3ra-826/13 — Contestarea actului administrativ

dosarul nr.3ra-826/13 prima instanţă: A. Pahopol DECIZIE 22 mai 2013 mun. Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ lărgit al Curţii Supreme de Justiţie în componenţă: Preşedintele completului, judecătorul Iulia Sîrcu judecătorii Tamara Chişca-Doneva, Ion Vîlcov Valentina Clevadî, Ion Corolevschi examinând recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Întreprinderii cu capital străin „Business Market” societate cu răspundere limitată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ, împotriva hotărârii Curţii de Apel Chişinău din 13 decembrie 2012, prin care acţiunea a fost admisă, c o n s t a t ă La 09 august 2012, ÎCS „Business Market” SRL a depus o cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ.

În motivarea acţiunii reclamanta ÎCS „Business Market” SRL a indicat că prin hotărârea Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale comisă de către ÎCS „Business Market” SRL i-au fost calculate impozite şi taxe, precum şi calculată majorarea de întârziere pentru neplata în termen a taxei pe valoare adăugată şi amenzile corespunzătoare. La 15 martie 2012, ÎCS „Business Market” SRL, nefiind de acord, cu hotărârea menţionată, a depus la Curtea de Apel Chişinău o cerere de chemare în judecată, solicitând concomitent şi suspendarea executării hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 pînă la adoptarea hotărârii irevocabile.

Prin încheierea Curţii de Apel Chişinău din 20 martie 2012 a fost suspendată executarea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 pînă la examinarea cauzei în fond, încheierea devenind irevocabilă prin neatac. Menţionează că încheierea enunţată, prin scrisoarea de însoţire din 21 martie 2012, adresată Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei a fost recepţionată de către ultimul la 21 martie 2012. 1 Susţine că începând cu 20 martie 2012, executarea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 a fost suspendată pînă la examinarea cauzei în fond, respectiv, începând cu această dată, nimeni nu poate să întreprindă careva măsuri în vederea executării acesteia.

Cu toate acestea, verificând la 26 iunie 2012 contul personal generalizat din cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, a constatat că la situaţia din 26 iunie 2012, ÎCS „Business Market” SRL, pentru achitarea TVA, i-au fost calculate penalităţi în sumă de 5970,75 lei şi scos din cont avansul pentru TVA achitat în sumă de 27945,26 lei. Prin cererea prealabilă nr. 686 din 04 iulie 2012 a solicitat pârâtului să efectuieze modificări în contul personal generalizat al ÎCS „Business Market” SRL la plata impozitelor prin înscrierea în cont a avansului pentru TVA în sumă de 27945,26 lei şi excluderea penalităţilor calculate, însă prin răspunsul nr. 26- 5/02-12-298 din 25 iulie 2012 a fost informată că solicitarea sa nu poate fi satisfăcută, ţinând cont de prevederile art. 179 şi ale art. 252 alin. (3) din Codul fiscal.

Afirmă că nu este de acord cu răspunsul primit. Consideră că prin acţiunile sale, pârâtul a încălcat prevederile art. 21 din Legea contenciosului administrativ, ale art. 252 alin. (2) şi (3) din Codul fiscal şi ale art. 175 CPC, fiindu-i, astfel, încălcate flagrant drepturile şi garanţiile acordate prin lege şi cauzat prejudiciu material.

Prin urmare, solicită obligarea pârâtului să restituie în contul personal al ÎCS „Business Market” SRL suma de 27945,26 lei încasată ilegal pentru executarea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 prin scăderea acesteia din contul avansului pentru taxa pe valoare adăugată şi să efectuieze modificări în contul personal generalizat al ÎCS „Business Market” SRL la plata impozitelor prin înscrierea în cont a avansului pentru TVA în sumă de 27945,26 lei şi excluderea penalităţii calculate ÎCS „Business Market” SRL, începând cu 21 februarie 2012. Prin hotărârea Curţii de Apel Chişinău din 13 decembrie 2012 acţiunea a fost admisă şi a fost obligat Inspectoratul Fiscal Principal de Stat să restituie în contul personal al ÎCS „Business Market” SRL suma de 27945,26 lei şi să efectuieze modificări în contul personal generalizat al ÎCS „Business Market” SRL la plata impozitelor, prin înscrierea în cont a avansului pentru TVA în sumă de 27945,26 lei şi la excluderea penalităţilor calculate ÎCS „Business Market” SRL, începând cu 21 februarie 2012. La 13 februarie 2013, în termenul prevăzut de lege, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a declarat recurs împotriva hotărârii primei instanţe, cerând admiterea acestuia, casarea hotărârii primei instanţe şi emiterea unei noi hotărâri cu privire la respingerea acţiunii.

2 Recurentul Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în motivarea recursului, a indicat că nu este de acord cu hotărârea primei instanţe, deoarece a fost emisă cu aplicarea eronată a normelor de drept material şi, anume, ale Codului fiscal. Menţionează că nu este de acord cu concluziile primei instanţe precum că Inspectoratul Fiscal Principal de Stat nu a putut şi nu a avut dreptul să efectuieze careva acţiuni în baza hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 şi că ÎCS „Business Market” SRL nu era obligată să comunice Inspectoratului despre încheierea Curţii de Apel Chişinău din 20 martie 2012, prin care a fost dispusă suspendarea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei menţionată.

Susţine că Inspectoratul Fiscal Principal de Stat nu a fost atras în calitate de parte în proces la examinarea acţiunii ÎCS „Business Market” SRL împotriva Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei şi, respectiv, nu a avut posibilitatea să cunoască despre faptul că la 20 martie 2012, Curtea de Apel Chişinău a emis o încheiere privind suspendarea executării hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei. Încheierea menţionată a fost prezentată la Inspectorat la 27 aprilie 2012 şi executată imediat prin decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 57 din 27 aprilie 2012, în baza prevederilor pct. 5 din Regulamentul privind evidenţa specială a obligaţiei fiscale, aprobat de Ministerul Finanţelor nr. 4/2 din 01 aprilie 2003. De asemenea, a mai indicat că nu este de acord cu concluzia instanţe precum că acţiunile Inspectoratului sunt ilegale din considerente că nu au careva bază juridică legală.

Concluzia respectivă a apărut la instanţă din motivul că în rezultatul examinării cererii prealabile a ÎCS „Business Market” SRL nr. 686 din 04 iulie 2012, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, prin scrisoarea nr. 26-5/02- 12-298 din 01 august 2012, a comunicat că cerinţele agentului economic nu pot fi satisfăcute, ţinând cont de prevederile art. 179 şi ale art. 252 alin. (3) din Codul fiscal.

Dat fiind faptul că acţiunile Inspectoratului au fost exercitate strict cu prevederile legislaţiei în vigoare, respectiv, calcularea majorării de întârziere pentru neplata în termenul stabilit a TVA în fişa personală generalizată a contribuabilului a fost efectuată pînă la data prezentării încheierii Curţii de Apel Chişinău către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (27 aprilie 2012). Afirmă că majorările de întârziere pentru neplata în termenul stabilit a TVA a fost calculată în baza art. 228 din Codul fiscal pentru perioada 21 februarie 2012 – 27 aprilie 2012 şi nu poate fi anulată fără unei baze legale. În cazul în care hotărârea Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 va fi anulată de către Curtea de Apel Chişinău, va fi anulată concomitent şi penalitatea în sumă de 4490,56 lei.

În conformitate cu art. 444 CPC, recursul se examinează fără înştiinţarea participanţilor la proces. Studiind materialele dosarului, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie consideră recursul întemeiat şi care 3 urmează a fi admis cu casarea integrală a hotărârii primei instanţe şi emiterea unei noi hotărâri cu privire la respingerea acţiunii din următoarele considerente. În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) CPC, instanţa de recurs, după ce judecă recursul, este în drept să admită recursul şi să caseze integral sau parţial decizia instanţei de apel şi hotărârea primei instanţe, pronunţând o nouă hotărâre.

Pe parcursul judecării pricinii s-a constatat că prin hotărârea Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale comisă de către ÎCS „Business Market” SRL au fost încasate la buget sumele impozitelor şi taxelor calculate în rezultatul controlului şi, anume taxa pe valoare adăugată diminuată în sumă de 205041 lei şi majorarea de întârziere în sumă totală de 70539,20 lei, precum şi au fost aplicate pentru încălcările legislaţiei amenzi în sumă de 153810,75 lei şi 61512,30 lei.

La 15 martie 2012, ÎCS „Business Market” SRL a depus la Curtea de Apel Chişinău o cerere de chemare în judecată împotriva Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, prin care a solicitat anularea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03- 1/1524 din 21 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale comisă de către ÎCS „Business Market” SRL. Concomitent cu înaintarea acţiunii, ÎCS „Business Market” SRL a solicitat şi suspendarea executării hotărârii menţionate pînă la adoptarea hotărârii judecătoreşti irevocabile. Prin încheierea Curţii de Apel Chişinău din 20 martie 2012 a fost suspendată executarea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale comisă de către ÎCS „Business Market” SRL, pînă la examinarea cauzei în fond, încheierea devenind irevocabilă prin nerecurare.

Înaintând prezenta cerere de chemare în judecată, ÎCS „Business Market” SRL a solicitat obligarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat să restituie în contul personal al ÎCS „Business Market” SRL suma de 27945,26 lei încasată ilegal pentru executarea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 prin scăderea acesteia din contul avansului pentru taxa pe valoare adăugată şi să efectuieze modificări în contul personal generalizat al ÎCS „Business Market” SRL la plata impozitelor prin înscrierea în cont a avansului pentru TVA în sumă de 27945,26 lei şi excluderea penalităţii calculate ÎCS „Business Market” SRL, începând cu 21 februarie 2012, invocând că în urma verificării la 26 iunie 2012 a contului personal generalizat din cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, a constatat că la situaţia din 26 iunie 2012, ÎCS „Business Market” SRL, pentru achitarea TVA, i-au fost calculate penalităţi în sumă de 5970,75 lei şi scos din cont avansul pentru TVA achitat în sumă de 27945,26 lei.

Prima instanţă, fiind investită cu judecarea pricinii în cauză, a ajuns la concluzia temeiniciei acţiunii, obligând Inspectoratul Fiscal Principal de Stat să restituie în contul personal al ÎCS „Business Market” SRL suma de 27945,26 lei 4 şi să efectuieze modificări în contul personal generalizat al ÎCS „Business Market” SRL la plata impozitelor, prin înscrierea în cont a avansului pentru TVA în sumă de 27945,26 lei şi la excluderea penalităţilor calculate ÎCS „Business Market” SRL, începând cu 21 februarie 2012. Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie consideră că concluzia primei instanţe este greşită.

Din materialele dosarului rezultă că Inspectoratul Fiscal Principal de Stat nu a fost atras în calitate de parte în proces la examinarea cererii de chemare în judecată a ÎCS „Business Market” SRL împotriva Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei cu privire la anularea hotărârii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale comisă de către ÎCS „Business Market” SRL şi, respectiv, nu a avut posibilitatea să cunoască despre faptul că la 20 martie 2012, Curtea de Apel Chişinău a emis o încheiere, prin care a suspendat executarea hotărârii menţionate pînă la examinarea cauzei în fond.

De asemenea, din materialele dosarului rezultă că încheierea menţionată a fost prezentată la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la 27 aprilie 2012 şi executată imediat prin decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 57 din 27 aprilie 2012 şi, anume, conform prevederilor pct. 5 din Regulamentul privind evidenţa specială a obligaţiei fiscale, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor nr. 4/2 din 01 aprilie 2003, sumele calculate de către Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei au fost luate în calcul de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat la evidenţă specială. Conform art. 179 alin. (1) din Codul fiscal, stingerea obligaţiilor fiscale, conform legislaţiei fiscale, are loc după criteriul cronologic de naştere a fiecărui tip de obligaţie fiscală indicat în documentul privitor la stingerea ei.

Astfel, suma de 27945,26 lei, ce reprezintă TVA aferentă lunii aprilie, a fost stinsă în mod cronologic. La caz, se reţine că pînă la data prezentării încheierii Curţii de Apel Chişinău din 20 martie 2012 la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în fişa personală generalizată a contribuabilului a fost calculată majorare de întârziere pentru neplata în termenul stabilit a TVA, care din motivul lipsei unei baze legale nu poate fi anulată. Totodată, penalitatea în sumă de 4490,56 lei a fost calculată în baza art. 228 din Codul fiscal, pentru perioada 21 februarie – 27 aprilie 2012. Astfel, în cazul în care hotărârea Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr. 03-1/1524 din 21 februarie 2012 asupra cazului de încălcare a legislaţiei fiscale comisă de către ÎCS „Business Market” SRL va fi anulată de către Curtea de Apel Chişinău, penalitatea în sumă de 4490,56 lei va fi anulată.

Conform art. 252 alin. (3) din Codul fiscal, după expirarea termenului de 30 de zile, dacă nu a fost executată benevol sau nu a fost constituit gajul legal, decizia asupra cazului de încălcare fiscală este executată silit, în modul prevăzut 5 de prezentul cod, de către organul fiscal unde persoana vizată se află la evidenţă sau asistenţă. Materialul probator atestă faptul că în legătură cu prezentarea încheierii Curţii de Apel Chişinău din 20 martie 2012, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat nu a aplicat măsuri de executare silită faţă de ÎCS „Business Market” SRL. În această ordine de idei se constată atât netemeinicia acţiunii înaintate de către ÎCS „Business Market” SRL, cât şi ilegalitatea hotărârii primei instanţe.

Astfel, din considerentele menţionate şi având în vedere faptul că circumstanţele pricinii au fost stabilite de către prima instanţă, însă normele de drept material au fost aplicate eronat şi nu este necesară verificarea suplimentară a cărorva dovezi, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a admite recursul, de a casa integral hotărârea primei instanţe şi de a emite o nouă hotărâre, prin care acţiunea ÎCS „Business Market” SRL împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ de respins. În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) CPC, Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie d e c i d e Se admite recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

Se casează integral hotărârea Curţii de Apel Chişinău din 13 decembrie 2012 în pricina civilă la cererea de chemare în judecată a Întreprinderii cu capital străin „Business Market” societate cu răspundere limitată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ şi se emite o nouă hotărâre, prin care: Se respinge acţiunea Întreprinderii cu capital străin „Business Market” societate cu răspundere limitată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu privire la contestarea actului administrativ. Decizia este irevocabilă din momentul emiterii. Preşedintele completului, Iulia Sîrcu judecătorul Judecătorii Tamara Chişca-Doneva Ion Vîlcov Valentina Clevadî Ion Corolevschi 6