3ra-1005/14 — Contestarea actului administrativ.

Dosarul nr. 3ra-1005/14 Prima instanţă: Judecătoria Briceni Judecătorul: Guzun Iurie Instanţa de Apel: Curtea de Apel Bălţi Judecători: Iulia Grosu Aliona Corcenco Dumitru Corolevschi Republica Moldova Curtea Supremă de Justiţie DECIZIE 17 decembrie 2014 mun. Chişinău Colegiul Civil, Comercial şi de Contencios Administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedinte, judecător: Ala Cobăneanu Judecătorii: Maria Ghervas, Sveatoslav Moldovan, Liliana Catan şi Vera Macinskaia, examinînd recursul declarat de CA „BALASINORD”, în cauza de contencios administrativ la cererea de chemare în judecată înaintată de CA „BALASINORD” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni cu privire la contestarea actului administrativ, împotriva deciziei Curţii de Apel Bălţi din 19 iunie 2014, prin care apelul declarat de Inspectoratului Fiscal de Stat pe rn.

Briceni, a fost admis, ACONSTATAT: La 25 iunie 2013 CA „BALASINORD” a înaintat în instanţa de judecată o acţiune împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni cu privire la contestarea actului administrativ. În motivarea acţiunii reclamantul a indicat că prin decizia IFS Briceni nr.496 din 31 mai 2013 a fost respinsă contestaţia CA „BALASINORD” împotriva deciziei IFS Briceni nr. 384 din 05 aprilie 2013, prin care reclamantului i s-a calculat suplimentar impozite în sumă de 353 144 lei, i-a fost aplicată amendă în mărime de 5 % în sumă de 17657 lei şi calculate penalităţi pentru neachitarea la timp în mărime de 169 988 lei, iar în total suma de 540 489 lei.

A precizat reclamantul că colaboratorii IFS Briceni au efectuat un control la CA „BALASINORD” în vederea verificării tematice a corectitudinii calculării şi virării în termen a contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii pentru anii 2010- 1 2012. Ca rezultat a fost întocmit actul de control nr. 660259 din 07 martie 2013, prin care s-a constatat că CA „BALASINORD” în perioada menţionată chipurile nu a calculat corect primele de asigurări sociale şi anume în urma aplicării incorecte a tarifului cotelor asigurărilor sociale de stat, ca urmare practicării şi altor genuri de activitate (arenda) enunţate în grupa 01.1-01.4 din Clasificatorul activităţilor din economia Moldovei, a achitat incorect contribuţiile asigurărilor sociale pentru perioada menţionată, diminuîndu-le cu 353144 lei.

Ca urmare, prin decizia nr. 384 din 05 aprilie 2013 faţă de CA „BALASINORD” s-a calculat suplimentar impozite 353144 lei, a fost aplicată amenda în mărime de 5 % în sumă de 17 657 lei şi calculate penalităţi pentru neachitarea la timp în mărime de 169988 lei, iar în total suma de 549489 lei. Reclamantul a specificat că în termenul prevăzut de lege şi-a exprimat dezacordul cu această decizie, iar prin decizia IFS Briceni nr. 495 din 31 mai 2013 contestaţia reclamantului a fost respinsă. CA „BALASINORD” a fost înregistrată la Camera înregistrării de Stat la 30 septembrie 1997 şi conform extrasului nr.12 din 01 ianuarie 2013 genurile principale de activitate ale întreprinderii sînt cultura vegetală asociată cu creşterea animalelor şi servicii pentru agricultură.

Reclamantul CA „BALASINORD” a precizat că şi-a îndreptat activitatea sa preponderent şi major în direcţiile indicate.

Totodată, în scopul păstrării unor bunuri imobile (edificii care au rămas în urma privatizării la balanţa cooperativei ca proprietatea membrilor cooperativei) şi pentru evitarea demolării lor CA „BALASINORD” a dat în arendă la preţuri simbolice moara şi un bloc din încăperea fermei, pentru care arendaşii au achitat următoarele sume: în anul 2010 suma de 23 040 lei, ceia ce constituie 0,49% din venitul întreprinderii de la comercializarea producţiei agricole în mărime de 4 734 791 lei; în anul 2011 suma de 10 800 lei, ceia ce constituie 0,001 % din venitul întreprinderii de la comercializarea producţiei agricole în mărime de 8 021 187 lei; în anul 2012 suma de 23 040 lei ceia ce constituie 0,004 din venitul întreprinderii de la comercializarea producţiei agricole în mărime de 6 142 851 lei; în actul de verificare din anul 2010 a fost făcută consemnarea că în trimestrul I al anului 2010 careva încălcări la calcularea contribuţiilor la asigurările sociale nu au fost constatate, fapt ce denotă corectitudinea calculării de către CA „BALASINORD” a acestor plăţi.

A menţionat reclamantul că analizînd sumele încasărilor de la comercializarea producţiei agricole în perioada anilor 2010-2012 şi sumele primite de la darea în arendă a unor bunuri imobile, este clar că CA „BALASINORD” nu practică alte genuri de activitate, bunurile imobile fiind date în arendă pentru evitarea demolării lor. Aceste argumente au fost menţionate şi în cererea prealabilă a reclamantului, însă au fost respinse fără nici o argumentare. Solicită reclamantul anularea deciziei IFS Briceni nr. 384 din 05 aprilie 2013, emisă în privinţa CA „BALASINORD”. 2 Prin hotărîrea Judecătoriei Briceni din 30 decembrie 2013, a fost admisă acţiunea înaintată de CA „BALASINORD” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni cu privire la contestarea actului administrativ.

A fost anulată decizia Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni nr. 384 din 05 aprilie 2013 asupra cazului de încălcare fiscală comisă de CA „BALASINORD”. Prin decizia Curţii de Apel Bălţi din 19 iunie 2014, a fost admis apelul declarat de Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni. A fost casată integral hotărîrea Judecătoriei Briceni din 30 decembrie 2013, fiind emisă o hotărâre prin care a fost respinsă acţiunea înaintată de CA „BALASINORD” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni cu privire la contestarea actului administrativ. Invocînd ilegalitatea acestei decizii, la 14 iulie 2014, CA „BALASINORD”, a contestat-o cu recurs, solicitînd admiterea acestuia, casarea deciziei instanţei de apel cu menţinerea hotărîrii primei instanţe.

În motivarea recursului a indicat că, decizia instanţei de apel este ilegală şi neîntemeiate, deoarece, instanţa de apel nu a constatat şi elucidat toate circumstanţele care au importanţă pentru soluţionarea pricinii, fiind aplicate eronat normele de drept material şi încălcate normele de drept procedural. Instanţa de recurs reiterează prevederile art. 434 CPC, care statuează expres că, recursul se declară în termen de 2 luni de la data comunicării hotărârii sau a deciziei integrale. Termenul de 2 luni este termen de decădere şi nu poate fi restabilit. Copia motivată a deciziei instanţei de apel, a fost recepţionată de către recurent la 09 iulie 2014 (f.d. 97), iar recursul a fost declarat la 14 iulie 2014. Astfel, prin prisma art. 434 CPC, instanţa de recurs constată că recursul a fost declarat în termen.

Referinţa înaintată de Inspectoratul Fiscal de Stat Briceni, la cererea de recurs declarată de CA „BALASINORD”, a parvenit în adresa Curţii Supreme de Justiţie la 07 iulie 2014. Studiind materialele dosarului, Colegiul Civil, Comercial şi de Contencios Administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie, consideră recursul declarat de CA „BALASINORD” întemeiat şi care urmează a fi admis. În favoarea concluziei enunţate se invocă următoarele argumente. În conformitate cu prevederile art. 445 alin. (1) lit. f) CPC, instanţa de recurs, după ce judecă recursul este în drept să admită recursul, să caseze decizia instanţei de apel şi să menţină hotărîrea primei instanţe.

Din materialele cauzei rezultă cu certitudine că, la 25 iunie 2013 CA „BALASINORD” a înaintat în instanţa de judecată o acţiune împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni solicitînd anularea deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni nr. 384 din 05 aprilie 2013, prin care prin care reclamantului - recurent i s-a calculat suplimentar impozite în sumă de 353 144 lei, i-a fost aplicată amendă în mărime de 5 % în sumă de 17657 lei şi penalităţi pentru neachitarea în termen în mărime de 169 988 lei, iar în total suma de 540 489 lei.

3 Totodată, actele pricinii atestă faptul că în baza deciziei de iniţiere a controlului fiscal nr.1549 din 25 februarie 2013 inspectorul superior al Direcţiei control fiscal al Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni Vornices Ina a efectuat un control fiscal prin metoda verificării tematice privind aplicarea tarifului la calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii pe perioada de activitate 2010-2012 de către CA „BALASINORD”.

Potrivit actului de control fiscal nr. 5-660259 din 07 martie 2013, CA „BALASINORD” a calculat contribuţiile de asigurare de stat obligatorii în mărime de 22 % din fondul de salarizare, din care 16 % se virează din mijloacele cooperativei, iar 6 % se achită de la bugetul de stat conform pct. 1.4 al anexei nr. 3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2010, pct. 1.4 al anexei nr.3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2011 şi pct. 1.3 al anexei nr.3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012. De menţionat, în urma controlului s-a constatat că CA „BALASINORD” în perioada menţionată a dat în locaţiune clădirile cooperativei (moara, oloiniţa, atelierul brigăzii de construcţie), exercitînd astfel şi un alt gen de activitate decît agricultura, ceia ce contravine condiţiilor prevăzute în lege în vederea beneficierii de un tarif privilegiat.

Din aceste considerente CA „BALASINORD” urma să calculeze contribuţiile de asigurare de stat obligatorii din tariful general stabilit în mărime de 23 % la fondul de salarizare şi alte recompense, circumstanţe care au stat la baza deciziei contestate. Ulterior, invocînd netemeinicia deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni nr. 384 din 05 aprilie 2013, la 02 mai 2013 CA „BALASINORD” a înaintat o contestaţie împotriva acestei decizii, însă prin decizia şefului IFS Briceni nr. 495 din 31 mai 2013 contestaţia a fost respinsă ca fiind neîntemeiată.

Colegiul Civil, Comercial şi de Contencios Administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie analizînd situaţia de fapt din prezenta speţă, în raport cu probele anexate la dosar, consideră oportun de a reitera prevederile pct. 1.4 al anexei nr. 3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2010 nr.129 din 23 decembrie 2009, care statuează expres că pentru angajatorii din agricultură (persoane fizice şi juridice), care practică exclusiv activităţile stipulate în grupele 01.1- 01.4 din Clasificatorul activităţilor din economia Moldovei (CRM007-2000), tariful contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii constituie 23 % la fondul de salarizare şi la alte recompense, din care 16 % se plăteşte din mijloacele angajatorului, iar 6 % de la bugetul de stat.

Aceleaşi prevederi se conţin în pct. 1.4 al anexei nr. 3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2011 nr. 54 din 31 martie 2011 şi pct. 1.3 al anexei nr. 3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012 nr. 270 din 23 decembrie 2011. Instanţa de recurs menţionează că prima instanţa corect a stabilit că genurile de activitate ale CA „BALASINORD” sunt cultura vegetală asociată cu creşterea vitelor 4 şi servicii pentru agricultură, activităţi care se încadrează în grupele 0.1 - 01.4 din Clasificatorul activităţilor din economia Moldovei (CRM007-2000). De menţionat că organul fiscal în urma controlului a concluzionat că CA „BALASINORD” exercită şi un alt gen de activitate decît agricultura, deoarece în perioada supusă controlului a obţinut venituri în baza unor contracte de arendă, prin care au fost date în locaţiune clădirile cooperativei, şi anume moara, oloiniţa, atelierul brigăzii de construcţie.

Prima instanţă corect a precizat că în perioada anilor 2010- 2012 venitul CA „BALASINORD” pentru darea în locaţiune a unor bunuri imobile a constituit în total suma de 56 880 lei, ceia ce constituie circa 0,03 % din venitul total al întreprinderii în perioada menţionată. Totodată, CA „BALASINORD” a transmis aceste bunuri imobile în locaţiune nu în scopul obţinerii unui venit, dar pentru evitarea distrugerii lor. Astfel, darea în locaţiune a bunurilor imobile nu constituie un gen aparte de activitate al CA „BALASINORD”, aceasta fiind o activitate auxiliară pentru genurile de activitate principale exercitate de întreprindere. Totodată, Judecătoria Briceni corect a stabilit că organul fiscal, menţionînd în actul de control că CA „BALASINORD” exercită şi un alt gen de activitate decît agricultura, nu a indicat care este acest gen de activitate şi care este poziţia acestuia în Clasificatorul activităţilor din economia Moldovei (CRM007-2000).

Instanţa de recurs precizează că conform acestui Clasificator, la poziţia 70.2 este indicat ca gen de activitate închirierea bunurilor imobiliare proprii, însă în timpul controlului fiscal nu s-a stabilit faptul că CA „BALASINORD” a dat în chirie bunuri imobile proprii, iar conform certificatului Oficiului cadastral teritorial Briceni nr. 1401/13/23346 din 20 decembrie 2013 CA „BALASINORD” are înregistrat cu drept de proprietate doar două terenuri, amplasate în s. Balasineşti raionul Briceni. Prin urmare, prima instanţa corect a stabilit că nu şi-a găsit confirmarea faptul că CA „BALASINORD” a exercitat în perioada anilor 2010-2012 şi alte genuri de activitate decît cele menţionate în grupele 01.1-01.4 din Clasificatorul activităţilor din economia Moldovei (CRM007-2000).

Colegiul Civil, Comercial şi de Contencios Administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie menţionează că, concluzia primei instanţe, despre necesitatea admiterii acţiunii înaintate de CA „BALASINORD”, este justă, ea avînd la bază cumulul dovezilor administrate în cadrul dezbaterilor judiciare, cărora le-a fost dată aprecierea juridică cuvenită, în conformitate cu prevederile art.130 CPC. Actul de dispoziţie a primei instanţe a fost adoptat cu respectarea normelor de procedură şi cu aplicarea corectă a normelor de drept material. În concluzie, instanţa de recurs menţionează că este legală hotărîrea Judecătoriei Briceni din 30 decembrie 2013, din care motive urmează a fi menţinută.

Din considerentele menţionate şi având în vedere faptul că, decizia instanţei de apel este neîntemeiată, iar hotărîrea primei instanţe este legală, Colegiul Civil, Comercial şi de Contencios Administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie, ajunge 5 la concluzia de a admite recursul declarat de CA „BALASINORD”, a casa decizia instanţei de apel şi a menţine hotărîrea primei instanţe. În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. f) Colegiul Civil, Comercial şi de Contencios Administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie, DECIDE : Se admite recursul declarat de CA „BALASINORD”. Se casează decizia Curţii de Apel Bălţi din 19 iunie 2014, se menţine hotărîrea Judecătoriei Briceni din 30 decembrie 2013, în cauza de contencios administrativ la cererea de chemare în judecată înaintată de CA „BALASINORD” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat Briceni cu privire la contestarea actului administrativ.

Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedinte, judecătorul Ala Cobăneanu Judecătorii Maria Ghervas Sveatoslav Moldovan Liliana Catan Vera Macinskaia 6