3ra-865/13 — Contestarea actului administrativ

prima instanţă: M. Moraru dosarul nr. 3ra-865/13 DECIZIE 21 august 2013 mun. Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedintele şedinţei, judecătorul Iulia Sîrcu Judecătorii Tamara Chişca – Doneva, Valentina Clevadî Iuliana Oprea, Ion Corolevschi examinînd recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Întreprinderii de Stat „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ, împotriva hotărîrii Curţii de Apel Chişinău din 21 ianuarie 2013, prin care acţiunea a fost admisă, c o n s t a t ă La 13 iunie 2012 ÎS „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ.

În motivarea acţiunii reclamantul a indicat că, în perioada 04 ianuarie 2012 – 27 ianuarie 2012 de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a fost efectuat la ÎS „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, controlul fiscal total privind corectitudinea calculării, achitării impozitelor şi taxelor pentru perioada 01 ianuarie 2009 – 30 noiembrie 2011. În urma efectuării controlului a fost întocmit actul de control nr. 5-625193. La 20 martie 2012 de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat au fost adoptate deciziile nr. nr. 84 şi 85 asupra cazurilor de încălcare a legislaţiei în vigoare comise de către ÎS „Moldresurse”. Astfel, prin pct.13 al deciziei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.85 din 20 martie 2012 s-a constatat faptul încălcării de către ÎS „Moldresurse” a prevederilor art.117 al.

(1) al Codului Fiscal, prin eliberarea de către contribuabilul facturilor fiscale la livrările efectuate cu data anticipată datei primirii acestora de la Serviciul Fiscal, ce atestă, conform opiniei organului fiscal, neprezentarea facturii fiscale în termenii prevăzuţi de legislaţie în 99 de cazuri. Ca urmare, prin pct. V al dispozitivului deciziei s-a dispus încasarea de la ÎS „Moldresurse” a amenzii în suma de 178 200 lei pentru neeliberarea facturilor fiscale după data iniţierii procesului de insolvabilitate, conform prevederilor al. (4) art.260 din Codul Fiscal. Consideră reclamantul neîntemeiată concluzia dată şi invocă că la momentul prestării serviciilor la data de 31 august 2010 ÎS „Moldresurse” nu dispunea în stoc de facturi fiscale, acestea fiind procurate la data de 10 septembrie 2010. Deoarece eliberarea facturilor fiscale de către subiecţii impozabili în conformitate cu prevederile al.

(1) al art. 117 din Codul fiscal este obligatorie, ÎS „Moldresurse” pentru a factura şi calcula suma TVA aferentă serviciilor prestate în luna august 2010, a eliberat facturi fiscale procurate în luna septembrie 2010 (99 bucăţi). Facturile date au fost reflectate în registrul de vînzări pentru luna august. Suma TVA calculată conform acestor facturi fiscale a fost totalmente virată la buget în termenii stabiliţi, astfel nefiind prejudiciat bugetul.

Reclamantul menţionează că nu este de acord nici cu pct. 14 al deciziei 85 din 20 martie 2012, prin care s-a constatat faptul încălcării de către ÎS „Moldresurse” a prevederilor art.4 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2010, referitor la necalcularea şi neachitarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatoriii în mărime totală de 56 970 lei şi contribuţiile individuale de 7 431 lei, precum şi de dispunerea de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a calculării şi încasării de la ÎS „Moldresurse” acestor sume, aplicării majorării de întârziere pentru neplata în termen a contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori în suma de 34 085 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale în sumă de 4 446 lei pentru perioada după intentarea procesului de insolvabilitate, aplicării amenzilor pentru diminuarea contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori în suma de 56 970 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale în suma de 7 431 lei pentru perioada de după intentarea procesului de insolvabilitate.

În motivarea acesteia, indică reclamantul că, premiile acordate de întreprindere pe parcursul anului 2010 au fost stabilite conform contractului colectiv de munca pe anii 2008-2013, înregistrat la Inspecţia Teritorială de munca sub nr, 112 din 24 iunie 2008 ca plăţi de stimulare din profit. Deoarece premiile acordate de întreprindere pe parcursul anului 2010 angajaţilor de sărbători conform contractului colectiv de muncă, nu reprezintă recompensă pentru lucrări şi servicii, de la această sumă nu se calculează contribuţii de asigurări sociale obligatorii, dat fiind faptul că acestea nu sunt calificate ca bază de calcul a contribuţiilor date. Mai susţine reclamantul că, prin decizia contestată au fost calculate şi s-au dispus încasarea amenzilor şi majorărilor de întîrziere pentru perioada după data iniţierii procesului de insolvabilitate faţă de ÎS „Moldresurse”, ceea ce contravine prevederilor art. 84 al.

(3) al Legii insolvabilităţii.

La 17 aprilie 2012 reclamantul a depus cerere prealabilă, solicitînd anularea în parte a deciziei nr. 85 din 20 martie 2012, aceasta fiind respinsă prin decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 146 din 16 mai 2012. Solicită reclamantul, anularea deciziei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 85 din 20 martie 2012 în partea calculării contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii diminuate în valoare de 56 970 lei şi contribuţiilor individuale de asigurări sociale diminuate în valoare de 7 431 lei; aplicarea majorării de întârziere pentru neplata în termen a contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori în suma de 34 085 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale în 2 sumă de 4 446 lei pentru perioada după intentarea procesului de insolvabilitate; aplicării amenzilor pentru diminuarea contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori în suma de 56 970 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale în suma de 7 431 lei pentru perioada de după intentarea procesului de insolvabilitate; încasarea amenzii de 178 200 lei pentru neeliberarea facturilor fiscale după data iniţierii procedurii de insolvabilitate.

Prin hotărîrea Curţii de Apel Chişinău din 21 ianuarie 2013 acţiunea a fost admisă, fiind anulate din decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 85 din 20 martie 2012 pct. pct. II – cu privire la calcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii diminuate în valoare de 56 970 lei şi contribuţiilor individuale de asigurări sociale diminuate în valoare de 7 431 lei; IV – cu privire la aplicarea majorării de întârziere pentru neplata în termen a contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori în suma de 34 085 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale în sumă de 4 446 lei pentru perioada după intentarea procesului de insolvabilitate; V – cu privire la aplicarea amenzilor pentru diminuarea contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori în suma de 56 970 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale în suma de 7 431 lei pentru perioada de după intentarea procesului de insolvabilitate; VI – cu privire la încasarea amenzii de 178 200 lei pentru neeliberarea facturilor fiscale după data iniţierii procedurii de insolvabilitate.

La 08 februarie 2013, în termenul prevăzut de lege, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a declarat recurs împotriva hotărîrii primei instanţe, solicitînd admiterea acestuia, casarea hotărîrii recurate şi emiterea unei noi hotărîri cu privire la respingerea acţiunii. Recurentul în motivarea recursului a indicat că instanţa de judecată la emiterea hotărîrii a interpretat eronat legea procedurală şi a dat o apreciere subiectivă circumstanţelor pricinii. La 07 martie 2013 în adresa ÎS „Moldresurse” a fost expediată copia recursului declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, cu înştiinţarea despre necesitatea depunerii referinţei la recurs. La 14 mai 2013 ÎS „Moldresurse” a depus referinţă, în care a cerut respingerea recursului declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat şi menţinerea hotărîrii primei instanţe ca fiind legală şi întemeiată.

În conformitate cu art. 444 CPC, prezentul recurs se examinează fără înştiinţarea participanţilor la proces. Studiind materialele dosarului în raport cu argumentele invocate în recurs şi obiecţiile expuse în referinţă, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie consideră recursul întemeiat şi care urmează a fi admis cu casarea integrală a hotărârii primei instanţe şi emiterea unei hotărîri noi de respingere a acţiunii, din următoarele considerente. În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) CPC, instanţa de recurs, după ce judecă recursul, este în drept să admită recursul, să caseze integral decizia instanţei de apel şi hotărîrea primei instanţe, pronunţînd o nouă hotărîre.

Din materialele dosarului rezultă că, în perioada 04 ianuarie 2012 – 27 ianuarie 2012 Direcţia Marilor Contribuabili a Inspectoratului Fiscal de Stat, în baza 3 deciziei privind iniţierea controlului fiscal nr. 2623 din 03 ianuarie 2012, a efectuat la ÎS „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, controlul fiscal total privind corectitudinea calculării, achitării impozitelor şi taxelor pentru perioada ce activitate 01 ianuarie 2009 – 30 noiembrie 2011, fiind întocmit actul de control fiscal nr.5- 625193 din 27 ianuarie 2012. La 20 martie 2012 Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în temeiul actului de control nr.5-625193 din 27 ianuarie 2012 a adoptat decizia nr.85, prin care s-a constatat comiterea de către ÎS „Moldresurse” a prevederilor art. 117 al.

(1) Cod fiscal, prin neprezentarea facturilor fiscale pentru serviciile de arendă prestate de către reclamant în luna august 2010, în termenii prevăzuţi de legislaţie în 99 cazuri, totodată fiind dispusă aplicarea amenzii în suma de 178 200 lei pentru neeliberarea facturilor fiscale, conform prevederilor al. (4) art.260 Cod fiscal.

De asemenea, s-a constatat faptul încălcării de către ÎS „Moldresurse” a prevederilor art.4 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2010 şi p. 2 din Anexa 3, prin necalcularea şi neachitarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatoriii în mărime totală de 56 970 lei şi contribuţiilor individuale de 7 431 lei, fiind dispusă de către organul fiscal prin pct.II al deciziei calcularea şi încasarea de la ÎS „Moldresurse” a acestor sume diminuate, prin pct. IV aplicarea, conform prevederilor art.28 alin. (1) şi (2) din Legea privind sistemul public de asigurări sociale, art. 10 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2010, majorărilor de întîrziere pentru neplata în termen a contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatori - în suma de 34 085 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale - în suma de 4 446 lei; prin pct. V aplicarea amenzilor, conform art. 10 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2010 pentru diminuarea contribuţiilor asigurărilor sociale de stat obligatorii - în suma de 56 970 lei şi pentru neplata contribuţiilor individuale de asigurări sociale - în suma de 7 431 lei.

Conform art. 117 al. (1) Cod fiscal, subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă pe teritoriul ţării este obligat să prezinte cumpărătorului factura fiscală pe livrarea în cauză. Prezentarea facturii fiscale se efectuează la momentul apariţiei obligaţiei fiscale, stabilit prin art.108, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentul cod. Conform art. 108 al. (4) Cod fiscal, pentru servicii, data livrării se consideră data prestării serviciului, data eliberării facturii fiscale sau data la care plata se efectuează subiectului impozabil, parţial sau în întregime, în dependenţă de ce are loc mai înainte. Conform art. 260 al. (4) Cod fiscal, în vigoare la momentul emiterii actului administrativ contestat, neprezentarea facturii fiscale în termenele prevăzute la art.117 se sancţionează cu amendă de 1800 lei pentru fiecare factură neprezentată în termen.

Astfel, contrar prevederilor art. 117 al. (1) Cod fiscal, intimatul-reclamant ÎS „Moldresurse”, pentru serviciile prestate în luna august 2010, a eliberat facturi fiscale procurate în luna septembrie 2010 (99 bucăţi). Or, eliberarea facturilor fiscale la livrările efectuate cu data anticipată datei primirii acestora de la Serviciul Fiscal, atestă neprezentarea facturii fiscale în termenii prevăzuţi de legislaţie. 4 Totodată, în partea ce ţine de necalcularea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii din premiile acordate angajaţilor pentru sărbători şi zile jubiliare, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie relatează următoarele. Conform art. 22 al.

(1) din Legea nr. 489-XIV din 08 iulie 1999 cu privire la sistemul public de asigurări sociale, baza lunară de calcul la care angajatorul datorează contribuţia de asigurări sociale o constituie fondul de retribuire a muncii şi alte recompense realizate de asiguraţii cu contract individual de muncă. Conform p. 2 din Anexa nr. 3 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2010 nr. 129-XVIII din 23 decembrie 2009, se consideră recompensă orice sumă plătită de angajator angajatului său (în folosul lui) pentru lucrări sau servicii, cu excepţia drepturilor şi veniturilor la care nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii.

După cum rezultă din conţinutul Anexei nr. 5 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2010, premiile acordate angajaţilor pentru sărbători şi zile jubiliare nu sînt stabilite ca venituri de la care nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii, din care motiv acestea se atribuie la categoria alte recompense din care urmează să fie reţinute şi achitate atît contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii, cît şi contribuţii individuale de asigurări sociale de stat obligatorii.

Prin urmare, se reţine că prin acordarea de către ÎS „Moldresurse” angajaţilor săi a primilor cu ocazia sărbătorilor de Paşti, 9 mai, ziua Republicii, jubiliare, fără calcularea impozitului pe venit, a diminuat impozitul pe venit ceea ce contravine prevederilor art.88 al.(1) Cod fiscal, care stabileşte că, fiecare patron care plăteşte lucrătorului salariu (inclusiv primele şi facilităţile acordate) este obligat să calculeze, ţinînd cont de scutirile solicitate de angajat şi de deduceri, şi să reţină din aceste plăţi un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. În asemenea circumstanţe, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie consideră legală şi întemeiată decizia Inspectoratului Fiscal de Stat mun.

Chişinău nr. 85 din 20 martie 2012, prin care ÎS „Moldresurse” a fost supusă sancţiunilor fiscale pentru încălcarea prevederilor art. 117 al. (1) Cod fiscal, prin neprezentarea facturilor fiscale pentru serviciile de arendă prestate de către reclamant în luna august 2010, în termenii prevăzuţi de legislaţie în 99 cazuri şi a p. 2 din Anexa 3, prin necalcularea şi neachitarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatoriii în mărime totală de 56 970 lei şi contribuţiilor individuale de 7 431 lei. Nu pot fi reţinute drept temei de admitere a acţiunii argumentele intimatului- reclamant precum că acestuia fiind în proces de insolvabilitate, nu-i pot fi calculate amenzi şi majorări de întîrziere, deoarece art. 84 al.

(3) Legea insolvabilităţii (în vigoare la momentul emiterii actului administrativ contestat), la care face referire intimatul-reclamant, se întrerupe doar calcularea penalităţilor aferente datoriilor creditoare ale debitorului, pe cînd prin decizia nr. 85 din 20 martie 2012, drept sancţiune, au fost aplicate amenzi. Astfel, din considerentele menţionate şi avînd în vedere faptul că, circumstanţele pricinii au fost stabilite de către prima instanţă, însă normele de drept 5 material au fost aplicate eronat şi nu este necesară verificarea suplimentară a cărorva dovezi, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a admite recursul, de a casa hotărîrea primei instanţe şi de a emite o nouă hotărîre, prin care acţiunea ÎS „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ, de respins.

În conformitate cu art. 445 al. (1) lit. b) CPC, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie, d e c i d e Se admite recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Se casează integral hotărîrea Curţii de Apel Chişinău din 21 ianuarie 2013 în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Întreprinderii de Stat „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ, şi se emite o nouă hotărîre prin care: Se respinge acţiunea Întreprinderii de Stat „Moldresurse”, în proces de insolvabilitate, împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ.

Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedintele şedinţei, judecătorul Iulia Sîrcu Judecătorii Tamara Chişca - Doneva Valentina Clevadî Iuliana Oprea Ion Corolevschi 6