ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 525/2008

Asupra recursul de față;

Din examinarea lucrărilor

din dosar, constată următoarele:

Reclamanta SC A.

C.

SA Piatra Neamț a solicitat anularea și, în temeiul art. 15 din Legea nr. 554/2004,

suspendarea executării următoarele acte administrative fiscale:

- Decizia nr. 57 din 07

iulie 2005 a D.T.I. a Municipiului Piatra Neamț;

- raportul de inspecție fiscală

și completarea la raport nr. 9546/ D din 15 aprilie 2005;

- Deciziile de impunere nr. 4736/

E din 8 martie 2005 și nr. 5635/ E din 19 aprilie 2005.

Prin aceeași acțiune,

reclamanta a solicitat și înlăturarea obligației de plată a sumei de

40.680.409.657 ROL stabilită prin actele contestate, reprezentând import pe

clădiri și taxă pentru lipsă de folosință teren ocupat de construcții fără

forme legale.

Prin sentința civilă nr. 64

din 21 mai 2007 a Curții de Apel Bacău, secția comercială, de contencios

administrativ și fiscal, a admis în parte acțiune; a anulat Decizia nr. 57 din

07 iulie 2005 emisă de pârâtul C.L. – D.T.I. a Municipiului Piatra Neamț; a

anulat în parte raportul de inspecție fiscală nr. 5237/ D din 28 februarie 2005

și decizia de impunere nr. 4736/ E din 8 martie 2005 emise de pârât în ceea ce

privește taxa pentru lipsa folosinței terenului, dobânzile și penalitățile de întârziere

aferente după cum urmează:

- pentru anul 2002:

192.080.000 ROL taxă, 115.953.894 ROL dobânzi și 30.252.600 ROL penalități de întârziere;

- pentru anul 2003:

211.400.000 ROL taxă, 75.152.700 ROL dobânzi și 20.875.750 ROL penalități de întârziere;

- pentru anul 2004:

211.400.000 ROL taxă, 28.887.810 ROL dobânzi și 8.191.750.750 ROL penalități de

întârziere;

- pentru dobânzi și

8.191.750 ROL penalități de întârziere;

- pentru anul 2005:

2.541.630.250 ROL taxă, din care 70.000.000 ROL taxa calculată pentru perioada 01

ianuarie – 28 februarie 2005 pentru suprafața de 1400 mp, iar 2.471.630.250 ROL

este taxa calculată pentru trimestrul I/2005 pentru suprafața de 32.955,07 m.p.

teren.

S-a anulat în parte completarea

la raportul de inspecție fiscală încheiat la data de 28 februarie 2005 –

completare înregistrată sub nr. 9546/ D din 15 aprilie 2005 și Decizia de impunere

nr. 5635/ E din 19 aprilie 2005 emise de pârât în privința următoarelor obligații

fiscale:

- impozitul pe clădiri pe

anul 2003 în cuantum de 1.858.135.534 ROL, dobânzile în cuantum de 740.255.178

ROL și penalitățile de întârziere în cuantum de 205.153.068 ROL;

- impozitul pe clădiri pe

anul 2004 în cuantum de 1.297.827.325 ROL, dobânzile de 201.173.997 ROL și

penalitățile de întârziere de 56.697.373 ROL;

- impozitul pe clădiri pe

anul 2005 în cuantum de 523.780.042 ROL, dobânzile de 2.216.150 ROL și

penalitățile de întârziere de 769.638 ROL;

- taxă lipsă folosință teren

pe anul 2003 în cuantum de 19.536.681.999 ROL, dobânzile de 7.557.493.782 ROL

și penalitățile de întârziere de 2.094.789.294 ROL;

- taxă lipsă folosință teren

pe anul 2004 în cuantum de 12.687.775.000 ROL, dobânzile de 1.969.777.069 ROL

și penalitățile de întârziere de 555.090.157 ROL;

- taxă lipsă folosință teren

pe anul 2005, trimestrul I, în cuantum de 3.705.594.750 ROL, dobânzile în

cuantum de 88.952.040 ROL și penalitățile de întârziere de 30.886.125 ROL.

Prin aceeași sentință au

fost menținute actele fiscale contestate pentru restul obligațiilor fiscale

înscrise în acte și a fost obligat pârâtul să plătească reclamantei suma de 3.151,45

RON cheltuieli de judecată.

Pentru a se pronunța astfel,

instanța a reținut că,potrivit art. 188 alin. (2) C. proc. fisc. poate fi

atacată la instanța de contencios administrativ decizia emisă de organul

competent în soluționarea contestației formulate de contribuabil, astfel încât,

în primul rând este supusă cenzurii instanței decizia nr. 57 din 7 iulie 2005

emisă de pârât.

În legătură cu excepția

tardivității contestației formulate împotriva raportului de inspecție fiscală nr.

5237/ D din 28 februarie 2005 și Deciziei de impunere aferentă, s-a constatat că

a fost respectat termenul de 30 de zile reglementat de art. 177 alin. (1) din C.

proc. fisc. și, în consecință, adresa din 23 martie 2005 prin care reclamanta a

contestat întreaga sumă stabilită în sarcina sa nu este tardivă.

Pe de altă parte, a mai reținut

instanța că adresa din 23 februarie 2005, chiar dacă nu ar putea fi calificată

ca o contestație administrativă, are cel puțin semnificația unei proceduri

prealabile în sensul art. 7 din Legea nr. 554/2004 și, în consecință, reclamanta

s-a adresat instanței respectând termenul prevăzut de art. 11 alin. (1) lit. b)

din aceeași lege.

S-a reținut, de asemenea, că

prin cererea din 12 mai 2005 au fost contestate toate actele fiscale în discuție,

fiind astfel respectate dispozițiile art. 175 alin. (3) din C. proc. fisc.

Verificând în fond

obligațiile fiscale stabilite prin actele în discuție, în limita sumelor și

obligațiilor contestate de reclamantă, instanța a reținut că pentru anul 2003

aceasta nu datorează impozit pe construcțiile având valorile de inventar

64.922.049.977 ROL și de 83.954.180.363 ROL, precum și pe clădire pentru anul

2004 nu datorează impozit pentru construcțiile a căror valoare de inventar este

de 64.644.148.757 ROL, iar pentru anul 2005 impozabilă este doar valoarea de 3.696.795.821

ROL.

În privința terenurilor și a

taxei pentru lipsa de folosința acestora s-a reținut, în esență, că pentru anii

2002, 2003, 2004 și 2005 taxa a fost stabilită în afara cadrului legal.

Împotriva acestei sentințe a

declarat recurs pârâtul C.L. – D.T.I. a Municipiului Piatra Neamț.

În motivarea cererii,

recurenta critică sentința ca netemeinică și nelegală, arătând:

respins în mod greșit excepția tardivității formulării contestației de către SC

A.

C.

SA Piatra Neamț împotriva

raportului de inspecție fiscală nr. 5237 din 28 februarie 2005 și a completării

la acest raport din data de 15 aprilie 2005.

Susține recurenta că,

potrivit art. 174 alin. (3) C. proc. fisc., baza de impunere și impozitul sau taxa

ori contribuția stabilită prin decizia de impunere se pot contesta numai

împreună.

Arată recurentă că această

excepție operează și în raport cu Deciziile de impunere nr. 4736/ E din 8

martie 2005 și nr. 5635/ E din 13 aprilie 2005 care, conform art. 175 și

următoarele C. proc. fisc., pot fi contestate în termen de 30 de zile, termen

de decădere.

reținut, în mod greșit, inadmisibilitatea acțiunii, în condițiile în care reclamanta,

optând pentru jurisdicția administrativă specială, era obligată să o parcurgă

integral: contestație – decizie – acțiune în contencios administrativ, iar nu

să atace direct raportul de inspecție fiscală, acțiunea fiind astfel prematură.

impozitul pe clădiri sunt datorate de reclamantă, conform Anexei 2 pct. 7 din O.G.

nr. 36/2002, dar și în temeiul Legii nr. 571/2003, întrucât noțiunea de

„construcții speciale” este identică în ambele acte normative.

termenului fără forme legale este datorată de reclamantă în temeiul Legii nr. 571/2003

și al hotărârilor C.L. Neamț privind această taxă emise an de an în perioada 1999

- 2004.

interpretat speculativ și trunchiat textele de lege încălcate de reclamantă, nu

a clarificat problematica specifică legislației fiscale și nu au avut în vedere

că dispozițiile C. fisc. prevalează asupra oricăror norme din alte acte normative,

astfel încât, în caz de conflict între ele, se  vor aplica dispozițiile C. fisc.,

conform art. 1 alin. (3) din acesta.

Ulterior, recurenta a

invocat motive considerate de ea ca fiind de ordine publică și anume:

respingere a excepțiilor discutate la termenul din 16 ianuarie 2005, având ca

efect nulitatea absolută a încheierii de la acel termen și nulitatea sentinței,

conform art. 258 alin. (1) C. proc. civ.;

nr. 57/2005 a fost motivată tardiv, astfel încât admiterea ei pe motive de

nulitate invocate din oficiu de către instanța de fond încalcă o decădere de

ordine publică;

nr. 57/2005 a fost formulată tardiv, peste termenul legal de 15 zile.

împotriva deciziei de impunere nr. 4736/ E din 8 martie 2005 este tardivă,

înlăturarea excepției de către instanța de fond fiind nelegală.

Recursul se fondează,

sentința urmând a fi modificată în tot, în temeiul art. 304 pct. 9 C. proc.

civ., pentru următoarele considerente de ordin juridic - formal:

În fapt

D.T.I. al Municipiului

Piatra Neamț a efectuat inspecția fiscală la SC A.

C.

SA Piatra Neamț în două etape: un control preliminar din

care au rezultat raportul nr. 5237 din 28 februarie 2005 și Decizia de nr. 4736/

E din 8 martie 2005 și un control ulterior, final, materializat în raportul completare

nr. 5237 din 15 aprilie 2005 și Decizia de impunere nr. 5635/ E din 19 aprilie 2005.

Împotriva celor patru acte administrativ

fiscale reclamanta a formulat contestație la 12 mai 2005.

Prin decizia nr. 57 din 7

iulie 2005 autoritatea de control a soluționat contestația în totalitate pe

excepție: a respins ca inadmisibilă contestația împotriva ultimelor două acte

și ca tardivă contestația împotriva primei decizii de impunere, făcând aplicarea

art. 187 alin. (1) C. proc. fisc.

Instanța de fond a fost

investită cu plângerea (acțiunea) împotriva Deciziei nr. 57 din 7 iulie 2005,

în temeiul art. 188 alin. (2) C. proc. fisc.

În exercitarea controlului

de legalitate asupra actului administrativ - fiscal, instanța era datoare a se limita

la argumentele D.T.I. privind respingerea contestației pe excepție, iar în

măsura în care constata că excepțiile au fost greșit reținute, era datoare a

anula decizia și a trimite contestația spre soluționare în fond la autoritatea fiscală.

În speță, instanța de fond a

constatat în mod corect că plângerea contribuabilei era admisibilă în principiu

și formulată în termen, dar în mod greșit a reținut cauza spre soluționare în

fond, depășindu-și astfel atribuțiile de control.

Ca urmare, Curtea de față va

reține ca valabile argumentele instanței de fond numai în ceea ce privește soluționarea

excepțiilor greșit reținute de către D.T.I. a Municipiului Piatra Neamț,

admițând în parte acțiunea reclamantei împotriva deciziei  nr. 57 din 7 iulie 2005

și anulând-o pe aceasta din urmă.

În consecință, Curtea va obliga

pârâta D.T.I. a Municipiului Piatra Neamț să soluționeze în fond contestația reclamantei

împotriva tuturor celor patru acte administrative cu caracter fiscal emise cu

privire la societatea reclamantă.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Admite recursul declarat de

C.L. – D.T.I. a Municipiului Piatra Neamț împotriva sentinței civile nr. 64 din

21 mai 2007 a Curții de Apel Bacău, secția comercială, de contencios

administrativ și fiscal.

Modifică în tot sentința .

Admite în parte acțiunea formulată de reclamanta SC A.

C.

SA Piatra Neamț.

Anulează Decizia nr. 57 din

7 iulie 2005 a C.L. - D.T.I., pârâtă în cauză.

Obligă pârâta să soluționeze

în fond contestațiile reclamantei împotriva:

- raportului de inspecție fiscală

nr. 5237/ D din 28 februarie 2005 și Decizia de impunere nr. 4736/ E din 8

martie 2005;

- completării la raportul de

inspecție fiscală nr. 5237 din 15 aprilie 2005 și a deciziei de impunere nr.

5635/ E din 19 aprilie 2005.

Irevocabilă.

Pronunțată în ședință

publică, astăzi 12 februarie 2008.