3ra-116/14 — Obligarea emiterii deciziei

dosar nr:3ra-116/14 prima instanţă: Judecătoria Rîşcani mun.Chişinău judecător-Gh.V.Bîrnaz instanţa de apel: Curtea de Apel Chişinău judecători : Boris Bîrca, Maria Moraru, Mihail Ciugureanu Republica Moldova Curtea Supremă de Justiţie DE CIZIE 02 iulie 2014 mun. Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedinte, judecător –Valeriu Doagă Judecătorii: Ala Cobăneanu, Sveatoslav Moldovan, Svetlana Novac, Vera Macinskaia examinînd recursul declarat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată înaintată de S.A. ,,Floreni” împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la obligarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat să emită decizia privind dreptul S.A.

,,Floreni” la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, cu întocmirea ordinelor de plată de restituire a TVA în cuantum de 632874, 61 lei la contul de decontare al S.A. ,,Floreni” şi să prezinte Trezorăriei de Stat ordinele de plată şi documentele justificative anexate la ele pentru executare, împotriva deciziei Curţii de Apel Chişinău din 15 octombrie 2013, prin care a fost respins apelul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat şi menţinută hotărârea Judecătoriei Rîşcani mun.Chişinău din 23 aprilie 2013, prin care acţiunea a fost admisă integral, constată La data de 03 decembrie 2012, S.A.

,,Floreni” s-a adresat cu cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la obligarea pîrîtului să emită decizia privind dreptul S.A. ,,Floreni” la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, cu întocmirea ordinelor de plată de restituire a TVA, în cuantum de 632874, 61 lei la contul de decontare al S.A. ,,Floreni” şi să prezinte Trezorăriei de Stat ordinele de plată şi documentele justificative anexate la ele pentru executare. 1 În motivarea acţiunii, reclamantul a indicat că, la 30 august 2012 a depus la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat cererea de restituire a taxei pe valoare adăugată în baza prevederilor art.1011Cod fiscal, pentru perioada aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, iar la 01 octombrie 2012, a primit răspunsul, prin care i s-a comunicat că S.A.

,,Floreni” nu poate beneficia de restituirea TVA din buget, aferentă perioadelor fiscale aprilie-iulie 2012, deoarece societatea a depăşit termenul de 3 luni de zile prevăzut de art.1011 Cod fiscal, pentru depunerea cererii de restituire, şi că a efectuat procurări directe şi în lanţ de la întreprinderile create cu scopul desfăşurării activităţii ilicite. Indică reclamantul, că la 03 octombrie 2012, S.A. ,,Floreni” a adresat organului fiscal emitent o cerere prealabilă, prin care a solicitat să revadă răspunsul din 21 septembrie 2012 şi să restituie TVA în cuantum de 632874, 61 lei, cererea fiindu-i respinsă. Cere, reclamantul obligarea pîrîtului să emită decizia privind dreptul S.A. ,,Floreni” la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, cu întocmirea ordinelor de plată de restituire a TVA, în cuantum de 632874, 61 lei la contul de decontare al S.A.

,,Floreni” şi să prezinte Trezorăriei de Stat ordinele de plată şi documentele justificative anexate la ele pentru executare. Prin hotărârea Judecătoriei Rîşcani mun.Chişinău din 23 aprilie 2013, acţiunea a fost admisă. S-a obligat Inspectoratul Fiscal Principal de Stat să emită decizia privind dreptul S.A.,,Floreni” la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei. S-a obligat Inspectoratul Fiscal Principal de Stat să întocmească ordinile de plată la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie –iulie 2012, în cuantum de 632874 , 61 lei, la contul de decontare al S.A.,,Floreni” şi să prezinte Trezorăriei de Stat ordinile de plată şi documentele justificative anexate la ele pentru executare.

Nefiind de acord cu hotărârea primei instanţe, la 23 mai 2013, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a depus apel, solicitînd admiterea apelului, casarea integrală a hotărârii primei instanţe, cu emiterea unei noi hotărâri, prin care acţiunea să fie respinsă integral. Prin decizia Curţii de Apel Chişinău din 15 octombrie 2013, a fost respinsă cererea de apel depusă de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat şi menţinută hotărârea Judecătoriei Râşcani mun.Chişinău din 23.04.2013. La 29 noiembrie 2013, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a declarat recurs împotriva deciziei instanţei de apel, solicitînd admiterea recursului, casarea integrală a deciziei Curţii de Apel Chişinău din 15 octombrie 2013 şi a hotărârii Judecătoriei Rîşcani mun.Chişinău din 23 aprlie 2013, cu emiterea unei noi hotărâri, prin care să fie respinsă acţiunea înaintată de S.A.

,,Floreni”. În motivarea recursului, recurentul Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a invocat aplicarea eronată a normelor de drept material. Conform art. 434 alin.(1) CPC al RM , recursul se declară în termen de 2 luni de la data comunicării hotărârii sau a deciziei integrale. 2 Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie consideră recursul declarat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat ), în termen, avînd în vedere că copia deciziei a fost expediată în adresa părţilor la 15.10.2014 ( f.d.110). În conformitate cu art. 440 alin. ( 2) Cod de procedură civilă , completul din 3 judecători, prin încheierea din 26 februarie 2014 a considerat recursul admisibil şi a dispus examinarea fondului recursului de un complet din 5 judecători.

În conformitate 442 alin. (1) Cod de procedură civilă, judecînd recursul, instanţa verifică, în limitele invocate în recurs şi în baza referinţei depuse de către intimat, legalitatea hotărârii atacate, fără a administra noi dovezi. În conformitate cu art. 444 Cod de procedură civilă, recursul se examinează fără înştiinţarea participanţilor la proces. La 13 ianuarie 2014, reprezentantul SA ,,Floreni”-Dorin Ciurea a depus referinţă la cererea de recurs, solicitînd respingerea recursului şi menţinerea hotărârilor judecătoreşti. Studiind materialele doasrului, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie, judecînd recursul în limitele prevăzute de lege, consideră că recursul urmează a fi admis, cu casarea deciziei instanţei de apel şi restituirea pricinii la rejudecare în instanţa de apel.

Conform art.445 alin. (1) lit. c) CPC, instanţa, după ce judecă recursul, este în drept să admistă recursul, să caseze integral decizia instanţei de apel şi să trimită cauza la rejudecare în instanţa de apel în toate cazurile în care eroarea judiciară nu poate fi corectată de către instanţa de recurs. Din actele pricinii rezultă că, la 30 august 2012 S.A. ,,Floreni” a depus la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat cererea de restituire a taxei pe valoare adăugată în baza art.1011 Cod fiscal, pentru perioada aprilie-iulie 2012 în cuantum de 632874, 61 lei. La 01 octombrie 2012, S.A. ,,Floreni” , a primit răspunsul pîrîtului, prin care i-a fost comunicat, că nu se poate beneficia de restituirea TVA din buget aferentă perioadelor fiscale aprilie-iulie 2012, deoarece S.A.

,,Floreni” a depăşit termenul de 3 luni de zile prevăzut de art.1011 Cod fiscal, pentru depunerea cererii de restituire şi că S.A. ,,Floreni” a efectuat procurări directe şi în lanţ de la întreprinderile create cu scopul desfăşurării activităţii ilicite. La 03 octombrie 2012, S.A. ,,Floreni” a adresat pîrîtului o cerere prealabilă prin care a solicitat să revadă răspunsul din 21.09.2012 şi să restituie TVA în cuantum de 632874, 61 lei. La 07.11.2012, S.A. ,,Floreni” a primit răspunsul de la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la cererea prealabilă, prin care cerinţele au fost respinse. Prima instanţă, Judecătoria Rîşcani mun.Chişinău din 23 aprilie 2013, a admis acţiunea înaintată de către SA ,,Floreni”.

S-a dispus obligarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat să emită decizia privind dreptul S.A.,,Floreni” la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, şi să întocmească ordinile de plată la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie –iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, 3 la contul de decontare al S.A.,,Floreni” şi să prezinte Trezorăriei de Stat ordinile de plată şi documentele justificative anexate la ele pentru executare.

În motivarea soluţiei prima instanţă a invocat că refuzul Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de a recunoaşte dreptul SA ,,Floreni la restituirea TVA de la investiţii capitale în perioadele aprilie-iulie 2012 este neîntemeiat, deoarece conform art. 266 alin. 2 Titlul V Cod fiscal, cererea de compensare ori de restituire a sumelor plătite în plus sau a sumelor care, conform legislaţiei fiscale, urmează a fi restituite poate fi depusă de contribuabil în termen de 6 ani din data efectuării şi /sau apariţiei lor. Art.1011Cod fiscal stabileşte obligaţia organului fiscal de a restitui TVA într-un termen ce nu va depăşi trei perioade fiscale după perioada fiscală în care au fost efectuate investiţiile capitale de către contribuabil şi nici de cum nu stabileşte obligaţia contribuabilului de a depune cererea de restituire în acest termen.

Regulamentul privind restituirea TVA aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1024 din 01.11.2010 invocat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat drept temei petru refuz de restituire a TVA de asemenea nu stabileşte un termen de prescripţie pentru depunerea cererii de restituire a 3 perioade fiscale după perioada fiscală în care s-a efectuat investiţia capitală. Punctul 14 al Regulamntului concretizează că, termenul de restituire a TVA stabilit la art.101 şi 1011 din Cod Fiscal, se determină începînd cu ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale pentru care se solicită restituirea. Dacă se solicită restituirea TVA pentru perioadele anterioare nu pentru ultima perioadă fiscală, pentru care au fost prezentate declaraţiile privind TVA , termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii.

Astfel, Regulamentul stipulează expres că restituirea TVA pentru investiţiile capitale se face într-un termen ce nu depăşeşte trei perioade fiscale după perioada fiscală în care s-a făcut investiţia, dacă cererea de restituire a TVA se referă la perioadele anterioare, dar nu pentru ultima perioadă fiscală, atunci termenul de restituire este de 45 de zile din data depunerii cererii. Curtea de Apel Chişinău a fost de acord cu hotărârea primei instanţe. Judecînd pricina în ordine de recurs, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie a constatat că nu au fost elucidate circumstanţele importante pentru soluţionarea pricinii. Conform art.101 alin. 21 Cod fiscal completat prin Legea nr.267 din 23 decembrie 2011, restituirea TVA pentru investiţiile capital efectuate pînă la 31 decembrie 2011, inclusiv se efectuează conform prevederilor legislative în vigoare la această dată.

În conformitate cu pct.20 al Regulamentului privind restituirea taxei pe valoare adăugată aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.93 din 01 februarie 2013, restituirea TVA aferentă investiţiilor ( cheltuielilor) capitale, solicitată în temeiul art.101 1 din Cod fiscal în redacţia Legii nr. 267 din 23 decembrie 2011 şi art.art.1013 din Cod fiscal se efectuează într-un termen care nu depăşeşte 3 perioade fiscale după perioada fiscală în care au fost efectuate investiţiile ( cheltuielile) capitale. 4 Cererea de restituire a TVA conform prezentului punct se depune pînă în ultima zi pînă la expirarea termenului stabilit la art.101 1 din Cod fiscal în redacţia Legii nr.267 din 23 decembrie 2011 şi art.1013 din Cod fiscal.

În cazurile stabilite la prezentul punct, organul fiscal nu este în drept să accepte cererea în cazul depunerii acesteia de către contribuabil după expirarea a 3 perioade fiscale din data efectuării investiţiilor.

Astfel, instanţa urmează să stabilească care legislaţie fiscală este aplicabilă la caz, avînd în vedere art.101 alin.21 Cod fiscal şi modificările produse în Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adăugată aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.93 din 01 februarie 2013. Recurentul Inspectoratul Fiscal Principal de Stat invocă în argumentarea cererii de recurs că cererea privind restituirea TVA a fost prezentată de către SA ,,Floreni” la data de 30 august 2012, iar termenul limită de restituire a TVA a fost data de 15 octombrie 2012. Respectiv, pentru data de 15 octombrie 2012, termenul care nu depăşeşte 3 perioade fiscale, a fost data de 01.07.2012, care nu cuprinde perioadele fiscale iunie, mai şi aprilie 2012, solicitate de SA ,,Floreni”, prin urmare SA ,,Floreni” , nu poate beneficia de restituirea din buget a TVA pentru perioadele fiscale aprilie –iunie 2012, deoarece a depăşit termenul de 3 perioade fiscale după perioadele fiscale în care au fost efectuate investiţiile ( cheltuielile) capitale.

Instanţa de apel urmează să verifice cînd au fost efectuate investiţiile capitale şi pentru care perioade fiscale a fost omis termenul şi pentru care perioade fiscale nu a fost omis termenul de 45 de zile. Astfel, reieşind din considerentele menţionate şi avînd în vedere faptul că instanţa de apel nu a elucidat circumstanţele importante pentru soluţionarea pricinii întru aplicarea corectă a normei de drept ce guvernează rezolvarea prezentului litigiu şi deoarece eroarea judiciară în cauză nu poate fi corectată de către instanţa de recurs, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a admite recursul, a casa decizia instanţei de apel şi a restitui pricina spre rejudecare în Curtea de Apel Chişinău.

La rejudecarea instanţa de apel urmează să ţină cont de cele menţionate, să aprecieze corect norma de drept aplicabilă raportului juridic litigios şi să emită o hotărâre legală şi întemeiată. În conformitate cu art. 445 alin. 1 lit. c), CPC, Colegiul Civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie, d e c i d e Se admite recursul declarat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Se casează integral decizia Curţii de Apel Chişinău din 15 octombrie 2013, adoptată în pricina civilă, la cererea de chemare în judecată înaintată S.A. ,,Floreni” împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la obligarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat să emită decizia privind dreptul S.A.

,,Floreni” la restituirea din buget a TVA pentru investiţiile capitale pentru perioadele fiscale aprilie-iulie 2012, în cuantum de 632874, 61 lei, cu întocmirea ordinelor de plată de restituire a TVA în cuantum de 632874, 61 lei la contul de 5 decontare al S.A. ,,Floreni” şi să prezinte Trezorăriei de Stat ordinele de plată şi documentele justificative anexate la ele pentru executare, cu restituirea pricinii spre rejudecare în Curtea de Apel Chişinău, în alt complet de judecători. Decizia nu se supune nici unei căi de atac. Preşedintele şedinţei, judecătorul Valeriu Doagă Judecătorii Ala Cobăneanu Sveatoslav Moldovan Svetlana Novac Vera Macinskaia 6