3ra-1292/13 — Anularea deciziei

dosarul nr. 3ra-1292/13 prima instanţă G. Bordea instanţa de apel Gh. Eni, T. Dimitriadi, V. Movilă DECIZIE 28 august 2013 mun.

Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedinte, judecătorul Ala Cobăneanu Judecătorii Sveatoslav Moldovan Tatiana Vieru Constantin Alerguş Tatiana Răducanu examinând recursul declarat de către Întreprinderea Individuală „Comoara- Tanurcov”, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Întreprinderii Individuale Individuală „Comoara-Tanurcov” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova cu privire la anularea deciziei, împotriva deciziei Curţii de Apel Cahul din 12 februarie 2013, prin care a fost respins apelul declarat de către Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov” şi menţinută hotărîrea Judecătoriei Leova din 25 mai 2012 c o n s t a t ă La 12 ianuarie 2009 Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov” a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova cu privire la anularea deciziei.

În motivarea cererii Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov” a indicat că la 17 octombrie 2008 a fost efectuat un control fiscal privind corectitudinea calculării şi virării la buget a impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii pe perioada 01 ianuarie 2007 – 31 decembrie 2007, taxa pe valoare adăugată de la 01 ianuarie 2007 – 30 septembrie 2008. Rezultatele controlului au fost expuse în actul din 17 octombrie 2008. În baza actului de control, la 06 noiembrie 2008 a fost emisă decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova nr. 109. Prin decizia menţionată, s-a dispus încasarea le buget a sumelor şi plăţilor calculate în rezultatul controlului în mărime de749,63 lei, 2100 lei, 336 lei, 407,90 lei, 40 lei, 182.148 lei şi 146.604 lei.

de asemenea, s-a dispus încasarea taxei pe valoare adăugată în mărime de 180.886 lei. Reclamantul consideră că concluziile expuse în actul de control privind rezultatele controlului activităţii economico-financiare sunt bazate pe presupuneri şi nu sunt confirmate prin probe. 1 Astfel, inspectorii fiscali la aprecierea veniturilor obţinute în baza documentelor incorect au aplicat metoda indirectă de calculare a veniturilor, contrar prevederilor art. 189 al. (2) Cod fiscal. Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov” solicită anularea deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova nr. 109 din 06 noiembrie 2008. Cauza a fost obiect de examinare în mai multe instanţe judecătoreşti. Prin hotărîrea Judecătoriei Leova din 25 mai 2012 acţiunea a fost respinsă.

Prin decizia Curţii de Apel Cahul din 12 februarie 2013, a fost respins apelul declarat de către Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov” şi menţinută hotărîrea Judecătoriei Leova din 25 mai 2012. Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov” a declarat recurs împotriva hotărîrilor judecătoreşti, cerînd admiterea recursului, casarea hotărîrilor şi emiterea unei noi hotărîri, prin care acţiunea să fie admisă. Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov”, în motivarea recursului a menţionat că la examinarea cauzei au fost aplicate eronat normele de drept material. Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Leova, prin referinţa depusă, a solicitat respingerea recursului declarat de către Întreprinderea Individuală „Comoara-Tanurcov”.

În conformitate cu art. 444 CPC, recursul se examinează fără înştiinţarea participanţilor la proces. Studiind materialele dosarului, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie consideră recursul neîntemeiat şi care urmează a fi respins cu menţinerea hotărîrilor judecătoreşti, din următoarele considerente. În conformitate cu art. 445 al. (1) lit. a) CPC, instanţa, după ce judecă recursul, este în drept să respingă recursul şi să menţină decizia instanţei de apel şi hotărîrea primei instanţe.

S-a stabilit că de către colaboratorii IFS pe raionul Leova a fost exercitat control fiscal total la ÎI „Comoara-Tanurcov” c/f 10036051551659 in baza planului de control pentru semestrul I 2008, si a indicaţiei IFPS nr.66 din 25.04.08 la interpelarea MAI nr.5/41 din 15.04.08, privind verificarea corectitudinii calculării si virării la buget a impozitelor, taxelor si altor plaţi obligatorii in perioada 01.01.2007 pînă la 31.12.2007, taxa pe valoarea adăugata, care a cuprins perioada 01.01.07 - 30.09.08.Rezultatele controlului fiscal total au fost oglindite în actul nr. 5-629567 din 17.10.08. (f.d.9-13).

În temeiul rezultatelor controlului, la 06 noiembrie 2008 şeful Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova, a adoptat decizia nr. 109, prin care s-a constatat: l. Contrar art.8 alin.(2) lit. d) şi art.88 alin. (l) Legea nr1163din 24. 04.1997 „Privind Titlurile I si II ale Codului Fiscal", contribuabilul ÎI„Comoara-Tanurcov" a adus la diminuarea impozitului pe venit din salariu în suma de 749.63 lei 2. Conform art. 8 alin. (2) lit. d) - forma IAL - 08 conţine informaţii neautentice 3. Conform art.6 din Legea nr.1593 din 26.12.2002 - diminuarea primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicală în suma de 407.90 lei; 4.Contrar anexei Nr.3, p.1.1 si p. 1.3 a Legii nr. 405 din 15.02.2006, diminuarea contribuţiilor de asigurare sociala de stat obligatorie în suma de 2 100 lei şi contribuţiile individuale în suma de 336 lei 2 5.Contrar art. 8 alin.(2) lit. d) din Legea nr. 1163 din 24.04.1997 şi decizia Consiliului local Leova nr. 7.2 din 14.01.2006 - diminuare TAT in suma de 40 lei; 6.Contrar art. 101 alin. (1) din Legea nr .1415 din 17.12.1997 şi art. 8 alin. (2) lit. c) şi d) din Legea nr. 1163 din 24.04.1997- pentru perioada anului 2007 are loc eschivarea de la calcul a TVA în sumă de 180 886 lei si respectiv , întocmirea incompletă a dării de seamă fiscală Declaraţia TVA-5 cazuri.

Contrar art.101 alin. ( l) şi art. 118 alin. ( 3) din Legea nr. 1415 din 17. 12. 1997 şi art. 8 alin. (2) lit.c) din Legea nr. 1163 din 24. 04. 1997 pentru perioada anului 2008 are loc diminuarea TVA în sumă de 1262 lei şi respectiv întocmirea incompleta a dării de fiscală Declaraţia TVA-5 cazuri. 7.Contrar art. 8 alin. (2) lit. d) şi art. 18 din Legea nr. 1163 din 24.04.1997 - pentru perioada anului 2007 are loc eschivarea de la calcul a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător în suma de 146604 lei şi respectiv întocmirea incompleta a darii seama fiscale Declaraţia VEN - 04 anul 2007. 8.Contrar art. 118 din Legea nr. 1415 din 17.12.1997 în rezultatul inventarierii stocurilor de mărfuri puse în realizare s-a constatat surplus de mărfuri în sumă de 3601,78 lei, fără document de provenienţa.

9.Efectuarea decontărilor cu consumatorii fără utilizarea MCC existente, ca rezultat n-a fost eliberat bonul de plata la cumpărături în sumă de 93 lei, prin ce s-a încălcat art.8 alin. (2) lit. c) din Legea nr 116 din 24.04.1997, Hotărîrea Guvernului nr.474 din 28.04.1998- p.3 alin. (9.4.3), art. 8 lit. f) din Legea nr. 105 din 13.03.2003. Ca rezultat faţă de agentul economic au fost aplicate sancţiuni fiscale în mărime de 752 753 lei, din care calculate plăţi de bază – 332 385 lei, amenzi – 360 605 lei şi penalităţi – 59 763 lei. ÎI „Comoara-Tanurcov” s-a adresat cu cerere de chemare în judecata, solicitind anularea deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova nr. 109 din 06 noiembrie 2008, invocînd că inspectorii fiscali la aprecierea veniturilor obţinute în baza documentelor incorect au aplicat metoda indirectă de calculare a veniturilor, contrar prevederilor art. 189 al.

(2) Cod fiscal. Reclamantul consideră decizia ilegală, deoarece conform actului nr.5-629567 din 17 octombrie 2008 controlul la întreprindere s-a efectuat prin studierea documentelor prezentate la control, actul de ridicare a documentelor fără număr din 16.09.2008 şi anume: registrul de procurări valorilor materiale, registrul casierului operaţionist, facturile fiscale, dările seamă fiscale, documentele bancare, listele de evidenţă a incasaţiei. Suplimentar, la control au fost prezentate de către Secţia regională nr.5 DIF MAI document evidenţă contabilă dublă pe perioada de timp 01.07.2007 pînă la 08.10.200, în prezenţa conducătorului Simion Tanurcov , care au fost ridicate de la agentul economic prin procesul verbal nr.010746 din 09.10.2007; 2 registre de venituri, 2registre de cheltuieli,2 registre de transmitere a stocurilor de marfa, 1 registru de evidenţă a procurărilor de mărfuri.

Iar, în urma comparaţiei a datelor oficiale evidenţă contabilă cu datele din evidenţa contabilă dublă se constată faptul evaziunii fiscale. Prima instanţă şi instanţa de apel au respins acţiunea. Instanţa de recurs considera justa concluzia instanţelor privind respingerea acţiunii , din considerentele ce urmează. Controlul s-a exercitat prin studierea documentelor de casă, registrelor de livrări si 3 procurări a valorilor materiale, registrului casierului operaţionist, facturilor fiscale, dărilor de sama. Suplimentar la control au fost prezentate de către secţia regionala nr.5 DIF MAI documente de evidenţă contabilă dublă pe perioada de timp 01.01.07 pîna la 08.10.07, care au fost ridicate de la agentul economic prin procesul-verbal nr. 010746 din 09 octombrie 2007, 2 registre de venituri, 2 registre de cheltuieli, 2 registre de transmitere a stocurilor de marfă, 1 registru de evidenţă a procurărilor de mărfuri.

La ridicarea documentelor contabile, care s-a petrecut în incinta întreprinderii, a participat şi Simion Tanurcov, conducătorul întreprinderii, care a şi semnat procesul-verbal. În urma comparaţiei datelor oficiale de evidenţă contabilă cu datele din evidenţa contabilă dublă se constată faptul evaziunii fiscale.

Conform art. 8 alin. (2) lit. c) şi lit. d) Cod fiscal, contribuabilul este obligat: c) să ţină evidenţa contabilă conform formelor şi modului stabilit de legislaţie, să întocmească şi să prezinte organului fiscal şi serviciului de colectare a impozitelor şi taxelor locale dările de seamă fiscale prevăzute de legislaţie, să asigure integritatea documentelor de evidenţă contabilă în conformitate cu cerinţele legislaţiei, să efectueze încasările băneşti în numerar prin intermediul dispozitivelor şi sistemelor pentru înregistrarea operaţiunilor cu numerar, respectînd reglementările aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al căror specific permite efectuarea încasărilor băneşti în numerar fără aplicarea maşinilor de casă şi de control; d) să prezinte informaţii veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de întreprinzător, precum şi despre alte obiecte ale impunerii.

La momentul controlului Inspectoratul Fiscal de Stat Leova a stabilit că ÎI "Comoara- Tanurcov" nu ţinea evidenţa contabilă conform formei şi modului stabilit de legislaţie. Conţinutul înscrisurilor ridicate confirmă activitatea economico-financiară a întreprinderii şi demonstrează ducerea evidenţei neconforme la întreprinderea dată, adică o evidenta contabila dubla. Din aceste considerente, inspectorii fiscali, la calcularea impozitelor şi taxelor, au aplicat metode şi surse indirecte, potrivit art. 189 alin.(2) din Legea nr. 407 din 26.07.01 (titlul 5 din Codul Fiscal), din cauza ţinerii neconforme a contabilităţii.

Astfel, prin eschivarea de la calculul taxei pe valoarea adăugata in suma de 180886 lei, întocmirea incomplecta a dării de seama fiscale - Declaraţia TVA - 5 cazuri, au fost încălcate prevederile art. 101 alin.( 1) din Legea nr. 1415 din 17.12.1997, art. 8 alin.(2) lit. c) din Legea nr. 1163 din 24.04.1997; prin diminuarea taxei pe valoarea adăugata pentru perioada anului 2008 in suma de 1262 lei, întocmirea incomplecta a dării de seamă fiscale - Declaraţia TVA - 5 cazuri, au fost încălcate cerinţele art. 101 alin.(1), art. 118 alin.(3) din Legea nr. 1415 din 17.12.97, art. 8 alin.(2) lit. c) din Legea nr. 1163 din 24.04.97; prin eschivarea de la calculul impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător în suma de 146 604 lei şi întocmirea incomplectă a dării de seamă fiscală - Declaraţia VEN 04, au fost încălcate cerinţele art.8 alin. (2) lit. d) şi art. 18 din Legea nr. 1163din 24.04.1997.

Astfel, acţiunile organului fiscal la acest compartiment nu contravin legislaţiei, deoarece au fost impuse în legătură cu încălcarea regulilor de ţinere a contabilităţii de către agentul economic. 4 Prin urmare, instanţa de recurs consideră că faţa de recurent, prin decizia IFS pe raionul Leova nr. 109 din 06.11.2008, au fost corect aplicate sancţiuni fiscale pentru eschivarea de la calcularea taxei pe valoarea adăugată şi eschivarea de la calculul impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător prin nereflectarea în evidenţa contabilă a tuturor veniturilor şi cheltuielilor, şi respectiv întocmirea incompletă a dărilor de seamă fiscale. Nu pot fi considerate drept temeinice argumentele recurentului, precum că documentele de evidenţă contabilă ridicate în incinta întreprinderii de către colaboratorii MAI prin procesul-verbal de control din 09.10.2007 nu sunt veridice şi constituie doar nişte înscrisuri efectuate de vînzători.

Directorul întreprinderii individuale Simion Tanurcov a participat la întocmirea procesului-verbal de control în cauză şi nu a prezentat careva obiecţii, exprimîndu-şi acordul cu cele indicate prin semnătură. Nu pot fi reţinute nici argumentele recurentului, precum că prin ordonanţa Procuraturii r. Leova din 23 mai 2012 s-a dispus clasarea cauzei penale nr. 2008230078, pornite în privinţa lui Simion Tanurcov după semnele calificative ale infracţiunii prevăzute de art. 244 alin. (2) Cod penal – evaziune fiscală. Prin comunicarea Procurorului raionului Leova din 01 martie 2013 se aduce la cunoştinţă că la plîngerea organului fiscal teritorial procurorul raionului Leova la 18 februarie 2013 a anulat decizia de clasare a cauzei penale ca ilegală şi a remis cauza penală pentru continuarea urmăririi penale.

Astfel, din considerentele menţionate şi avînd în vedere faptul că instanţele de judecată au examinat pricina sub toate aspectele, au verificat şi au apreciat probele prezentate, cărora le-a fost dată o apreciere corectă, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a respinge recursul şi de a menţine hotărîrea primei instanţe şi decizia instanţei de apel. În conformitate cu art. 445 al. (1) lit. a) şi art. 445 al. (3) CPC, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie d e c i d e Se respinge recursul declarat de către Întreprinderea Individuală „Comoara- Tanurcov”.

Se menţin decizia Curţii de Apel Cahul din 12 februarie 2013 şi hotărîrea Judecătoriei Leova din 25 mai 2012, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Întreprinderii Individuale Individuală „Comoara-Tanurcov” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Leova cu privire la anularea deciziei. Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedinte, judecătorul Ala Cobăneanu Judecătorii Sveatoslav Moldovan Tatiana Vieru Constantin Alerguş Tatiana Răducanu 5