ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 145/2021
ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 145/2021 (Înalta Curte de Casație și Justiție, 2021)
Ședința publică din data de 15 ianuarie 2021
Asupra recursurilor de față;
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
I. Circumstanțele cauzei
1.1 Obiectul cererii de chemare în judecată
Prin acțiunea înregistrată pe rolul Tribunalului Alba, secția a II-a civilă, de contencios administrativ, fiscal și de insolvență sub dosar nr. x/2016, reclamanta A. S.R.L. a solicitat în contradictoriu cu pârâtele DIRECȚIA GENERALĂ DE ADMINISTRARE A MARILOR CONTRIBUABILI și ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE ALBA următoarele:
· Anularea Deciziei nr. 199719/29.01.2016 emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba;
· Anularea Înștiințării privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015 emisă de Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili;
· Anularea următoarelor Înștiințări privind stingerea creanțelor fiscale emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba: x/05.03.2015 (în ceea ce privește sumele reprezentând TVA), x/06.04.2015, x/06.05.2015 (cu privire la suma de 1.391.026 RON reprezentând TVA) x/05.06.2015, x/07.07.2015 (cu privire la suma de 1.678.776 RON, reprezentând TVA și suma de 2599, reprezentând impozit pe construcții), x/04.09.2015 (cu privire la suma de 1.193.728 RON reprezentând TVA), x/05.11.2015, x/04.12.2015;
· Anularea următoarelor Decizii privind compensarea obligațiilor fiscale emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba: x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 804 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 995 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 790 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 805 RON), x/10.03.2015(pentru CIF x cu privire la suma de 993 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 722 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 653 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 777 RON), x/10.03.2015 cu privire la suma de 1.984 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 1104 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 839 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 645 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 1.019 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 759 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 25.455 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 157.223 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 523.651 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 523 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 625 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 506 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 652 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 532 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF: x cu privire la suma de 546 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 653 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 808 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 631 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 276 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 525 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 292 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 1.218 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 636 RON), x/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 503 RON).
Prin acțiunea conexă înregistrată pe rolul Tribunalului Alba, secția a II-a civilă, de contencios administrativ, fiscal și de insolvență sub dosar nr. x/2016, reclamanta A. S.R.L. a solicitat în contradictoriu cu pârâții DIRECȚIA GENERALĂ DE ADMINISTRARE A MARILOR CONTRIBUABILI, ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE ALBA și SERVICIUL FISCAL ORĂȘENESC CUGIR,
următoarele:
· anularea Deciziei nr. 4995/29.03.2016, emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Anularea Înștiințării privind stingerea creanțelor fiscale nr. 270/07.01.2016 emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba cu privire la suma de 357.634 RON, reprezentând TVA.
· Anularea Deciziei nr. ABG DEX 5106/31.03.2016, emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Anularea Deciziilor privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/09.11.2015, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 648.010 RON, reprezentând impozit pe venit, la suma de 1.014.497, reprezentând impozit pe profit și la suma de 2599, reprezentând impozit pe construcții speciale), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 1.065 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 931 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 1.095 RON), x (cu privire la suma de 292 RON achitată), x (cu privire la suma de 1.158 RON), x (cu privire la suma de 887 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 882 RON), x (cu privire la suma de 564 RON), x (cu privire la suma de 549 RON), x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 416 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 659 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 777 RON).
· anularea Deciziilor privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/30.12.2015, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 833.883 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 1.729 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 966 RON), x (cu privire la suma de 651 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), 2x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 741 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 1095 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.057 RON), x (cu privire la suma de 921 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire Ia suma de 841 RON).
· Anularea Deciziilor privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/07.12.2015, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 668.604 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 1.048 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 983 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 1.095 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.256 RON), x (cu privire la suma de 906 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 1.005 RON), x (cu privire la suma de 564 RON), x (cu privire la suma de 557 RON), 2x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 386 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 752 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 777 RON).
· Anularea Deciziilor nr. ABG DEX 6083/19.04.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· anularea Deciziilor privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/28.01.2016, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 1.255 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 955 RON), x (cu privire la suma de 739 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), 2x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 652 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 558 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.160 RON), x (cu privire la suma de 801 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), 279I9783 (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 724 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 929 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 804 RON).
· Anularea Deciziei nr. ABG DEX 9144/01.07.2016 emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Anularea următoarelor Decizii privind compensarea obligațiilor fiscale emise de pârâtul Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir în data de 11.03.2016: 4720 (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 56 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.325 RON), x (cu privire la suma de 537 RON), x (cu privire la suma de 800 RON), x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 734 RON), x (cu privire la suma de 902 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 1.153 RON), x (cu privire la suma de 728 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 652 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 907 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON).
· Anularea Deciziei nr. ABGDEX 4996/29.03.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Anularea Deciziei privind compensarea obligațiilor fiscale nr. x/17.11.2015 emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba
· Anularea Deciziei de restituire nr. x/17.11.2015, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Restituirea sumei de 9129 RON.
· Anularea Deciziei nr. 10505/22.07.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Anularea următoarelor Decizii privind compensarea obligațiilor fiscale, emise de pârâtul Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir la data de 22.03.2016: 5259 (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 1.852 RON), x (cu privire la suma de 722 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.325 RON), x (cu privire la suma de 1.095 RON), x (cu privire la suma de 1.729 RON), x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 1.345 RON), x (cu privire la suma de 1.636 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 1.011.518 RON, reprezentând impozit pe profit), x (cu privire la suma de 993 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 652 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 962 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 689 RON), x (cu privire la suma de 654), x (cu privire la suma de 1.019 RON).
· Anularea Deciziei nr. 10497/22.07.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
· Anularea Înștiințării privind stingerea creanțelor fiscale nr. 6408/05.04.2016, emisă de pârâtul Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir în ceea ce privește stingerea sumelor reprezentând taxa pe valoarea adăugată.
· Restituirea sumei de 202 RON achitată în plus pentru obligațiile curente aferente perioadei 10.09.2014-31.03.2016.
· Restituirea sumei de 13.086.237 RON achitate în data de 18.03.2016.
· Obligarea pârâților la plata cheltuielilor de judecată.
Suplimentar față de motivele invocate în acțiunea care face obiectul dosarului nr. x/2016, reclamanta a mai arătat următoarele:
Pata sumelor a căror restituire o solicită s-a făcut de bunăvoie, pentru a putea beneficia de dispozițiile O.U.G. nr. 44/2015 însă, pârâta omite să precizeze că prin notificarea nr. x/17.03.2016 a fost înștiințată că aceste plați nu pot fi interpretate ca o recunoaștere a datoriilor achitate, nefiind de acord cu natura și cuantumul acestor obligații. Or, dacă nu ar fi achitat până la data de 31.03.2016 sumele a căror restituire o solicită prin prezenta acțiune, nu ar fi beneficiat de anularea la plată a obligațiilor accesorii în cuantum de 2.271.216 RON.
Solicită restituirea sumei totale de 13.102.976 RON deoarece reprezintă o plată nedatorată, suma pretinsă de ANAF fiind pentru o creanță anterioară deschiderii procedurii pentru care nu a formulat declarație de creanță; or, potrivit art. 114 coroborat cu art. 102 din Legea nr. 85/2014, pârâta este decăzută din dreptul de a-și mai valorifica aceste creanțe.
Prin sentințele nr. 89/CAF/2017 și 1414/CAF/2016 Tribunalul Alba, secția a II-a civilă, de contencios administrativ, fiscal și de insolvență a declinat competența în favoarea Curții de Apel Alba Iulia, secția de contencios administrativ și fiscal.
Dosarele au fost înregistrate pe rolul Curții de Apel Alba Iulia la data de 13.01.2017.
1.2. Hotărârea instanței de fond
Prin încheierea din data de 20.06.2017 Curtea de Apel Alba Iulia a admis excepția conexității și a dispus conexarea dosarului nr. x/2016 la dosarul nr. x/2016, iar prin încheierea din data de 20.02.2017 a fost respinsă motivat excepția necompetenței materiale a Curții de Apel Alba Iulia și prin încheierea din data 26.06.2017 a fost respinsă motivat excepția lipsei calității procesuale pasive a pârâtei Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili.
Prin sentința nr. 16 din 1 februarie 2018 a Curții de Apel Alba Iulia, secția de contencios administrativ și fiscal, s-a respins excepția prematurității, invocată prin întâmpinare și excepția inadmisibilității, invocată de pârâta Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili în ceea ce privește capătul de cerere privind anularea Înștiințări privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2013.
S-a admis acțiunea formulată de reclamanta A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba.
S-a admis în parte acțiunea conexă formulată de reclamanta A. S.R.L. în contradictoriu cu pârâții Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili, Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba și Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir.
S-au anulat Decizia nr. 199719/29.01.2016 emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, Înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015 emisă de Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili, precum și următoarele Înștiințări privind stingerea creanțelor fiscale emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba: x/05.03.2015 (în ceea ce privește sumele reprezentând TVA), x/06.04.2015, x/06.05.2015 (cu privire la suma de 1.391.026 RON reprezentând TVA) x/05.06.2015, x/07.07.2015 (cu privire la suma de 1.678.776 RON, reprezentând TVA și suma de 2599, reprezentând impozit pe construcții), x/04.09.2015 (cu privire la suma de 1.193.728 RON reprezentând TVA), x/05.11.2015, x/04.12.2015.
S-au anulat următoarele Decizii privind compensarea obligațiilor fiscale emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba: 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 804 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 995 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF 30899996 cu privire la suma de 790 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 805 RON), 133951/10.03.2015(pentru CIF x cu privire la suma de 993 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF 29094224 cu privire la suma de 722 RON), 13395/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 653 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 777 RON), 133951/10.03.2015 cu privire la suma de 1.984 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 1104 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 839 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 645 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 1.019 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 759 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 25.455 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 157.223 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 523.651 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 523 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 625 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 506 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 652 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF 2x cu privire la suma de 532 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF: x cu privire la suma de 546 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 653 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 808 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 631 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF 27636361 cu privire la suma de 276 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 525 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 292 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 1.218 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 636 RON), 133951/10.03.2015 (pentru CIF x cu privire la suma de 503 RON).
S-au anulat Decizia nr. 4995/29.03.2016, emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, Înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. 270/07.01.2016 emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba cu privire la suma de 357.634 RON, reprezentând TVA, Decizia nr. ABG DEX 5106/31.03.2016, emisa de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, precum și Deciziile privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/09.11.2015, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 648.010 RON, reprezentând impozit pe venit, la suma de 1.014.497, reprezentând impozit pe profit și la suma de 2599, reprezentând impozit pe construcții speciale), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 1.065 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 931 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 1.095 RON), x (cu privire la suma de 292 RON achitată), x (cu privire la suma de 1.158 RON), x (cu privire la suma de 887 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 882 RON), x (cu privire la suma de 564 RON), x (cu privire la suma de 549 RON), x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 416 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 659 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 777 RON).
S-au anulat Deciziile privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/30.12.2015, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 833.883 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 1.729 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 966 RON), x (cu privire la suma de 651 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), 2x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 741 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 1095 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.057 RON), x (cu privire la suma de 921 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire Ia suma de 841 RON).
S-au anulat Deciziile privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/07.12.2015, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 668.604 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 1.048 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 983 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 1.095 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.256 RON), x (cu privire la suma de 906 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 1.005 RON), x (cu privire la suma de 564 RON), x (cu privire la suma de 557 RON), 2x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 386 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 752 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 777 RON).
S-au anulat Decizia nr. ABG DEX 6083/19.04.2016, emisa de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba și Deciziile privind compensarea obligațiilor fiscale având nr. x/28.01.2016, emise de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba pentru punctele de lucru având următoarele coduri de înregistrare fiscală (CIF): x (cu privire la suma de 1.255 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 955 RON), x (cu privire la suma de 739 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), 2x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 652 RON), x (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 558 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.160 RON), x (cu privire la suma de 801 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), 279I9783 (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 724 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 929 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 804 RON).
S-au anulat Decizia nr. ABG DEX 9144/01.07.2016 emisa de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba și următoarele Decizii privind compensarea obligațiilor fiscale emise de pârâtul Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir în data de 11.03.2016: 4720 (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064 RON), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 56 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.325 RON), x (cu privire la suma de 537 RON), x (cu privire la suma de 800 RON), x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 734 RON), x (cu privire la suma de 902 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 1.153 RON), x (cu privire la suma de 728 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 652 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 907 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 654 RON), x (cu privire la suma de 1.019 RON).
S-au anulat Decizia nr. ABGDEX 4996/29.03.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, Decizia privind compensarea obligațiilor fiscale nr. x/17.11.2015 emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, Decizia de restituire nr. x/17.11.2015, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba și s-a dispus restituirea sumei de 9129 RON.
S-au anulat Decizia nr. 10505/22.07.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, și următoarele Decizii privind compensarea obligațiilor fiscale, emise de pârâtul Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir la data de 22.03.2016: 5259 (cu privire la suma de 626 RON), x (cu privire la suma de 706 RON), x (cu privire la suma de 157.223 RON), x (cu privire la suma de 26.064), x (cu privire la suma de 995 RON), x (cu privire la suma de 1.852 RON), x (cu privire la suma de 722 RON), x (cu privire la suma de 920 RON), x (cu privire la suma de 1.104 RON), x (cu privire la suma de 292 RON), x (cu privire la suma de 1.325 RON), x (cu privire la suma de 1.095 RON), x (cu privire la suma de 1.729 RON), x (cu privire la suma de 532 RON), x (cu privire la suma de 570 RON), x (cu privire la suma de 777 RON), x (cu privire la suma de 1.345 RON), x (cu privire la suma de 1.636 RON), x (cu privire la suma de 841 RON), x (cu privire la suma de 1.011.518 RON, reprezentând impozit pe profit), x (cu privire la suma de 993 RON), x (cu privire la suma de 727 RON), x (cu privire la suma de 805 RON), x (cu privire la suma de 804 RON), x (cu privire la suma de 652 RON), x (cu privire la suma de 523 RON), x (cu privire la suma de 625 RON), x (cu privire la suma de 631 RON), x (cu privire la suma de 962 RON), x (cu privire la suma de 1.984 RON), x (cu privire la suma de 689 RON), x (cu privire la suma de 654), x (cu privire la suma de 1.019 RON).
S-au anulat Decizia nr. 10497/22.07.2016, emisă de pârâta Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, Înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. 6408/05.04.2016, emisă de pârâtul Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir în ceea ce privește stingerea sumelor reprezentând taxa pe valoarea adăugată.
S-a dispus restituirea sumei de 202 RON achitată în plus pentru obligațiile curente aferente perioadei 10.09.2014-31.03.2016 și s-a respins capătul de cererea din acțiunea conexă privind restituirea sumei de 13.086.237 RON achitate în data de 18.03.2016, fiind obligate pârâtele să-i plătească reclamantei suma de 7040 RON, cu titlu de cheltuieli de judecată.
1.3. Calea de atac exercitată
Împotriva acestei sentințe a declarat recurs reclamanta A. S.R.L., criticând sentința atacată ca nelegală, din perspectiva art. 488 alin. (1) C. proc. civ., pentru următoarele considerente:
Prin sentința recurată, instanța anulează toate cele 237 de acte administrativ fiscale contestate, mai puțin Decizia privind compensarea obligațiilor fiscale nr. 5257 din 22.03.2016 emisa de către Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Brașov - Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba - Serviciul Fiscal Orășenesc Cugir, pt. CIF:x, pe care o anulează doar cu privire la stingerea sumei de 1.011.518 RON nu și cu privire la stingerea sumei de 162 RON achitată cu OP nr. x/18.03.2016, a sumei de 6.480.000 RON, reprezentând impozit pe dividende, achitată cu OP nr. x/18.03.2016 și a sumei de 1.300 RON, achitată cu OP nr. x/18.03.2016, cu care a fost stinsă contribuția pentru sănătate angajat.
Deși se constată că suma de 13.095.366 RON este o creanță născută anterior deschiderii procedurii insolventei neînscrisă la masa credală, respinge restituirea acesteia cu încălcarea normele de drept material, respectiv art. 114 alin. (1), art. 140. alin. (1) și art. 181 alin. (2) din Legea nr. 85/2014.
Analizând prevederile art. 140 alin. (1) și art. 181 alin. (2) din Legea nr. 85/2014 se poate observa că legiuitorul a folosit termenul de modificare a creanței, astfel cum este prevăzut în plan, efectul confirmării planului de reorganizare fiind modificarea creanței, însă modificarea creanței este ireversibilă, deoarece suma de 13.095.366 RON nu a fost cuprinsă nici în tabelul definitiv de creanțe, nici în planul de reorganizare.
În aceste condiții, creanța de 13.095.366 RON nu mai era datorată către pârâte, fiind astfel aplicabile prevederile art. 168 alin. (1) Codul de procedură fiscală potrivit căruia face obiectul restituirii orice suma plătită sau încasată fără a fi datorată.
In concluzie, la data de 15.10.2016, când a fost confirmat planul de reorganizare, A. S.R.L. a fost descărcată de creanța de 13.095.366 RON, achitată în martie, singura datorie care exista față de ANAF, fiind înscrisă la masa credală în cuantum de 56.507.824 RON (din care s-a anulat prin decizia din 18.01.2016 suma de 49.699.922 RON și în data de 08.04.2016 s-a anulat suma de 2.271.216 RON, restul de 4.536.686 RON fiind achitat la data de 18.03.2016).
A formulat, de asemenea, recurs Administrația Județeană a Finanțelor Publice Alba, în nume propriu și pentru SFO Cugir, criticând hotărârea atacată ca nelegală prin prisma motivului de casare prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ., susținând, în esență, următoarele:
În favoarea bugetului general consolidat au fost efectuate plăți pe durata derulării procedurii de reorganizare, care se bucură de prezumția de legalitate, în contextul prevederilor art. 141 din Legea nr. 85/2014, întrucât au fost efectuate sub supravegherea administratorului judiciar, în condițiile în care procedura de reorganizare s-a finalizat cu succes (a se vedea, sentința nr. 181/F/21.04.2017 pronunțată de Tribunalul Alba în dosarul nr. x/2014, definitivă, prin care s-a dispus închiderea procedurii de reorganizare judiciară și reinserția debitoarei în activitatea economică).
Reorganizarea a fost finalizată cu succes și reinserția dispusă de instanță pentru că societatea a beneficiat de facilitățile prevăzute de O.U.G. nr. 44/2015, iar suma totală de 13.095.366 RON rezultă din declarațiile fiscale depuse de reclamanta-intimată după data deschiderii procedurii, aceasta fiind luată în considerare la acordarea facilitaților fiscale acordate, respectiv în scopul anularii sumei de 49.699.922 RON, precum și a sumei de 2.271.296 RON.
Soluția admiterii în parte a cererii societății contravine scopului Legii insolvenței, adică instituirea unei proceduri colective pentru acoperirea pasivului debitorului, atunci când există o șansă de redresare a activității economice.
Procedura insolvenței în care s-a aflat societatea a început în data de 10.09.2014 ca urmare a admiterii cererii acesteia, așa cum rezultă din încheierea nr. 281/CC/2014 a Tribunalului Alba, pronunțată în dosarul nr. x/2014 și s-a finalizat în data 21.04.2017. Pe tot parcursul procedurii insolventei, deși fiind sub protecția acestei proceduri, reprezentanții legali ai societății încalcă chiar scopul legii insolventei, prin diverse metode încercând să nu achite sumele datorate de societate bugetului general consolidat (debite anterioare sau ulterioare deschiderii procedurii) - în speță au încercat/încearcă să obțină restituirea sumelor achitate bugetului general consolidat în cursul procedurii reorganizării, ceea ce constituie o încălcare a principiului bunei -credințe (art. 12 din Legea nr. 207/2015) și contravine scopului legii insolventei, de care a beneficiat societatea.
Obligația esențială a unui debitor aflat în procedură se va concretiza întotdeauna în respectarea prevederilor planului de reorganizare confirmat precum și în plata la termen și în condițiile legii a obligațiilor curente. Astfel, plățile făcute de debitorul aflat în procedură de reorganizare care fac obiectul dosarului au fost supuse controlului judecătorului sindic și aprobate în condițiile art. 144 din Legea nr. 35/2014, iar procedura reorganizării judiciare a intimatei a fost închisă, prin sentință definitivă.
Mai mult, în raport de dispozițiile art. 180 din Legea nr. 85/2014 și de informațiile existente la AJFP Alba, patrimoniul societății a fost înstrăinat, astfel că, o dată în plus, restituirea unor sume datorate și achitate unui creditor în procedura reorganizării poate fi considerata o îmbogățire fără justă cauză pentru societate.
Concluzia celor expuse anterior, față de situația de fapt arătată, este că obligațiile fiscale care fac obiectul prezentului dosar au fost achitate de debitoare prin plată în timpul procedurii, acestea rămânând plătite conform dispozițiilor art. 150 alin. (1) din Legea nr. 85/2014.
A formulat recurs și Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili (DGAMC), criticând sentința atacată ca nelegală, în raport de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ., susținând în esență următoarele:
În ceea ce privește respingerea excepției inadmisibilității capătului de cerere prin care s-a solicitat anularea înștiințării privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015 emisă de către DGAMC, s-a susținut că instanța de fond a făcut aplicarea greșită a art. 205 - 218 Codul de procedură fiscală și a art. 6 din Legea nr. 554/2004.
Împotriva înștiințării privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015 emisă de către DGAMC, reclamanta a formulat contestație administrativă înregistrată la AJFP Alba sub nr. x/06.04.2015 (atacând și înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. x/05.03.2015, emisă de către DGRFP Brașov).
Prin Decizia de soluționare a contestației administrative nr. 143685/20.05.2015, organul de soluționare a contestației s-a învestit doar cu soluționarea contestației cu privire la înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. x/05.03.2015 emisă de către DGRFP Brașov, fără a contesta în instanță Decizia nr. 143685/20.05.2015. Drept urmare, organul fiscal competent nu s-a pronunțat pe fondul contestației împotriva înștiințării nr. 1/12.01.2015 și nici decizia acestuia prin care constată că nu poate fi învestit cu soluționarea contestației (tardiv formulate), nu a fost atacată în fața instanței de contencios administrativ și fiscal.
In consecința, așa cum rezultă din textul de lege menționat mai sus, actul administrativ ce poate fi atacat la instanța de contencios administrativ este decizia de soluționare a contestației pe cale administrativă.
Întrucât reclamanta a solicitat anularea înștiințării nr. 1/12.01.2015, emisă de către DGAMC, fără să fi atacat la instanța de contencios Decizia organului fiscal prin care s-a reținut că "nu mai putea fi contestată întrucât era depășit termenul legal", consideră că este inadmisibilă cererea de anulare a acesteia.
În ceea ce privește admiterea pe fond a capătului de cerere prin care s-a solicitat anularea Înștiințării nr. 1/12.01.2015, emisă de către DGAMC, instanța de fond, în mod eronat, a reținut că "punctul de vedere al organului fiscal nu poate fi primit, deoarece ceea ce prezintă relevanță este momentul, nașterii dreptului de creanță și a obligației corelative, iar nu termenul de declarare și scadența plății", în condițiile în care, relativ la TVA, conform fișei de evidență pe plătitori, obligațiile fiscale cu termen de plată cuprins între data deschiderii procedurii insolventei, respectiv data de 10.09.2014 și data de 31.03.2016, în baza declarațiilor înregistrate de societate, respectiv deconturile x, sunt: total TVA de plată 20.920.539 RON și total TVA de rambursat nesolicitat 275.668 RON, cu un rest de plată de 20.644.871 RON și nu suma de 16.137.364 RON așa cum menționează eronat expertul.
Totodată, decontul x privind TVA aferent lunii august 2014 cu termen de plată 25.09.2014, cu suma de plată în cuantum de 3.268.128 RON a fost depus de societate în data de 19.09.2014, ulterioară declanșării procedurii de insolvență.
Decontul x privind TVA aferent lunii septembrie 2014, cu termen de plata 25.10.2014, în cuantum de 2.778.552 RON, a fost depus de societate în data de 24.10.2014, ulterioara declanșării procedurii de insolvență. In baza formularului 010 privind Declarația de înregistrare fiscală, societatea depune decontul de TVA lunar, iar suma declarată de societate în luna septembrie nu poate fi defalcată pentru perioada 1-10 septembrie 2014, respectiv perioada 11-30 septembrie 2014, așa cum susține expertul în raportul de expertiză.
Termenul de depunere al declarațiilor este 25 a lunii următoare perioadei de raportare conform Ordinului nr. 587/2016, Anexa 4. pct. 1.1. "termenul de depunere a declarației: - până la data de 25 inclusiv a lunii următoare perioadei de raportare, potrivit pct. 1.1".
În ceea ce privește impozitul pe profit, s-a arătat că în baza formularului 010 privind Declarația de înregistrare fiscală, societatea declara trimestrial impozitul pe profit: Declarația 100 privind obligațiile de plata la bugetul de stat aferenta lunii septembrie 2014, cu termen de plată 25.10.2014, în sumă de 1.301.208 RON, a fost depusă de societate în data de 24.10.2014, ulterioară declanșării procedurii de insolvență, dar având în vedere ca impozitul pe profit se declară trimestrial, suma declarată de plată în luna septembrie 2014 nu poate fi defalcată pe fiecare lună din trimestru, așa cum susține expertul în raport.
Referitor la impozitul pe venit și contribuții sociale s-a susținut că Declarația 112 privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate în vectorul fiscal a fost depusă lunar de către societate conform Ordinului nr. 2757/2013, termenul de plată fiind data de 25 inclusiv a lunii următoare.
Declarația 112 privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate în perioada de raportare august 2014, nr. 57676337-2014, cu termen de plată 25.09.2014, a fost depusă în data de 15.09.2014, ulterioară declanșării procedurii de insolvență. Declarația 112 privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate în perioada de raportare luna septembrie 2014, nr. 58976152-2014, cu termen de plată 25.10.2014, a fost depusă în data de 16.10.2014, ulterioară declanșării procedurii de insolvență.
De asemenea, pentru a beneficia de prevederile O.U.G. nr. 44/2015, în data de 18 martie 2016 societatea a efectuat plățile în conturile obligațiilor fiscale voluntar și nu cum a dispus organul fiscal, după cum susține expertul în raportul de expertizăm, dar era necesar a îndeplini, cumulativ, cerințele art. 1din acest act normativ.
Având în vedere ca societatea nu achită obligațiile cu termen de plată în data de 25.09.2014 (3.268.128 RON) și cu termen de plata în data de 25.10.2014 (2.778.552 RON), sumele achitate de societatea după data deschiderii procedurii de insolventa s-au stins conform art. 165, alin. (6) din Legea nr. 207/2015.
Au fost emise decizii privind compensarea obligațiilor fiscale pentru impozitul pe profit, impozit pe venit și contribuții sociale, impozit pe dividende și impozitul pe veniturile obținute un România de nerezidenți - persoane juridice încasate până la 31.01.2014 achitate în conturile colectoare ale bugetului de stat și a bugetului asigurărilor sociale și fondurilor speciale, respectând Legea nr. 207/2015.
Având în vedere că sumele declarate după data de 10.09.2014 sunt născute după data deschiderii procedurii insolvenței acestea s-au stins corect conform O.G. nr. 92/2003.
Referitor la impozitul pe construcții, conform Înștiințării nr. x din 07 iulie 2015, suma achitată în data de 25.05.2015, înregistrată în evidența fiscală cu OP nr. x (număr transmis de către banca plătitorului unități de trezorerie a statului și nu cu numărul 3633 așa cum susține expertul în raport), în suma de 3.465 RON a stins, conform prevederilor, următoarele obligații de plată: scadența 25.09.2014 în suma de 2.599 RON; scadența 25.05.2015 în suma de 866 RON.
Obligațiile cu termen de plată după data începerii insolvenței respectiv data de 10.09.2014, reprezintă obligații de plată curente și au fost stinse conform art. 115 din Codul de procedură fiscală și, în consecință, că în mod corect a fost emisă înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015de către DGAMC.
În ceea ce privește respingerea capătului de cerere prin care s-a solicitat restituirea sumei de 13.086.273 RON, achitate în data de 18.03.2016, instanța de fond a dispus în mod corect respingerea acestuia, reținând că, "creanța fiscală există și era datorată".
Referitor la capătul de cerere privind cheltuielile de judecată, s-a solicitat respingerea acestei cereri ca neîntemeiată, având în vedere aplicarea corectă de către organele fiscale a legislației incidente în cauză, iar, în subsidiar, potrivit prevederilor art. 451 C. proc. civ., diminuarea onorariilor solicitate, raportat la împrejurarea că litigiul are un grad redus de dificultate.
1.4. Apărările formulate în cauză
Reclamanta A. S.R.L., a formulat întâmpinare la recursul promovat de DIRECȚIA GENERALA DE ADMINISTRARE A MARILOR CONTRIBUABILI (DGAMC), solicitând respingerea acestuia ca neîntemeiat, pentru următoarele motive:
I. În ceea ce privește excepția inadmisibilității capătului de cerere nr. x, invocat de a susținut că, în mod corect aceasta a fost respinsă excepția pentru că în dispozitivul deciziei nr. 143685/20.05.2015 nu se regăsește soluția de respingere a contestației ca tardivă, deci soluționarea contestație împotriva înștiințării privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015 a fost suspendată prin decizia nr. 143685/20.05.2015 și apoi soluționată prin Decizia nr. 19971/29.01.2016 (cu privire la contestația împotriva înștiințării nr. 1/12.01.2015 există decizia de soluționare nr. 199719/29.01.2016).
II. În ceea ce privește aspectele de fond invocate de recurentă, recursul trebuie respins ca netemeinic deoarece soluția de anulare a înștiințării nr. 1/12.01.201 emisă de DGAMC, este temeinică și legală, fiind însă eronată susținerea recurentei potrivit căreia ar fi respectat art. 165 alin. (6) din Legea 207/2015 când au făcut stingerile obligațiilor noastre fiscale cu plățile ulterioare deschiderii procedurii, este greșită.
Prin înștiințarea privind stingerea creanțelor fiscale nr. 1/12.01.2015 cu OP nr. x/25.11.2014 în valoare de 2.222.200 RON s-a plătit TVA-ul aferent lunii octombrie 2014 și s-a stins TVA-ul aferent lunii august 2014 (creanța anterioară deschiderii procedurii insolventei) și TVA-ul aferent lunii septembrie 2014 (aferent perioadei 01-10 septembrie este creanța anterioara deschiderii procedurii insolventei), iar TVA-ul aferent perioadei 11-30.09.2014 a fost anterior achitat cu OP nr. x/27.10.2014
Tot prin aceeași înștiințare, cu OP nr. x/22.12.2014 în valoare de 2.019.396 RON s-a plătit TVA-ul aferent lunii noiembrie 2014 și s-a stins TVA-ul aferent lunii septembrie 2014 (aferent perioadei 01-10 septembrie este creanța anterioară deschiderii procedurii insolventei) iar TVA- ul aferent perioadei 11-30.09.2014 a fost anterior achitat cu OP nr. x/27.10.2014.
Cu privire la plata sumei de 1.539.173 RON din data de 27.10.2014 cu care s-a achitat TVA-ul aferent perioadei 11-30 septembrie 2014, concluziile din raportul de expertiză sunt adevărate, deoarece prin niciunul din actele administrativ fiscale emise ulterior acestei plăți (înștiințări sau decizii) organul fiscal nu a arătat ce a stins cu aceasta plată.
Susținerea recurentei potrivit căreia, obligațiile cu termen de plată după data deschiderii procedurii insolventei reprezintă obligații curente, contravine art. 102 din Legea nr. 85/2014 și art. 23, respectiv art. 115 alin. (3) din O.U.G. nr. 92/200.
Prin Ordinul ANAF nr. 1754/2008 s-a stabilit modalitatea de aplicare a art. 115 din O.G. nr. 92/2003, Decizia Comisiei de proceduri fiscale nr. 2/2008 urmând a se corobora atât cu prevederile Legii nr. 85/2006 cât și cu prevederile art. 90 din Legea nr. 85/2014 care nu dă dreptul nici unui creditor, nici chiar ANAF să constate compensarea prin propriile sale acte, aceasta fiind strict atribuția administratorului judiciar și a judecătorului sindic.
Reclamanta A. S.R.L., a formulat întâmpinare și la recursul promovat de AJFP Alba solicitând, în principal să se constate nulitatea acestuia, ca urmare a nemotivării căii de atac și, în subsidiar, calea de atac să fie respinsă, întrucât în mod just s-a reținut de către prima instanță că, creanța de 13.095.366 RON este o creanță născută anterior deschiderii procedurii insolvenței, neînscrisă la masa credală, fiind reluate argumentele invocate în cererea de chemare în judecată.
Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili (DGAMC) a formulat întâmpinare la recursul reclamantei, solicitând respingerea acestuia ca nefondat și menținerea ca temeinică și legală a sentinței civile nr. 16/01.02.2018, pronunțate de către Curtea de Apel Alba Iulia, în dosarul nr. x/2016, în ceea ce privește respingerea capătului de cerere din acțiunea conexă privind restituirea sumei de 13.086.237 RON, pentru următoarele considerente:
Suma de 13.086.237 RON a rezultat din declarațiile fiscale depuse de reclamantă, fiind achitată de aceasta pentru a beneficia de facilitățile fiscale prevăzute de O.U.G. nr. 44/2015, astfel că motivul de recurs invocat, prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ., nu este susținut, având în vedere că instanța de fond a făcut o corectă interpretare și aplicare a legii, inclusiv a dispozițiilor art. 114 alin. (1) din Legea nr. 85/2014, reținând că "obligațiile fiscale există în continuare, doar că pentru executarea lor nu se poate apela la forța de constrângere a statului."
În urma achitării acestei sume, reclamanta a beneficiat de facilitățile fiscale acordate prin O.U.G. nr. 44/2015, respectiv i-au fost anulate obligații fiscale în suma de 49.699.922 RON și în sumă de 2.271.296 RON.
Procedura insolventei, în care s-a aflat societatea reclamantă, s-a finalizat cu succes, prin sentința civilă nr. 181/21.04.2017, pronunțată de Tribunalul Alba în dosarul nr. x/2014, dispunându-se închiderea procedurii de reorganizare judiciară și reinserția debitoarei în activitatea economică, fiind posibilă îndeplinirea planului de reorganizare datorită faptului că a beneficiat de facilitățile fiscale, în urma achitării sumei de 13.086.237 RON.
În cazul în care s-ar dispune restituirea acestei sume, datorate și achitate benevol, condițiile acordării facilităților fiscale ar dispărea, iar societatea ar trebui să achite sumele anulate la plată, toate acestea în contextul în care a beneficiat de reinserția dispusă printr-o hotărâre judecătorească.
II. Procedura de soluționare a recursului
Cu privire la examinarea recursului în completul filtru
În cauză, au fost avute în vedere modificările aduse prin Legea nr. 212/2018 dispozițiilor art. 20 din Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ în sensul că procedura de filtrare a recursurilor, reglementată prin dispozițiile art. 493 C. proc. civ., este incompatibilă cu specificul domeniului contenciosului administrativ și fiscal, precum și măsurile luate prin Hotărârea Colegiului de Conducere nr. 106 din data de 20 septembrie 2018 prin care s-a luat act de hotărârea Plenului judecătorilor secției de contencios administrativ și fiscal a Înaltei Curți de Casație și Justiție adoptată la data de 13 septembrie 2018 în sensul că procedura de filtrare a recursurilor, reglementată prin dispozițiile art. 493 C. proc. civ., este incompatibilă cu specificul domeniului contenciosului administrativ și fiscal.
Față de aceste aspecte, în temeiul art. 494, raportat la art. 475 alin. (2) și art. 201 din C. proc. civ., astfel cum au fost completate prin dispozițiile XVII alin. (3), raportat la art. XV din Legea nr. 2/2013