ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1720/2021

Ședința publică din data de 18 martie 2021

Asupra recursului de față;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

I. Circumstanțele cauzei

Prin cererea înregistrată pe rolul Curții de Apel Craiova la data de 06 februarie 2017, reclamanta S.C. A. S.R.L. - prin administrator judiciar B., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj, a solicitat să admiterea cererii de chemare în judecată, anularea Deciziei înregistrate la DGRFP Craiova - Serviciul Soluționare Contestații 1 sub nr. x/15.11.2016 privind soluționarea contestației formulată de S.C. A. S.R.L. și înregistrată la DGRFP Craiova sub nr. CRR-REG 34064/13.09.2016; obligarea DGRFP Craiova, ca în temeiul art. 279 alin. (1) și (2) din NCPF, să soluționeze pe fond contestația formulată de S.C. A. S.R.L. și înregistrată la DGRFP Craiova sub nr. CRR-REG 34064/13.09.2016 și în ceea ce privește suma de 101.848 RON reprezentând taxă pe valoare adăugată colectată aferentă unei baze impozabile în sumă de 1.131.640 RON; admiterea contestației formulate de S.C. A. S.R.L. și înregistrate la DGRFP Craiova sub nr. CRR-REG 34064/13.09.2016, cu privire la suma de:

- 99.054 RON - reprezentând impozit pe profit suplimentar aferent perioadei 01.10.2011 -31.12.2011;

- 75.716 RON - reprezentând taxă pe valoare adăugată colectată stabilită suplimentar ca urmare a ajustării veniturilor prin aplicarea prevederilor legale în ceea ce privește prețurile de transfer practicate între afiliate;

- 559.200 RON - reprezentând taxă pe valoare adăugată neadmisă la deducere în perioada 01.01.2012-31.12.2015;

- 205.169 RON - reprezentând taxă pe valoare adăugată colectată aferentă sumelor încasate în avans de la S.C. A. S.R.L. și S.C. C. S.R.L.; anularea în parte a actelor administrativ - fiscale reprezentate de: Decizia înregistrată la DGRFP Craiova - Serviciul Soluționare Contestații 1 sub nr. x/15.11.2016 privind soluționarea contestației formulată de S.C. A. S.R.L. și înregistrată la DGRFP Craiova sub nr. CRR-REG 34064/13.09.2016; Decizia de impunere înregistrată la AJFP Gorj - Activitatea de Inspecție Fiscală sub nr. F-GJ 305/15.07.2016 privind obligațiile fiscale principale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecției fiscale la persoanele juridice; Decizia înregistrată la AJFP Gorj - Activitatea de Inspecție Fiscală sub nr. F-GJ 306/15.07.2016 privind modificarea bazei de impozitare ca urmare a inspecției fiscale și Raportul de inspecție fiscală înregistrat la AJFP Gorj - Activitatea de Inspecție Fiscală sub nr. F-GJ 224/15.07.2016, cu consecința exonerării de la plata sumei de 939.139 RON din care:

- 99.054 RON - reprezentând impozit pe profit suplimentar aferent perioadei 01.10.2011 -31.12.2011;

- 75.716 RON - reprezentând taxă pe valoare adăugată colectată stabilită suplimentar ca urmare a ajustării veniturilor prin aplicarea prevederilor legale în ceea ce privește prețurile de transfer practicate între afiliate;

- 559.200 RON - reprezentând taxă pe valoare adăugată neadmisă la deducere în perioada 01.01.2012-31.12.2015;

- 205.169 RON - reprezentând taxă pe valoare adăugată colectată aferentă sumelor încasate în avans de la S.C. A. S.R.L. și S.C. C. S.R.L. și obligarea pârâtelor la plata cheltuielilor de judecată.

Prin sentința civilă nr. 487/2018 din 29 octombrie 2018 pronunțată de Curtea de Apel Craiova, secția contencios administrativ și fiscal a fost admisă acțiunea formulată de reclamanta S.C. A. S.R.L. prin administrator judiciar B., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj, în parte.

A fost anulată decizia de soluționare a contestației nr. 618/15.11.2016 emisă de DGRFP CRAIOVA.

A fost anulată decizia de impunere nr. x/15.07.2016 emisă de AJFP Gorj și decizia de modificare a bazei de impozitare nr. F-GJ 306/15.07.2016 emisă de AJFP Gorj.

Au fost obligate pârâtele să soluționeze pe fond contestația formulată de reclamanți referitoare la suma de 101.848 RON.

Au fost obligate pârâtele la plata sumei de 3246 RON reprezentând cheltuieli de judecată.

A fost respinsă cererea de anulare a raportului de inspecție fiscală.

Împotriva hotărârii pronunțate de instanța de fond a formulat recurs Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova în nume propriu și pentru Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj, întemeiat pe motivele de casare prevăzute de art. 488 alin. (1) pct. 6 și 8 din C. proc. civ., prin care a solicitat, în ceea ce privește suma de 101848 RON, TVA colectată aferentă bazei de impunere în sumă de 1131640 RON, admiterea recursului, casarea sentinței instanței de fond și anularea parțială a deciziei de impunere nr. x/15.07.2016 și deciziei de modificare a bazei de impozitare nr. F-GJ 306/15.07.2016, emise de AJFP Gorj, numai cu privire la suma totală de 939139 RON. Cu privire la suma de 939139 RON a solicitat admiterea recursului, casarea sentinței instanței de fond, în sensul respingerii în totalitate a cererii introductive și menținerea actelor administrativ-fiscale.

În motivarea recursului, a arătat că hotărârea pronunțată cuprinde motive contradictorii întrucât, deși în considerente se reține că cererea va fi admisă în parte, în sensul că vor fi obligate pârâtele să soluționeze pe fond contestația referitoare la suma de 101848 RON, în mod eronat instanța de fond anulează în totalitate decizia de impunere nr. x/15.07.2016 și decizia de modificare a bazei de impozitare nr. F-GJ 306/15.07.2016.

Totodată, a arătat că hotărârea instanței de fond a fost dată cu aplicarea greșită a normelor de drept material. Deși în mod generic instanța de fond a afirmat că soluția a fost pronunțată prin raportare la dispozițiile legale aplicabile la momentul efectuării operațiilor comerciale, a înscrisurilor depuse la dosarul cauzei, în fapt soluția a fost pronunțată numai prin raportare la concluziile eronate ale raportului de expertiză contabilă întocmit în cauză.

Intimata-reclamantă nu a depus întâmpinare la dosarul cauzei.

II. Soluția instanței de recurs

Examinând cu prioritate, în temeiul art. 248 alin. (1) din C. proc. civ. aplicabil și în recurs, excepția lipsei capacității procesuale de folosință a intimatei-reclamante, invocată din oficiu, Înalta Curte constată că este întemeiată.

Potrivit dispozițiilor art. 29 din C. proc. civ. "acțiunea civilă este ansamblul mijloacelor procesuale prevăzute de lege pentru protecția dreptului subiectiv pretins de către una dintre părți sau a unei situații juridice, precum și pentru asigurarea apărării părților în proces".

Totodată, conform dispozițiilor art. 32 din C. proc. civ. "Orice cerere poate fi formulată și susținută numai dacă autorul acesteia: a) are capacitate procesuală în condițiile legii (...)."

Așadar, una dintre condițiile exercitării acțiunii civile este capacitatea procesuală, alături de condițiile privind calitatea procesuală, formularea unei pretenții și justificarea unui interes.

Or, capacitatea procesuală de folosință, care este determinată de însăși capacitatea civilă de folosință, este aptitudinea generală și abstractă a persoanei juridice/fizice de a avea drepturi și obligații de natură procesuală civilă, reprezentând astfel o reflectare în plan procesual a capacității civile de exercițiu.

Potrivit înscrisului depus de fostul lichidator judiciar al reclamantei la dosarul cauzei și mențiunilor din sistemul ECRIS, Înalta Curte constată că prin sentința nr. 112/13.03.2018 pronunțată de Tribunalul Gorj în dosarul nr. x/2016 s-a dispus închiderea procedurii de faliment și radierea debitorului din Registrul Comerțului și descărcarea lichidatorului judiciar. Prin decizia nr. 732/07.06.2018 a fost respins apelul formulat de creditoarea Agenția de Plăți și Intervenții în Agricultură, Centrul Județean Gorj.

Potrivit art. 244 din C. civ.: "Persoana juridică încetează, după caz, prin constatarea ori declararea nulității, prin fuziune, divizare totală, transformare, dizolvare sau desființarea ori printr-un alt mod prevăzut de actul constitutiv sau de lege.", iar potrivit art. 251 alin. (1) din același Cod:

"(1) Persoanele juridice supuse înregistrării încetează la data radierii din registrele în care au fost înscrise."

Nu poate avea capacitate procesuală de folosință o societate comercială radiată din registrul comerțului, operațiune care are semnificația încetării existenței persoanei juridice, neavând în acest sens relevanță momentul când a fost radiată, efectul radierii unei societăți comerciale fiind încetarea existenței persoanei juridice. Radierea unei societăți comerciale din registrul comerțului are drept efect încetarea capacității procesuale de folosință și de exercițiu a acesteia. Practic, din momentul radierii sale, persoana juridică nu mai există.

Așadar, o societate care a fost radiată nu mai poate fi parte într-o acțiune judiciară.

În cauză, radierea intimatei-reclamante din evidența Registrului Comerțului s-a dispus prin hotărârea judecătorească definitivă anterior menționată, ceea ce are drept consecință încetarea persoanei juridice înseși și atrage după sine lipsa capacității sale procesuale de folosință.

Excepția lipsei capacității de folosință sau de exercițiu este o excepție absolută și peremptorie ce poate fi invocată de către orice parte și de instanță din oficiu în orice stadiu al soluționării pricinii.

Prin urmare, reținând că la data judecării recursului, intimata-reclamantă A. S.R.L. era radiată din registrul comerțului ca urmare a derulării unei proceduri de faliment împotriva debitoarei, ce a fost închisă, Înalta Curte constată, în raport de dispozițiile art. 56 alin. (1) și (3) din C. proc. civ., că intimata nu mai are capacitate procesuală de folosință, nemaiputând fi subiect de drepturi și obligații și, în consecință, subiect al raportului de drept dedus judecății.

Pentru considerentele expuse, în temeiul art. 496 din C. proc. civ., Înalta Curte va admite recursul declarat de Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova în nume propriu și pentru Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj împotriva sentinței civile nr. 487/2018 din 29 octombrie 2018 pronunțate de Curtea de Apel Craiova, secția contencios administrativ și fiscal.

Va casa sentința recurată și, rejudecând, va admite excepția lipsei capacității procesuale de folosință a reclamantei și va anula cererea de chemare în judecată, în considerarea încetării personalității juridice a reclamantei.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Admite recursul declarat de Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Craiova în nume propriu și pentru Administrația Județeană a Finanțelor Publice Gorj împotriva sentinței civile nr. 487/2018 din 29 octombrie 2018 pronunțate de Curtea de Apel Craiova, secția contencios administrativ și fiscal.

Casează sentința recurată și, rejudecând:

Admite excepția lipsei capacității procesuale de folosință a reclamantei.

Anulează cererea de chemare în judecată, în considerarea încetării personalității juridice a reclamantei.

Definitivă.

Soluția va fi pusă la dispoziția părților prin mijlocirea grefei instanței.

Pronunțată astăzi, 18 martie 2021.