3ra-1218/13 — Contestarea actului administrativ

prima instanţă: V. Pruteanu dosarul nr. 3ra–1218/2013 DECIZIE 31 iulie 2013 mun. Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie în componenţa: Preşedintele şedinţei, judecătorul Svetlana Filincova Judecătorii Svetlana Novac, Tatiana Vieru, Iurie Bejenaru, Galina Stratulat examinînd recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal de Stat mun.Chişinău, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Societăţii cu Răspundere Limitată „Mapt” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău cu privire la contestarea actului administrativ, împotriva hotărîrii Curţii de Apel Chişinău din 29 noiembrie 2012, prin care acţiunea a fost admisă c o n s t a t ă La 25 septembrie 2012 Societatea cu Răspundere Limitată „Mapt” a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău cu privire la contestarea actului administrativ.

În motivarea acţiunii reclamantul a indicat, că în rezultatul controlului efectuat de pîrît a fost întocmit actul de control nr.5-651614, în baza căruia a fost emisă decizia nr. 609/2 din 27 februarie 2012, prin care s-a încasat la buget 1 514 228 lei TVA, 162 052 lei majorare de întîrziere pentru neachitarea în termen a TVA şi 454 268 lei amendă pentru diminuarea TVA aferentă bugetului. Temei a constituit faptul că a procurat de la SRL „Market Sistem Plus” două sisteme de purificare a apei „Şoimar” în valoare de 5 270 000 lei pentru fiecare, în baza contractului nr. 03-03/1/2011 din 03 martie 2011. Transmiterea sistemelor a fost documentată prin facturile fiscale seria MZ nr.3865480 şi nr. 3865482 din 03 martie 2011, însă la recepţionare s-a depistat că sistemele de purificare predate nu sunt însoţite de instrucţiuni de instalare.

Au fost transmise sistemele de purificare a apei SRL „Market Sistem Plus” pentru depozitare pînă la 03 noiembrie 2012 pe teritoriul aeroportului din Mărculeşti, în baza contractului de custodie din 03 martie 2011 şi facturii de expediţie seria XA nr. 0576504 din 03 martie 2011. Nu a fost supus verificării locul aflării sistemelor de purificare a apei pe teritoriul aeroportului din Mărculeşti, cu toate că era necesar să exercite controlul fiscal la faţa locului, inclusiv pentru respectarea deciziei IFS nr. 62 din 27 martie 2012, prin care a fost suspendată executarea deciziei contestate şi s-a atestat asupra necesităţii efectuării controlului la locul de păstrare. Ulterior, la cererea pîrîtului a fost transportat un sistem de purificare a apei pe teritoriul depozitului său din str. Industrială 10, m. Chişinău, fapt confirmat prin procesul-verbal de cercetare la faţa locului din 28 august 2011 întocmit de maiorul de poliţie.

A fost predat în baza facturii de expediţie nr.XA 3912828 din 04 septembrie 2012, însă, acesta nu a influenţat decizia pîrîtului. Consideră, că prin interpretarea eronată a prevederilor codului fiscal în defavoarea lui, s-au aplicat sancţiuni în temeiul art. 102 alin. (4) Cod fiscal subiecţilor impozabili, înregistraţi conform art. 112 şi 1121 Cod fiscal căror se permite trecerea în cont TVA achitate sau care urmează a fi achitate furnizorilor plătitori a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate (inclusiv transmise în cadrul realizării contractului de comision) pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător. Tranzacţiile încheiate cu SRL „Market Sistem Plus” corespund cerinţelor legislaţiei în vigoare şi nu a avut loc diminuarea TVA aferentă bugetului de stat.

Solicită reclamantul anularea ca ilegală, fiind emisă contrar prevederilor legii, decizia nr. 609/2 din 27 februarie 2012 în partea micşorării TVA destinată trecerii în cont cu 249 651 lei, încasării la buget 1 514 228 lei TVA, 162 052 lei majorare de întîrziere pentru neachitarea în termen a TVA şi 454 268 lei amendă pentru diminuarea TVA aferentă bugetului. Prin hotărîrea Curţii de Apel Chişinău din 29 noiembrie 2012 a fost admisă acţiunea înaintată de către SRL „Mapt”, fiind recunoscută ilegală şi anulată decizia Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău nr. 609/2 din 27 februarie 2012, în partea micşorării TVA destinată trecerii în cont cu 249 651 lei şi încasării la buget de la SRL „Mapt” suma de 1 514 228 lei TVA, 162 052 lei majorare de întîrziere pentru neachitarea în termen a TVA şi 454 268 lei amendă pentru diminuarea TVA aferentă bugetului.

La 15 aprilie 2013 Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a declarat recurs împotriva hotărîrii primei instanţe, cerînd admiterea recursului, casarea hotărîrii primei instanţe şi emiterea unei noi hotărîri, cu privire la respingerea acţiunii. Recurentul în motivarea recursului a indicat că, nu este de acord cu hotărîrea primei instanţe şi o consideră neîntemeiată şi ilegală. Concluziile primei instanţe, expuse în hotărîre, sunt în contradicţie cu circumstanţele pricinii, la pronunţarea hotărîrii nu au fost constatate şi elucidate pe deplin circumstanţele care au importanţă pentru soluţionarea pricinii în fond, au fost încălcate şi aplicate greşit normele de drept material.

Studiind materialele dosarului, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie consideră recursul întemeiat şi care urmează a fi admis, cu casarea hotărîrii primei instanţe şi emiterea unei noi hotărîri cu privire la respingerea acţiunii din următoarele considerente. În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) CPC, instanţa de recurs, după ce judecă recursul, este în drept să admită recursul şi să caseze integral sau parţial decizia instanţei de apel şi hotărîrea primei instanţe, pronunţînd o nouă hotărîre.

În şedinţa de judecată s-a constatat că, Inspectoratul Fiscal de Stat mun.Chişinău în baza deciziei de iniţiere a controlului fiscal nr.7266 din 12 decembrie 2011 a efectuat controlul fiscal la faţa locului prin metoda verificării tematice privind corectitudinea calculării şi plenitudinea achitării TVA la SRL „Mapt” pentru perioada de activitate de la 01 octombrie 2007 pînă la 31 octombrie 2011. A fost întocmit actul de control fiscal nr.5-651614 din 22 decembrie 2011, şi actul de control suplimentar nr.3-496218 din 13 februarie 2012, care au fost examinate de către Inspectoratul Fiscal de Stat mun.Chişinău şi a stat la baza adoptării deciziei nr. 609/2 din 27 februarie 2012. În actele menţionate şi decizie, s-a indicat că în cadrul controlului fiscal s-a constatat încălcarea art. 102 alin. (4) Codul fiscal, prin trecerea în cont TVA în sumă de 1 757 666 lei aferentă bunurilor materiale procurate - sisteme de purificare a apei „Omar”, procurate conform contractului de vînzare-cumpărare nr. 03-03/1/2011, încheiat cu SRL „Market Sistem Plus”, la 03 martie 2011, în baza facturilor fiscale seria MZ nr. 3865480 şi seria MZ nr. 3865482 din 03 martie 2011, care lipsesc de la întreprindere şi nu poate fi confirmată folosirea lor în activitatea de antreprenoriat.

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău s-a dispus micşorarea TVA destinată trecerii în cont cu 249 651 lei, încasarea la buget a 1 514 228 lei TVA, 162 052 lei majorare de întîrziere pentru neachitarea în termen a TVA şi 454 268 lei amendă pentru diminuarea TVA aferentă bugetului (f. 7). La 29 februarie 2012 SRL „Mapt” s-a adresat Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău cu cerere prealabilă privind anularea deciziei nr.609/2 din 27 februarie 2012 (f. 8-11).

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat nr. 62 din 27 martie 2012 s-a dispus suspendarea executării deciziei nr.609/2 din 27 februarie 2012 şi efectuarea unui control fiscal prin metoda verificării repetate privind obligaţiunile fiscale SRL „Mapt” la compartimentul TVA pentru perioada 01 octombrie 2007 – 31 octombrie 2011, luînd în consideraţie rezultatele verificărilor, ce ţin de confirmarea faptului existenţei sistemelor de purificare a apei „Omar” la păstrare pe teritoriul aeroportului Mărculeşti, inclusiv prin exercitarea controlului fiscal la faţa locului prin metoda verificării prin contrapunere la SRL „Market Sistem Plus” privind veridicitatea reflectării operaţiunilor în cauză în evidenţa contabilă (f. 33-35).

La 30 mai 2012 Inspectoratul Fiscal de Stat în baza deciziei de iniţiere a controlului fiscal nr.4 din 24 mai 2012 au efectuat controlul fiscal repetat privind obligaţiunile fiscale la compartimentul TVA la SRL „Mapt” pentru perioada de activitate de la 01 octombrie 2007 pînă la 31 octombrie 2011. Fiind întocmit actul de control fiscal nr. 3-511242, prin care s-a indicat că potrivit rezultatelor verificării repetate, încălcările stabilite în urma controlului precedent nr.5- 651614 din 22 decembrie 2011 şi supliment la actul de control nr. 3-496218 din 13 februarie 2012 în ce priveşte diminuarea TVA aferentă bugetului în sumă de 1 514 228 lei, se confirmă în urma controlului fiscal repetat (f. 36-38).

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat nr.5/SC din 04 iulie 2012 s-a dispus că decizia nr. 609/2 din 27 februarie 2012 rămîne în vigoare şi este obligatorie pentru executare (f.d. 54-55). În susţinerea legalităţii deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău nr. 609/2 din 27 februarie 2012, Colegiul reţine că de către SRL „Mapt” nu au fost prezentate documente contabile care ar confirma faptul păstrării sistemelor de purificare a apei „Soimar” pe teritoriul aeroportului „Mărculeşti", r-nul Floreşti. Mai mult ca atît, în urma controlului fiscal repetat efectuat la Aeroportul Internaţional Liber „Mărculeşti” de către Inspectoratul Fiscal de Stat mun.Chişinău s-a constatat că ÎS „Aeroportul Internaţional Mărculeşti” pentru perioada supusă controlului nu a prestat pentru nici o entitate servicii de păstrare a bunurilor materiale şi nu a avut careva relaţii economice cu SRL „Market Sistem Plus”.

La 24 mai 2012, în urma verificării la faţa locului a subdiviziunii din str. Industrială, 10 mun. Chişinău s-a constatat că sistemele de purificare a apei nu au fost instalate. Prin urmare se constată că, sistemele de purificare a apei nu au fost restituite agentului economic de către furnizor, achitarea pentru sistemele de purificare a apei nu a fost efectuată furnizorului şi instalarea sistemelor de purificare nu a fost efectuată la subdiviziunea SRL „Mapt” din mun.

Chişinău, str. Industrială nr.10 De asemenea urmează a menţiona faptul că facturile anexate la contestaţie cu privire la transmiterea la păstrare a sistemelor de purificare a apei „Şoimar” pe teritoriul aeroportului „Mărculeşti”, emise de către SRL „MARKET SISTEM PLUS” sunt datate cu 17 iulie 2012 - după data efectuării controlului repetat, iar SRL „Elumina Plus” este înregistrată ca rezident al Aeroportului Internaţional Liber „Mărculeşti” la 12 iulie 2012. Astfel argumentul SRL „Mapt” precum, că la 30 decembrie 2011 sistemele de purificare a apei se aflau în custodie la SRL „MARKET SISTEM PLUS” şi sunt la păstrare pe teritoriul aeroportului „Mărculeşti” r-nul Floreşti nu s-a confirmat nici în cadrul controlul fiscal efectuat la 22 decembrie 2011 şi nici în cadrul controlului fiscal repetat efectuat la 30 mai 2012. Respectiv, decizia contestată a fost adoptată cu respectarea legislaţiei în vigoare, iar argumentele SRL „Mapt” nu pot servi drept temei pentru absolvirea de răspundere pentru încălcarea legislaţiei fiscale.

Din considerentele menţionate şi avînd în vedere faptul că, circumstanţele pricinii au fost stabilite de către prima instanţă, însă normele de drept material au fost aplicate eronat şi nu este necesară verificarea suplimentară a cărorva dovezi, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a admite recursul, de a casa hotărîrea primei instanţe şi de a emite o nouă hotărîre prin care acţiunea Societăţii cu Răspundere Limitată „Mapt” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău cu privire la contestarea actului administrativ se respinge. În conformitate cu art. art. 444, art. 445 alin.(1) lit.b), 445 alin.(3) Cod de procedură civilă, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie d e c i d e Se admite recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal de Stat mun.Chişinău.

Se casează hotărîrea Curţii de Apel Chişinău din 29 noiembrie 2012 în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Societăţii cu Răspundere Limitată „Mapt” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău cu privire la contestarea actului administrativ şi se emite o nouă hotărîre prin care: Se respinge acţiunea Societăţii cu Răspundere Limitată „Mapt” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat mun.Chişinău cu privire la contestarea actului administrativ. Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedintele şedinţei, judecătorul Svetlana Filincova Judecătorii Svetlana Novac Tatiana Vieru Iurie Bejenaru Galina Stratulat