3ra-824/13 — contestarea actului administrativ

3ra-824/13 — contestarea actului administrativ (Curtea Supremă de Justiție, 2013)

dosarul nr. 3ra-824/13

prima instanță: A.Minciuna

D E C I Z I E

15 mai 2013 mun. Chișinău

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ

al Curții Supreme de Justiție

în componență:

Președintele ședinței, judecătorul Valeriu Doagă

Judecătorii Iuliana Oprea, Iurie Șumcov

Ion Corolevschi, Nicolae Clima

examinînd recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în

pricina civilă la cererea de chemare în judecată a societății pe acțiuni „Rețelele

Electrice de Distribuție Nord” împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu

privire la contestarea actului administrativ, împotriva hotărîrii Curții de Apel

Chișinău din 20 decembrie 2012, prin care acțiunea a fost admisă,

c o n s t a t ă

La 11 mai 2012, societatea pe acțiuni „Rețelele Electrice de Distribuție Nord”

a depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de

Stat cu privire la contestarea actului administrativ.

În motivarea acțiunii reclamantul, SA „RED-Nord” a indicat că în urma

controlului fiscal efectuat de către colaboratorii Inspectoratului Fiscal Principal de

Stat asupra activității financiare a SA „RED-Nord” pe perioada 01 ianuarie 2008 –

30 septembrie 2011, a fost emisă decizia nr. 22 din 16 ianuarie 2012, prin care au

fost încasate la buget plăți calculate și s-au aplicat sancțiuni financiare pentru

încălcarea legislației fiscale.

Ulterior, prin decizia IFPS nr.97 din 05 aprilie 2012, emisă în baza

contestației SA „RED-Nord” din 06 februarie 2012, s-a decis admiterea parțială a

cerințelor și Decizia IFPS nr.22 din 16 ianuarie 2012 a fost modificată după cum

urmează: în pct.I subpunct 2 din partea decisivă a deciziei, suma de 64972 lei a fost

modificată cu suma de 10620 lei; în pct. II subpunct 1 din partea decisivă a deciziei,

suma de 43103 lei a fost modificată cu suma de 7402 lei; în pct.IV suma de 314030

lei a fost modificată cu suma de 259678 lei.

Astfel, redacția finală a dispozitivului Deciziei nr.22 din 16 ianuarie 2012

asupra cazului de încălcare fiscală depistată în rezultatul controlului fiscal efectuat

la SA „RED-Nord”, ce ține de partea contestată este următoarea:

I. A încasa la buget:

-249058 lei - contribuții de asigurări sociale obligatorii de stat diminuate

pentru anul 2010;

-10620 lei - cote individuale reținute din salariu diminuate pentru anul 2010;

- 75800 lei - primele de asigurare obligatorie de asistență medicală diminuate

pentru perioada anului 2010;

II. A aplica pentru încălcările legislației fiscale:

-conform prevederilor alin.2 art.10 a Legii bugetului asigurărilor sociale de

stat pe anul 2010 nr.l29-XVIII din 23.12.2009, pentru neachitarea în termenii

stabiliți a contribuțiilor de asigurări de stat diminuate, majorare de întîrziere pentru

fiecare zi de neplată a contribuțiilor diminuate în proporție de 0,1 % în sumă de 154

763 lei și în sumă de 7402 lei;

-conform prevederilor art.5 din Legea cu privire la fondurile asigurărilor

obligatorii de asistență medicală pe anul 2010 nr.l28-XVIII din 23.12.2009, pentru

neachitarea în termen a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală se

calculează penalitate în proporție de 0,1 % din suma datoriei pentru fiecare zi de

întîrziere a plătii pentru primele diminuate, ceea ce constituie suma de 48758 lei;

IV. Conform prevederilor alin.6 art.10 din Legea bugetului asigurărilor

sociale de stat pe anul 2010 nr.l29-XVIII din 23.12.2009, pentru diminuarea

fondului de salarizare și a altor recompense, la care urmau să fie calculate

contribuții de asigurări sociale de stat se sancționează cu o amendă egală cu suma

contribuțiilor calculate la suma diminuată, ceea ce constituie suma de 259 678 lei;

V. Conform prevederilor alin.(l) art.29 din Legea cu privire la mărimea,

modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență

medicală nr.l593-XV din26.12.2002, pentru diminuarea primelor de asigurare

obligatorie de asistență medicală se sancționează cu amendă egală cu suma

diminuată, ceea ce constituie 75 800 lei.

Concomitent , SA „RED-Nord” la fel contestă și refuzul IFPS din 20.06.2012

nr.26-5/lN-12-46 la cererea reclamantului din 25.05.2012 privind reducerea

amenzilor aplicate prin decizia nr.22 din 16 ianuarie 2012 și menținute prin decizia

sa nr.97 din 05 aprilie 2012.

Astfel, ca temei de respingere a cererii de reducere cu 50 % a amenzilor,

IFPS a invocat că acestea nu sînt aplicate pentru încălcări fiscale.

Din aceste considerente, la 06 iunie 2012 reclamantul a depus cerere de

completare a pretențiilor solicitând anularea deciziei IFPS de refuz în reducerea cu

50 % a sumei amenzilor aplicate.

Consideră reclamantul ca ilegale și neîntemeiate concluziile IFPS din pct. I,

II, IV și V din Deciziile IFPS nr. 22 din 16.01.2012 și nr. 97 din 05.04.2012,

privitor la faptul precum că SA „RED-Nord” a comis diminuări la contribuții de

asigurări sociale obligatorii de stat pentru anul 2010, la cote individuale reținute din

salariu diminuat pentru anul 2010 și a primelor de asigurare obligatorie de asistență

medicală diminuat în anul 2010, iar în legătură cu aceasta și aplicarea majorărilor de

întîrziere pentru neplata în termenii stabiliți a contribuțiilor considerate diminuate, a

penalității în proporție de 0,1 % din suma considerată datorie la achitarea primelor

de asigurare obligatorie medicală, considerate diminuate și a amenzii pentru fondul

de salarizare, considerat diminuat, cît și privitor la refuzul reducerii mărimii

amenzilor aplicate pentru încălcările fiscale nominalizate.

Susține reclamantul că toate amenzile și penalitățile din punctele menționate

au fost aplicate de către IFPS pe motiv, că la plata indemnizației unice în sumă de

1082861 lei pe cazul accidentului de muncă cu decesul angajatului Griga Serghei

precum că ar fi fost încălcate art. 21 și 22 din Legea nr. 489 din 08.07.1999 „Cu

privire la sistemul public al asigurărilor sociale" și art. 4, 6 și 12 din Legea nr. 1593

din 26.12.2002 „Cu privire la mărimea, modul și achitarea primelor de asigurare

obligatorie de asistență medicală”, iar de rînd cu aceasta ar fi fost necesar și

calcularea contribuțiilor de asigurări sociale și medicale.

Consideră reclamantul că concluzia menționată a IFPS este ilegală deoarece

contravine cu prevederilor art. 22 din Legea nr. 489 din 08.07.1999 „Cu privire la

sistemul public al asigurărilor sociale”; anexei nr. 3 la Legea nr. 129 din

23.12.2009, pct. 2 din anexa nr. 3 la Legea nr. 129 din 23.12.2009; în continuare

pct. 1.1 din anexa nr.3 al Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul

2010 nr.l29-XVTII din 23.12.2009 și art.5 al Legii bugetului asigurărilor sociale de

stat pentru anul 2010.

De asemenea se susține drept nefondată și ilegală afirmația pîrîtului expusă în

pct. I subpunct 2, prin care se pretinde că au fost diminuate cotele individuale

reținute din salariu pentru anul 2010 în mărime de 10620 lei.

La fel este nejustificată poziția pîrîtului expusă în pct. II subpunct 1 al

Deciziilor supuse contestării, din care rezultă că contribuțiile de asigurări sociale nu

au fost achitate în termenii stabiliți, la care a fost aplicată penalitate în mărime de

154 763 lei și 7402 lei (0,1 % din suma neachitată) din aceiași indemnizație unică.

S-a invocat că, atît legea cît și datele evidenței contabile demonstrează că

indemnizația unică acordată la decesul salariatului nu este achitată din fondul de

salarizare și nici nu face parte din alte recompense. În această ordine de idei rezultă

că, indemnizația unică nu reprezintă bază de calcul a contribuției de asigurări

sociale, deci nu pot fi aplicate nici careva sancțiuni fiscale dat fiind că achitarea

indemnizațiilor unice nu dă naștere la obligații fiscale.

Mai mult ca atît, pct.3 la anexa nr.5 al Legii bugetului asigurărilor sociale de

stat pentru anul 2010 nr. 129 din 23.12.2009 stipulează că nu se calculează

contribuții de asigurări sociale în cazul compensării prejudiciului cauzat angajaților

prin mutilare sau prin altă vătămare a sănătății în procesul muncii. Aceiași

prevedere se conține în pct.3 la anexa nr.3 al Legii cu privire la mărimea, modul și

termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală

nr.l593-XV din 26.12.2002 care statuează că, nu se calculează primele de asigurare

obligatorie de asistență medicală în cazul compensării prejudiciului cauzat

angajaților prin mutilare sau prin altă vătămare a sănătății în procesul muncii.

De asemenea, indemnizația unică achitată în baza art.18 din Legea securității

sănătății în muncă nr.186 din 10.07.2008, nu constituie plată salaríală sau o altă

plată pentru lucrări și servicii de la care se calculează contribuțiile de asigurări

sociale, ci o despăgubire primită de o persoană în urma decesului unei alte persoane

și de la care nu se calculează contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și

nici primele de asigurare obligatorie de asistentă medicală. Respectiv, suma dată nu

poate fi bază de calcul pentru contribuțiile de asigurări sociale și medicale.

Totodată, prevederile art.23 lit.b) alin.(1) din Legea privind sistemul public

de asigurări sociale nr.489 din 08.07.1999 stipulează că, contribuția de asigurări

sociale nu se datorează asupra sumelor reprezentînd prestațiile care se suportă din

fondurile angajatorului, iar alin. (2) al art.23 stipulează că, sumele exceptate de la

plata contribuției de asigurări sociale nu se iau în considerare la stabilirea

cuantumului prestațiilor de asigurări sociale.

S-a mai menționat că potrivit răspunsurilor Ministerului Muncii, Protecției

Sociale și Familiei al R. Moldova din 31 ianuarie 2012 și din 13 martie 2012, SA

„RED-Nord” i s-a comunicat că din indemnizații nu se achită contribuții de

asigurări sociale de stat obligatorii, iar pentru a nu trata aceste prevederi legale în

defavoarea contribuabilului, în Legea bugetului pentru anul 2011 și 2012 expres a

fost prevăzut faptul, că la achitarea indemnizației unice nu se calculează și nu se

plătesc contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii, astfel fiind excluse

interpretările liberale ale organelor fiscale.

Totodată, în răspunsul Ministerului din 13.03.2012 se menționează faptul că

din indemnizațiile unice de deces achitate de către agenții economici în folosul

beneficiarilor niciodată nu s-au achitat contribuții de asigurări sociale de stat.

Prin urmare, dat fiind faptul că poziția IFPS expusă în deciziile contestate se

datorează interpretării abuzive și eronate a prevederilor legale, toate îndoielile la

aplicarea legislației fiscale conform art.11 din Codul fiscal urmează a fi interpretate

în favoarea contribuabilului, în cazul dat SA „RED-Nord”.

Consideră reclamantul că contravine prevederilor legale și refuzul IFPS

privitor la reducerea cu 50% a amenzilor și penalităților aplicate prin Deciziile

contestate.

Astfel, IFPS își întemeiază refuzul privind reducerea amenzilor aplicate prin

nerespectarea de către SA „RED-Nord” a prevederilor art.234 alin. 2 din Codul

fiscal, și anume neachitarea în mărime deplină a amenzii în sumă de 259678 lei și a

penalității în sumă de 7402 lei (modificate prin decizia nr.97 din 05.04.2012),

aferente contribuțiilor de asigurări sociale obligatorii de stat și contribuții

individuale diminuate pentru perioada anului 2010.

În refuzul său, IFPS la fel menționează că amenda dată nu este aplicată pentru

încălcarea fiscală, iar condițiile stipulate în alin. 2 art.234 al Codului fiscal se referă

doar la sancțiunile aplicate pentru încălcările fiscale.

Consideră reclamantul că a respectat condițiile stipulate în pct. VII al

Deciziilor contestate, a prezentat confirmare că nu are restante la data adoptării

deciziei asupra cazului de încălcare fiscală și în termen de 3 zile lucrătoare de la

data înmînării deciziei asupra cazului de încălcare fiscală, a stins sumele

impozitelor, taxelor, majorărilor de întîrziere (penalităților) și/sau 50% din amenzile

indicate în decizie.

Astfel SA „RED-Nord” la 19 ianuarie 2012 a achitat plățile indicate în

deciziile contestate.

De asemenea se susține că IFPS a dus în eroare reclamantul privitor la

drepturile de care se poate folosi în interesele sale, iar deciziile nr.22 și nr.97 nu fac

mențiune sau nu fac excepție privitor la achitarea căror sume urma ca SA „RED-

Nord” să se folosească de dreptul de reducere cu 50% a amenzilor și pentru care

urma să achite 100%.

Mai mult ca atît că, art.234 alin.4) CF al R.Moldova stipulează că, persoanele

scutite de impozite și/sau taxe, precum și cele care au calculat greșit impozitul

și/sau taxa din cauza explicațiilor greșite prezentate în scris de organul fiscal, sînt

absolvite de răspundere pentru diminuare, calculare incorectă sau neplata acestora.

Astfel, luînd în considerație cele sus menționate se confirmă cu certitudine

că refuzul de a reduce cu 50% mărimea penalităților și amenzilor aplicate prin pct.

VII al Deciziilor contestate, precum că acestea nu sînt aplicate pentru încălcări

fiscale, poartă un caracter eronat.

Se mai menționează că, de către IFPS au fost încălcate și prevederile art.243

Codului fiscal examinînd cazul de încălcare fiscală și a adoptat Deciziile contestate

fără participarea reprezentanților SA „RED-Nord” indicați în Decizia nr.22 din 16

ianuarie 2012.

SA „RED-Nord” nu a fost anunțată în scris despre locul, data și ora

examinării cazului și emiterii deciziilor, motiv pentru care nu a participat la

examinarea rezultatelor controlului, astfel a fost lipsită de dreptul și posibilitatea de

a da explicații, de a prezenta probe, de a formula cereri, drepturi prevăzute de

art.242 din Codul fiscal iar aceste circumstanțe de procedură conduc la

recunoașterea drept nulă a Deciziilor contestate, pe motiv că au fost încălcate

flagrant drepturile SA „RED-Nord” la examinarea cazului, fapt prin care a fost

îngrădit accesul reclamantului la o examinare echitabilă și a fost lipsiți de

posibilitatea de a-și apăra drepturile și interesele prevăzute de lege.

Cere reclamantul, SA „RED-Nord” anularea deciziilor IFPS nr. 22 din 16

ianuarie 2012 și nr. 97 din 05 aprilie 2012, în partea ce ține de încasarea la buget a

sumelor de:

- 249058 lei cu titlu de contribuții de asigurări sociale obligatorii de stat

diminuate pentru anul 2010;

- 10620 lei, cu titlu de cote individuale reținute din salariu diminuate pentru

anul 2010;

- 75800 lei, cu titlu de prime de asigurare obligatorie de asistență medicală

diminuate pentru perioada anului 2010;

- anularea deciziilor în partea ce ține de aplicarea pentru încălcările legislației

fiscale a majorării de întîrziere pentru fiecare zi de neplată a contribuțiilor

diminuate în proporție de 0,1 % în sumă de 154763 lei și în sumă de 7402 lei

calculate conform prevederilor art.10 alin. (2) a Legii bugetului asigurărilor sociale

de stat pe anul 2010 nr.l29-XVIII din 23.12.2009;

- pentru neachitarea în termenii stabiliți a contribuțiilor de asigurări sociale de

stat diminuate și de aplicarea pentru încălcările legislației fiscale a penalității în

proporție de 0,1 % din suma datoriei pentru fiecare zi de întîrziere a plătii pentru

primele diminuate, ceea ce constituie suma de 48758 lei, calculată conform

prevederilor art.5 din Legea cu privire la fondurile asigurărilor obligatorii de

asistență medicală pe anul 2010 nr.l28-XVIII din 23.12.2009, pentru neachitarea în

termen a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală;

- a amenzii egale cu suma contribuțiilor calculate la suma diminuată, ceea ce

constituie suma de 259678 lei calculate pe anul 2010, conform prevederilor alin. 6

art.10 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat nr.l29-XVIII din 23.12.2009,

pentru diminuarea fondului de salarizare și a altor recompense, la care urmau să fie

calculate contribuții de asigurări sociale de stat;

- a amenzii în mărime de 75800 lei pentru diminuarea primelor de asigurare

obligatorie de asistență medicală care este egală cu suma diminuată;

- a obliga IFPS să execute prevederile pct. VII din Deciziile nr.22 din

16.01.2012 și nr.97 din 05.04.2012 privitor la reducerea cu 50 % a mărimii

amenzilor aplicate față de SA „RED-Nord” și a recunoaște drept încălcate de către a

IFPS a prevederilor art.242 și 243 din Codul fiscal ce reglementează procedura de

examinare a cazurilor de încălcare fiscală.

Prin hotărîrea Curții de Apel Chișinău din 20 decembrie 2012 acțiunea a fost

admisă fiind anulată decizia nr.22 din 16 ianuarie 2012 și nr.97 din 05 aprilie 2012 a

IFPS, în partea ce ține de:

- pct. I, sub pct. 1, 2 și 3 ce ține de încasarea la buget a sumei de 249058 lei

cu titlu de contribuții de asigurări sociale obligatorii de stat diminuate pentru anul

2010, 10620 lei cote individuale reținute din salariu diminuate pentru anul 2010,

75800 lei primele de asigurare obligatorie de asistență medicală pentru anul 2010;

- pct. II sub pct. 1 și 2 privind aplicarea pentru încălcările legislației fiscale a

majorării de întîrziere pentru fiecare zi de neplată a contribuțiilor diminuate în

proporție de 0,1 % în sumă de 154763 lei și în sumă de 7402 lei pentru neachitarea

în termen a contribuțiilor de asigurări sociale de stat diminuate; și de aplicarea

pentru încălcarea legislației fiscale a penalității în proporție de 0,1 % din suma

datoriei pentru fiecare zi de întîrziere a plății pentru primele diminuate, ceea ce

constituie suma de 48758 lei pentru neachitarea în termen a primelor de asigurare

obligatorie de asistență medicală.

- pct. IV ce ține de încasarea amenzii în mărime de 259678 lei pentru

diminuarea fondului de salarizare și a altor recompense;

- pct. V ce ține de încasarea amenzii în mărime de 75800 lei pentru

diminuarea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală.

Tot odată a fost obligat IFPS să execute prevederile pct. VII din decizia IFPS

nr. 22 din 16 ianuarie 2012 și decizia IFPS nr. 97 din 05 aprilie 2012 privitor la

reducerea cu 50 % a mărimii amenzilor aplicate față de SA „RED-Nord”, în

condițiile art. 234 Codului fiscal începînd cu data intrării în vigoare a hotărîrii date.

La 18 februarie 2013, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat a depus cerere de

recurs împotriva hotărîrii primei instanțe, cerînd admiterea recursului, casarea

hotărîrii primei instanțe și emiterea unei noi hotărîri cu privire la respingerea acțiunii.

Recurentul, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în motivarea recursului a

indicat că prima instanță eronat a aplicat legea materială raportată de circumstanțele

de fapt stabilite prin probele administrate și prin urmare, a adoptat o hotărâre ilegală.

În special, s-a invocat că indemnizația unică achitată pentru decesul

angajatului nu este stabilită ca venit de la care nu se calculează primele de asigurare

obligatorie de asistență medicală, din care motiv aceasta se atribuie la categoria alte

recompense din care urma de reținut și achitat primele de asigurare obligatorie de

asistență medicală.

În conformitate cu art.445 alin.(1) lit. a) CPC, instanța, după ce judecă

recursul, este în drept să respingă recursul și să mențină decizia instanței de apel și

hotărîrea primei instanțe, precum și încheierile atacate cu recurs.

Conform art. 11 alin.(1) al Codului fiscal, apărarea drepturilor și intereselor

contribuabilului se face pe cale judiciară sau pe alte căi prevăzute de prezentul cod

și de alte acte ale legislației. Toate îndoielile apărute la aplicarea legislației fiscale

se vor interpreta în favoarea contribuabilului.

Conform art. 22 al Legii cu privire la sistemul public al asigurărilor sociale,

nr. 489 din 08.07.1999, baza de calcul a contribuției de asigurări sociale datorate de

angajatori o constituie fondul de salarizare și alte recompense.

Conform anexei nr. 3 pct. 1.1. din Legea nr. 129 din 23.12.2009, tariful

contribuției de asigurări sociale este de 23% din fondul de salarizare și alte

recompense. Iar pct. 2 din anexa nr. 3 din Legea nr. 129 din 23.12.2009

concretizează, că în sensul Legii recompensă este orice sumă plătită de angajator

angajatului pentru lucrări sau servicii cu excepția obligatorii.

Conform pct. 1.1 din anexa nr.3 al Legii bugetului asigurărilor sociale de stat

pentru anul 2010 nr.l29-XVIII din 23.12.2009, calcularea contribuției de asigurări

sociale de stat obligatorii de la fondul de salarizare si alte recompense pentru

persoanele angajate prin contract individual de muncă ori prin alte contracte în

vederea executării de lucrări sau prestării de servicii.

Potrivit art. 5 al Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2010,

contribuția individuală de asigurări sociale de stat obligatorii se stabilește în

proporție de 6% din salariul lunar și din celelalte recompense și baza anuală de

calcul nu trebuie sa depășească suma de 5 salarii medii lunare prognozate pe

economie înmulțită la 12, ce constituie suma de 14750 lei.

Conform pct.3 la anexa nr.5 al Legii bugetului asigurărilor sociale de stat

pentru anul 2010, nr. 129 din 23.12.2009, nu se calculează contribuții de asigurări

sociale în cazul compensării prejudiciului cauzat angajaților prin mutilare sau prin

altă vătămare a sănătății în procesul muncii.

Potrivit pct.3 la anexa nr.3 al Legii cu privire la mărimea, modul și termenele

de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, nr.l593-XV

din 26.12.2002, nu se calculează primele de asigurare obligatorie de asistență

medicală în cazul compensării prejudiciului cauzat angajaților prin mutilare sau prin

altă vătămare a sănătății în procesul muncii.

Conform art.23 alin.(1) lit.b) din Legea privind sistemul public de asigurări

sociale nr.489 din 08.07.1999, contribuția de asigurări sociale nu se datorează

asupra sumelor reprezentînd prestațiile care se suportă din fondurile angajatorului;

iar alin.2 al normei citate stipulează că, sumele exceptate de la plata contribuției de

asigurări sociale nu se iau în considerare la stabilirea cuantumului prestațiilor de

asigurări sociale.

După cum rezultă din actele cauzei SA „RED-Nord” s-a adresat în instanța de

judecată cu acțiune către IFPS prin care a solicitat anularea deciziilor IFPS nr. 22 din

16 ianuarie 2012 și nr. 97 din 05 aprilie 2012, în partea ce ține de încasarea la buget

a sumelor de:

- 249058 lei cu titlu de contribuții de asigurări sociale obligatorii de stat

diminuate pentru anul 2010;

- 10620 lei, cu titlu de cote individuale reținute din salariu diminuate pentru

anul 2010;

- 75800 lei, cu titlu de prime de asigurare obligatorie de asistență medicală

diminuate pentru perioada anului 2010;

- anularea deciziilor în partea ce ține de aplicarea pentru încălcările legislației

fiscale a majorării de întîrziere pentru fiecare zi de neplată a contribuțiilor

diminuate în proporție de 0,1 % în sumă de 154763 lei și în sumă de 7402 lei

calculate conform prevederilor art.10 alin. (2) a Legii bugetului asigurărilor sociale

de stat pe anul 2010 nr.l29-XVIII din 23.12.2009;

- pentru neachitarea în termenii stabiliți a contribuțiilor de asigurări sociale de

stat diminuate și de aplicarea pentru încălcările legislației fiscale a penalității în

proporție de 0,1 % din suma datoriei pentru fiecare zi de întîrziere a plătii pentru

primele diminuate, ceea ce constituie suma de 48758 lei, calculată conform

prevederilor art.5 din Legea cu privire la fondurile asigurărilor obligatorii de

asistență medicală pe anul 2010 nr.l28-XVIII din 23.12.2009, pentru neachitarea în

termen a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală;

- a amenzii egale cu suma contribuțiilor calculate la suma diminuată, ceea ce

constituie suma de 259678 lei calculate pe anul 2010, conform prevederilor alin. 6

art.10 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat nr.l29-XVIII din 23.12.2009,

pentru diminuarea fondului de salarizare și a altor recompense, la care urmau să fie

calculate contribuții de asigurări sociale de stat;

- a amenzii în mărime de 75800 lei pentru diminuarea primelor de asigurare

obligatorie de asistență medicală care este egală cu suma diminuată;

- a obliga IFPS să execute prevederile pct. VII din Deciziile nr.22 din

16.01.2012 și nr.97 din 05.04.2012 privitor la reducerea cu 50 % a mărimii

amenzilor aplicate față de SA „RED-Nord” și a recunoaște drept încălcate de către a

IFPS a prevederilor art.242 și 243 din Codul fiscal ce reglementează procedura de

examinare a cazurilor de încălcare fiscală.

Prima instanța a emis hotărîrea sus menționată.

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de

Justiție conchide că prima instanța examinînd pricina corect a stabilit circumstanțele

raportului juridic litigios, și anume, că în anul 2012 în urma controlului efectuat de

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat asupra activității financiare SA „RED-Nord”

pe perioada 01.01.2008 - 30.09.2011, s-a emis Decizia IFPS nr. 22 din 16.01.2012,

prin care s-au aplicat sancțiuni financiare pentru încălcarea legislației fiscale, și

anume, - 249058 lei, contribuții de asigurări sociale obligatorii de stat diminuate

pentru anul 2010, - 64972 lei, cote individuale reținute din salariu diminuate pentru

anul 2010, - 75800 lei, primele de asigurare obligatorie de asistență medicală

diminuate pentru perioada anului 2010, au fost aplicate sancțiuni financiare pentru

încălcarea legislației fiscale, pentru neachitarea în termenii stabiliți a contribuțiilor

de asigurări sociale de stat diminuate, majorare de întîrziere pentru fiecare zi de

neplată a contribuțiilor diminuate în proporții de 0,1% în sumă de 154763 lei și

43103 lei; pentru neachitarea în termen a primelor de asigurare obligatorie de

asistență medicală, - penalitate în proporții de 0,1% din suma datoriei pentru fiecare

zi de întîrziere a plății pentru primele diminuate, în sumă de 48758 lei; și au fost

aplicate amenzi, în sumă de 4000 lei pentru neprezentarea informației depline

despre sediul subdiviziunilor sale structurale - 152114 lei, pentru diminuarea

venitului impozabil din activitatea de întreprinzător pentru anii 2008, 2009, 2010, -

5000 lei, pentru întocmirea neconformă a dărilor de seamă, - 100 lei, pentru

informație neautentică din nota de informare; - 314030 lei, pentru diminuarea

fondului de salarizare și a altor recompense, la care urmau să fie calculate

contribuții de asigurări sociale de stat, - 75800 lei, pentru diminuarea primelor de

asigurare obligatorie de asistență medicală.

Ulterior, prin decizia IFPS nr.97 din 05 aprilie 2012, a fost modificată decizia

IFPS nr.22 din 16 ianuarie 2012 după cum urmează: în pct. I subpunct 2 din partea

decisivă a deciziei, suma de 64972 lei a fost modificată cu suma de 10620 lei; în

pct. II subpunct 1 din partea decisivă a deciziei, suma de 43103 lei a fost modificată

cu suma de 7402 lei; în pct. IV suma de 314030 lei a fost modificată cu suma de

259678 lei.

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de

Justiție examinînd actele cauzei conchide că prima instanța corect a concluzionat că

pct.I, II, III și V al deciziei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.22 din 16

ianuarie 2012 asupra cazului de încălcare fiscală depistată în rezultatul controlului

fiscal efectuat la SA „RED – Nord” și nr.97 din 05 aprilie 2012 pe marginea

contestației SA „RED Nord”, sunt ilegale și neîntemeiate, dat fiind faptul că toate

amenzile și penalitățile din punctele menționate au fost aplicate de către IFPS pe

motiv, că la plata indemnizației unice în sumă de 1082861 lei pe cazul accidentului

de muncă cu decesul angajatului Griga Serghei, ar fi fost încălcate art. 21 și 22 din

Legea nr. 489 din 08.07.1999 „Cu privire la sistemul public al asigurărilor sociale"

și art. 4, 6 și 12 din Legea nr. 1593 din 26.12.2002 „Cu privire la mărimea, modul și

achitarea primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală”, iar de rînd cu

aceasta ar fi fost necesar și calcularea contribuțiilor de asigurări sociale și medicale.

Îndemnizația unică achitată în baza art. 18 din Legea securității și sănătății în

muncă nr.186 din 10.07.2008 nu constituie plată salarială sau o altă plată pentru

lucrări și servicii de la care se calculează contribuțiile de asigurări sociale, ci o

despăgubire primită de o persoană în urma decesului unei alte persoane și de la care

nu se calculează contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și nici primele

de asigurare obligatorie de asistentă medicală. Respectiv, suma dată nu poate fi bază

de calcul pentru contribuțiile de asigurări sociale și medicale.

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de

Justiție reiterează poziția primei instanțe, că reieșind din prevderile pct.3 la anexa

nr.5, pct.2 din anexa nr.3 al Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul

2010, nr. 129 din 23.12.2009, în coroborare cu art. 18 al Legii securității și sănătății

în muncă nr.186 din 10 iulie 2008, rezultă că indemnizația unică acordată la

decesul salariatului nu este achitată din fondul de salarizare și nici nu face parte din

alte recompense.

Prin urmare, indemnizația unică nu reprezintă bază de calcul a contribuției de

asigurări sociale, ca rezultat nu pot fi aplicate nici careva sancțiuni fiscale deoarece

achitarea indemnizațiilor unice nu dă naștere la obligații fiscale

Mai mult ca atît, prima instanța corect a constatat că reieșind din prevederile

art. 23 alin.(1) lit.b) și alin.(2) al Legii privind sistemul public de asigurări sociale

nr.489 din 08 iulie 1999, din indemnizații nu se achită contribuții de asigurări

sociale de stat obligatorii, iar în Legea bugetului pentru anul 2011 și 2012 expres a

fost prevăzut faptul, că la achitarea indemnizației unice nu se calculează și nu se

plătesc contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii.

De asemenea, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al

Curții Supreme de Justiție reține că prima instanța corect a aplicat în speță

prevederile art. 11 al Codului fiscal, concluzionând că toate îndoielile privind

aplicarea legislației fiscale, urmează a fi interpretate în favoarea contribuabilului, în

speță SA „RED – Nord”.

Potrivit răspunsului Ministerului Muncii, Protecției sociale și familiei din

sumele compensatorii pentru preju8diciul cauzat angajaților prin mutilare sau prin

altă vătămare a sănătății în procesul muncii, nu se calculează contribuții de asigurări

sociale de stat obligatorii.

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de

Justiție constată că este justă concluzia primei instanțe în ce privește netemeinicia

refuzului IFPS cu privire la reducerea cu 50% a amenzilor și penalităților aplicate

prin deciziile contestate, dat fiind faptul că SA „RED - Nord” a respectat condițiile

stipulate în pct. VII al deciziilor contestate, și anume, a prezentat confirmare că nu

are restanțe la data adoptării deciziei asupra cazului de încălcare fiscală și în termen

de 3 zile lucrătoare de la data înmînării deciziei asupra cazului de încălcare fiscală,

la 19 ianuarie 2012 a stins sumele impozitelor, taxelor, majorărilor de întîrziere

(penalităților) și/sau 50% din amenzile indicate în decizie.

Astfel, Colegiul respinge argumentele invocate de recurent în susținerea

poziției sale, ca fiind declarative, fără a avea careva suport legal probatoriu, iar

careva argumente convingătoare care ar dezaproba concluzia primei instanțe nu au

fost prezentate instanței de recurs.

De asemenea, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al

Curții Supreme de Justiție reține că la judecarea recursului declarat de IFPS,

instanța a verificat, în limitele recursului declarat, în baza materialelor din dosar,

corectitudinea aplicării și interpretării de către prima instanță a normelor de drept

material și procedural.

Din considerentele menționate și avînd în vedere faptul că, hotărîrea primei

instanțe este întemeiată și legală, iar argumentele invocate de recurent sunt

neîntemeiate, în esența lor fiind similare argumentelor invocate în prima instanța,

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție

ajunge la concluzia de a respinge recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal

Principal de Stat, și de a menține hotărîrea primei instanțe.

În conformitate cu art.445 alin.(1) lit.a) CPC, Colegiul civil, comercial și de

contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție

d e c i d e

Se respinge recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

mun. Chișinău.

Se menține hotărîrea Curții de Apel Chișinău din 20 decembrie 2012, în

pricina civilă la cererea de chemare în judecată a societății pe acțiuni „Rețelele

Electrice de Distribuție Nord” împotriva Inspectoratului Fiscal Principal de Stat cu

privire la contestarea actului administrativ.

Decizia este irevocabilă din momentul emiterii.

Președintele ședinței, Valeriu Doagă

Judecătorul

Judecătorii Iuliana Oprea

Iurie Șumcov

Ion Corolevschi

Nicolae Clima