only provided that the main remedy is considered manifestly well-founded.

22.

The Court considers that the Government have shown to a sufficient extent that the remedy provided for in Article 209A of the Code of Administrative Procedure cannot be disregarded on the grounds that it was unavailable or ineffective. They argued that the application for suspension of enforcement of the impugned judgment was available both in theory and in practice and effective; it had a specific basis in domestic law, it could provide redress in respect of the obligation to pay the required amounts when lodging the appeals, and it was confirmed by practice.

23

.

However, the applicants did not reply to these arguments, and they did not raise any points showing the ineffectiveness of the said remedy. They did not argue that the remedy was for certain reasons inadequate and ineffective in their particular situation or that there existed special circumstances absolving them from the requirement to attempt the remedy proposed by the Government when they lodged their appeals (see

Akdivar and Others v.

Turkey

, 16 September 1996, § 68,

Reports of Judgments and Decisions

1996-IV.). The Court thus accepts the Government’s objection and considers that these complaints must be rejected under Article 35 §§ 1 and 4 of the Convention for non-exhaustion of domestic remedies.

24.

As regards the applicants’ complaints under Article 6 § 1 in so far as this concerns the requirement to pay the court fees (2% of the amount of the dispute at first instance in accordance with Article 277 § 3 of the Code of Administrative Procedure) and their complaints under Article 6 § 2, the Court notes that the appellate court declared their appeals inadmissible for failure to comply with two cumulative admissibility conditions when lodging their appeals: not only the payment of the court fees but also the payment of the fines. In view of the Court’s finding above as regards their complaint in respect of the latter (see paragraphs 21-23 above), the Court finds that the applicants had not complied with the formal requirements laid down in domestic law thereby barring the domestic courts from examining their complaints on the merits through their own fault (see

Agbovi v.

Germany

(dec.), no. 71759/01, 25 September 2006). These complaints must therefore also be rejected under Article 35 §§

1 and 4 of the Convention for non-exhaustion of domestic remedies.

For these reasons, the Court, unanimously,

Declares

the application inadmissible.

Done in English and notified in writing on 12 December 2024.

Olga Chernishova

Lətif Hüseynov

Deputy Registrar

President