3ra-717/13 — Contestarea actului administrativ

prima instanţă: M. Ciugureanu dosarul nr. 3ra-717/13 DECIZIE 29 mai 2013 mun. Chişinău Colegiul civil comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedintele completului, judecătorul - Valeriu Doagă Judecătorii: Nicolae Clima, Iuliana Oprea Nicolae Gordilă, Vladimir Timofti examinând recursul declarat de BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată depusă de BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ, împotriva hotărîrii Curţii de Apel Chişinău din 04 decembrie 2012 c o n s t a t ă La data de 03 mai 2012 BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ.

In motivarea acţiunii reclamantul a menţionat, că pârâtul, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în baza deciziei privind iniţierea controlului fiscal nr. 2667 din 02.02.2012 a efectuat la filiala nr. 4 „Dacia" a BC "Mobiasbancă-Groupe Societe Generale" SA un control fiscal prin metoda verificării tematice, vizând respectarea corectitudinii executării ordinelor incaso emise de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la conturile bancare a agentului economic „Sacorgrup" SRL, pentru perioada de activitate – 23 februarie 2011 - 19 ianuarie 2012. In rezultatul controlului efectuat de colaboratorii Direcţiei marilor contribuabili a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, a fost întocmit actul de control nr. 3-500348 din 13 februarie 2012, în temeiul căruia s-a reiterat, că în perioada supusă controlului, filiala nr. 4 „Dacia" a BC "Mobiasbancă-Groupe Societe Generale" SA a comis încălcări prin neexecutarea ordinelor incaso, într-un număr de 10 cazuri specificate.

În temeiul actului de control nominalizat a fost emisă decizia nr. 47 din 16 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei. 1 Ulterior, această decizie a fost contestată de reclamant prin cererea prealabilă nr. 377/05 din 13 martie 2012. Ca urmare a examinării contestaţiei, la data de 06 aprilie 2012, pârâtul a emis decizia nr. 99, prin care a considerat ca fiind neîntemeiată contestaţia înaintată, din lipsa temeiului legal de modificare sau anulare a deciziei contestate. Mai menţionează reclamantul, că prin decizia nr. 47 din 16 februarie 2012, BC "Mobiasbancă-Groupe Societe Generale" SA este recunoscută culpabilă de încălcarea prevederilor art. 197 alin. (2) din Codul fiscal şi prevederilor punctului 4.1 din Regulamentul privind suspendarea operaţiunilor, sechestrarea şi perceperea în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a RM nr. 375 din 15.12.2005.

BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA solicită recunoaşterea ilegalităţii şi anularea deciziei nr. 47 din 16 februarie 2012, emisă de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Prin hotărârea Curţii de Apel Chişinău din 04 decembrie 2012 acţiunea a fost respinsă ca neîntemeiată. BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA a declarat recurs împotriva hotărîrii Curţii de Apel Chişinău din 04 decembrie 2012, solicitând admiterea recursului, casarea hotărîrii, emiterea unei noi hotărîri privind admiterea acţiunii. În motivarea recursului a indicat, că prima instanţă eronat a aplicat normele de drept material şi procedural. Studiind materialele dosarului, Colegiul civil comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie consideră, că recursul urmează a fi respins din următoarele motive.

În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit.a) Cod de procedură civilă, instanţa de recurs, după ce judecă recursul, este în drept să respingă recursul şi să menţină decizia instanţei de apel şi hotărîrea primei instanţe, precum şi încheierile atacate cu recurs. S-a stabilit, că recurentul, BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA a solicitat recunoaşterea ilegalităţii şi anularea deciziei nr. 47 din 16 februarie 2012, emisă de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Curtea de Apel Chişinău prin hotărârea din 04 decembrie 2012 a respins acţiunea ca neîntemeiată.

Instanţa de recurs consideră, că prima instanţă corect a respins cerinţele recurentului, deoarece cu certitudine s-a constatat, că intimatul, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în baza deciziei privind iniţierea controlului fiscal nr. 2667 din 02 februarie 2012, a efectuat la filiala nr. 4 „Dacia" a BC "Mobiasbancă- Groupe Societe Generale" SA un control fiscal, prin metoda verificării tematice, vizând respectarea corectitudinii executării ordinelor incaso emise de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la conturile bancare a agentului economic „Sacorgrup" SRL, pentru perioada de activitate – 23 februarie 2011 -19 ianuarie 2012. În rezultatul controlului efectuat de către colaboratorii Direcţiei marilor contribuabili a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, a fost întocmit actul de control nr. 3-500348 din 13 februarie 2012, în temeiul căruia s-a reiterat, că în perioada supusă controlului, filiala nr. 4 „Dacia" a BC "Mobiasbancă-Groupe 2 Societe Generale" SA a comis încălcări prin neexecutarea ordinelor incaso, într-un număr de 10 cazuri specificate.

Ca urmare a încălcărilor menţionate, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, examinând rezultatele înserate în Actul de control nr. 3-500348 din 13 februarie 2012, a adoptat Decizia nr. 47 din 16 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei. Ulterior, această decizie a fost contestată de recurent prin cererea prealabilă nr. 377/05 din 13 martie 2012. Ca urmare a examinării contestaţiei, la data de 06 aprilie 2012, intimatul a emis decizia nr. 99, prin care a considerat ca fiind neîntemeiată contestaţia înaintată, din lipsa temeiului legal de modificare sau anulare a deciziei contestate.

Conform art. 197 alin.(2) Cod fiscal, în cazul în care contribuabilul deţine la contul său bancar mijloace băneşti, instituţia financiară (sucursala sau filiala acesteia) este obligată să execute, în limita acestor mijloace, ordinul incaso al organului fiscal în decursul zilei operaţionale, iar din 13 ianuarie 2012 în redacţia Legii 267 din 23 decembrie 2011, în decursul zilei lucrătoare în care a fost primit.

Conform punctului 4.1 din Regulamentul privind suspendarea operaţiunilor, sechestrarea şi perceperea în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a Republicii Moldova nr. 375 din 15 decembrie 2005, perceperea în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare ale contribuabilului/debitorului se efectuează de către bancă în baza ordinului incaso emis de către persoana abilitată prin lege cu acest drept, cu excepţia perceperii în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat. Filiala băncii nr. 4 "Dacia" nu a executat ordinele incaso în limita mijloacelor băneşti disponibile. Astfel, ordinul incaso nr. 7800003281, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la 23 decembrie 2011 (înregistrat la bancă la 23 decembrie 2011 la ora 14:15 min) în sumă de 1073000 lei cu destinaţia plăţii „intru achitarea datoriei debitoare faţă de SRL ”Avicola Shaver" c.f.

1003600020662 la compartimentul 112/1 contribuţii asig. soc. angajat.." a fost executat parţial la data de 23 decembrie 2011 în sumă de 941,88 lei, pe când disponibilă în decursul zilei operaţionale fiind încă suma de 104000 lei. Ordinul incaso nr. 7800003298, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 26 decembrie 2011 în sumă de 1073000 lei, înregistrat în Registrul ordinelor incaso a băncii la data de 26 decembrie 2011 ora 14:16 min, cu destinaţia plăţii „întru achitarea datoriei debitoare faţă de SRL "Avicola Shaver” c.f.

1003600020662 la compartimentul 112/1" a fost executat parţial în sumă de 105,34 lei, pe când disponibilă în decursul zilei operaţionale fiind încă suma de 170000 lei; Ordinul incaso nr. 7800003329, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 29 decembrie 2011 în sumă de 1073000 lei înregistrat în Registrul ordinelor incaso a băncii la data de 29 decembrie 2012 cu destinaţia plăţii „întru achitarea datoriei debitoare faţă de SRL „Avicola Shaver" c.f. 1003600020662 la cap. 112/1 contribuţii asig.

angaj." a fost executat la data de 29 decembrie 2011 3 parţial în sumă de 8,90 lei, pe când suma mijloacelor băneşti disponibilă în decursul zilei operaţionale fiind încă suma de 92500 lei; Ordinul incaso nr. 7800000005, emis de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 04 ianuarie 2012 în sumă de 1073000 lei, înregistrat în Registrul ordinelor incaso la filiala băncii nr. 4 la data 10 ianuarie 2012 cu destinaţia plăţii indicată „întru achitarea datoriei debitoare faţă de SRL "Avicola Shaver" la compartimentul 112/1 "contrib. asig soc.

virate angaj" a fost executat parţial în sumă de 338,53 lei, pe când disponibilă în decursul zilei operaţionale fiind încă suma de 52000 lei; Ordinul incaso 7800000029, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 12 ianuarie 2012 în sumă de 844431 lei înregistrat în Registrul ordinelor incaso al băncii la data de 12 ianuarie 2012 (12:25min) cu destinaţia plaţii „pentru achitarea datoriei debitoare fată de SRL „ Avicola Shaver" c.f. 1003600020 la comp.

112/2" a fost executat parţial în sumă de 73 lei, pe când disponibilă fiind în decursul zilei operaţionale încă suma de 42080 lei; Ordinul incaso 7800000037, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 12 ianuarie 2012 în sumă de 1073000 lei înregistrat în Registrul ordinelor incaso al băncii la data de 13 ianuarie 2012 a fost executat parţial în sumă de 151 lei, pe când disponibilă fiind în decursul zilei lucrătoare încă suma de 32000 lei; Ordinul incaso 7800000044, emis la data de 13 ianuarie 2012 de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în sumă de 1073000 lei, înregistrat în Registrul ordinelor incaso al băncii la data de 16 ianuarie 2012 a fost executat parţial în sumă de 88 lei, pe când disponibilă fiind în decursul zilei lucrătoare încă suma de 96200 lei; Ordinul incaso 7800000046, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 16 ianuarie 2012 înregistrat în Registrul ordinelor incaso a băncii la data de 17 ianuarie 2012 în sumă de 800000 lei cu destinaţia plăţii indicată "întru achitarea datoriei debitoare faţă de SRL „Avicola Shaver" la compartimentul 112/2 „contribuţii individuale asig.

Sociale” a fost executat parţial în sumă de 722 lei, pe când disponibilă în decursul zilei lucrătoare fiind încă suma de 45100 lei; Ordinul incaso 7800000060, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 17 ianuarie 2012 în sumă de 1000000 lei, înregistrat în Registrul ordinelor incaso al băncii la data de 18 ianuarie 2012 cu destinaţia plăţii „achitarea restanţei debitoare faţă de SRL „Avicola Shaver" c.f. 100360002662 la compartimentul 112/1 „a fost executat parţial în sumă de 80 lei, pe când disponibilă fiind în decursul zilei lucrătoare încă suma de 119 997 lei; Ordinul incaso 7800000064, emis de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la data de 18 ianuarie 2012 în sumă de 790000 lei, înregistrat în Registrul ordinelor incaso al băncii la data de 19 ianuarie 2012 cu destinaţia plaţii „pentru achitarea datoriei debitoare fată de SRL „Avicola Shaver" c.f.

1003600020" a fost executat parţial în sumă de 281,20 lei, pe când disponibilă fiind în decursul zilei lucrătoare încă suma de 60100 lei. Conform pct. 4.1 din Regulamentul privind suspendarea operaţiunilor, sechestrarea şi perceperea în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare, aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale a Republicii Moldova nr. 375 din 15 decembrie 2005, perceperea în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din 4 conturile bancare ale contribuabilului/debitorului se efectuează de către bancă în baza ordinului incaso emis de către persoana abilitată prin lege cu acest drept. Punctul 5.5 al aceluiaşi Regulament stabileşte, că Banca plătitoare trece la scăderi suma totală sau parţială înscrisă în ordinul incaso în ziua primirii acestuia spre executare.

Ordinul incaso se transmite cu suma totală sau parţială în aceiaşi zi. Conform art. 197 Cod fiscal, procesul de încasare a mijloacelor băneşti de pe conturile bancare ale contribuabilului în baza ordinului incaso, este unul continuu, care începe din momentul recepţionării ordinului incaso de către banca plătitoare şi se finisează la sfârşitul zilei lucrătoare.

Punctul 5.9 din Regulamentul privind suspendarea operaţiunilor, sechestrarea şi perceperea în mod incontestabil a mijloacelor băneşti din conturile bancare aprobat prin Hotărîrea Băncii Naţionale nr. 375 din 15 decembrie 2005 prevede, că după executarea ordinului incaso în sumă totală sau parţială, banca plătitoare aplică pe versoul originalului documentului executoriu suma executată, data efectuării plăţii, semnătura funcţionarului responsabil şi ştampila băncii şi îl remite emitentului prin intermediul băncii în care se deserveşte acesta, astfel spus, faptul că procedura de executare a ordinului incaso, nu presupune indicarea orei concrete de executare, demonstrează corectitudinea poziţiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la caracterul continuu de executare a acestuia.

Conform art. 259 alin. (3) Cod fiscal, neexecutarea sau executarea tardivă al ordinului de plată şi/sau a ordinului incaso privind stingerea obligaţiei fiscale în cazul în care contribuabilul sau debitorul lui dispune de mijloace băneşti la contul bancar se sancţionează cu amendă, pentru fiecare zi de întârziere, de 2% din suma care trebuie plătită, astfel, amenda a fost calculată până la data adoptării deciziei deoarece achitarea deplină pe toate cazurile descrise la pct. 1 - 10 nu au avut loc până la momentul adoptării deciziei. Urmare celor expuse, decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 47 din 16 februarie 2012 este una legală şi temeiuri pentru a fi anulată nu sunt. Argumentele recurentului că, prima instanţă eronat a aplicat normele de drept material şi procedural nu pot fi reţinute, deoarece sunt declarative şi nu au suport legal.

Din considerentele menţionate şi având în vedere faptul că, hotărîrea primei instanţe este întemeiată şi legală, iar temeiurile invocate de recurent sunt neîntemeiate, Colegiul civil comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a respinge recursul şi de a menţine hotărîrea Curţii de Apel Chişinău. În conformitate cu art.445 alin.(1) lit.a) Cod de procedură civilă, Colegiul civil comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie d e c i d e Se respinge recursul declarat de BC „Mobiasbancă-Groupe Societe Generale” SA. Se menţine hotărîrea Curţii de Apel Chişinău din 04 decembrie 2012, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată depusă de BC „Mobiasbancă- 5 Groupe Societe Generale” SA împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ.

Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedintele completului, judecătorul Valeriu Doagă Judecătorii Nicolae Clima Iuliana Oprea Nicolae Gordilă Vladimir Timofti 6