ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 3720/2012
ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 3720/2012 (Înalta Curte de Casație și Justiție, 2012)
Asupra
recursului de față;
Din
examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
Prin
contestația înregistrată sub nr. 69/32/2011 pe rolul Curții de Apel Bacău,
reclamantul SC L.P. SRL a solicitat, în contradictoriu cu pârâta Agenția
Națională de Administrare Fiscală, anularea Deciziei A.N.A.F. - M.F.P. nr. 230
din 23 august 2010; anularea Deciziei de impunere nr. 512 din 18 iunie 2010,
emisă de D.G.F.P. Bacău; anularea Raportului de inspecție fiscală nr. 18458 din
18 iunie 2010 al D.G.F.P. Bacău, Activitatea de Inspecție Fiscală; exonerarea
de la plata sumelor de: 2.777.892 RON - reprezentând impozit pe profit; 299.801
RON - majorări de întârziere la plata impozitului; 3.289.058 RON - reprezentând
T.V.A.; 664.174 RON - majorări de întârziere la T.V.A. Total: 7.030.925 RON;
suspendarea Deciziei de impunere a D.G.F.P. Bacău nr. 512 din 18 iunie 2010
până la soluționarea contestației.
În
motivarea acțiunii a arătat că în perioada 7 mai 2010 - 18 iunie 2010,
societatea a fost controlată prin inspecție fiscală, care a avut ca obiectiv
verificarea impozitului pe profit pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 31
decembrie 2009, și a T.V.A. pentru perioada 1 martie 2008 - 28 februarie 2010.
S-a
mai arătat că organele de inspecție fiscală au efectuat un control inopinat, cu
scopul verificării neconcordanțelor privind operațiunile efectuate de către SC
L.P. SRL Bacău. În urma acestui control a fost emisă decizia de instituire a
măsurilor asigurătorii nr. 443 din 16 martie 2010, pentru sumele de 2.769.210
RON - impozit pe profit și 3.288.437 RON - T.V.A.
Urmare
a controlului, s-a stabilit că suma de 3.288.400 RON reprezentând T.V.A.
aferentă facturilor de la SC L. SRL este nedeductibilă, deoarece aceste facturi
au fost emise de către un contribuabil declarat inactiv prin O.P.A.N.A.F. nr.
1167 din 29 mai 2009 - ordin intrat în vigoare în 15 zile de la publicarea sa
pe site-ul A.N.A.F.
Prin
Sentința nr. 82 din 24 mai 2011, Curtea de Apel Bacău a respins ca nefondată
acțiunea formulată de reclamanta SC L.P. SRL.
Pentru
a pronunța această hotărâre Curtea a reținut în esență următoarele.
În
ceea ce privește nulitatea (inopozabilitatea) O.P.A.N.A.F. nr. 1167 din 29 mai
2009, întrucât acesta nu a fost publicat în M. Of. al României, instanța a
reținut că acest motiv nu se susține, întrucât acest ordin a fost emis și
publicat (spre a fi adus la cunoștința comercianților) în conformitate cu
prevederile art. 11 alin. (1
2
) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, astfel cum a fost acesta modificat prin O.U.G. nr. 46/2009, în sensul
că din acest text de lege s-a eliminat obligativitatea publicării acestuia în
M. Of. al României.
Cum
această cerință de opozabilitate a fost efectuată, în opinia Curții,
O.P.A.N.A.F. nr. 1167 din 29 mai 2009 este opozabil și reclamantei care, în
calitate de comerciant (și profesionist) putea și trebuia să cunoască că SC L. SRL
este declarată contribuabil inactiv la poziția nr. 72804 din pagina nr. 4176
din respectivul ordin.
S-a
mai reținut că la punctul 2 din O.P.A.N.A.F. nr. 1167 din 29 mai 2009 se arată
și modul de aducere la cunoștința celor interesați lista contribuabililor
declarați inactivi, anume prin publicarea pe pagina de internet a Ministerului
Finanțelor Publice - portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală, adică
exact așa cum dispune Codul fiscal (Legea nr. 571/2003) în art. 11 alin. (1
2
),
astfel cum a fost acesta modificat prin O.U.G. nr. 46/2009, motive pentru care
orice susțineri privind nelegalitatea (inopozabilitatea) emiterii O.P.A.N.A.F.
nr. 1167 din 29 mai 2009 față de reclamant, sunt nefondate.
În
plus, a mai reținut Curtea că SC L. SRL era declarată contribuabil inactiv încă
de la data emiterii O.P.A.N.A.F. nr. 575/2006, ordin care fusese publicat în M.
Of. al României.
Nici
susținerea reclamantului privind caracterul supletiv al art. 11 alin. (1
2
)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal la data emiterii deciziei de
impunere, nu a putut fi reținută de instanța de fond, din moment ce textul
stipulează în mod imperativ că: de asemenea, nu sunt luate în considerare de
autoritățile fiscale tranzacțiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv
prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală.
Împotriva
sentinței pronunțată de Curtea de Apel Bacău a declarat recurs reclamanta SC L.
SRL Bacău.
În
motivarea recursului formulat, recurenta-reclamantă SC L.P. SRL a susținut în esență
că hotărârea instanței de fond este nelegală și netemeinică, fiind pronunțată
cu încălcarea și aplicarea greșită a legii, invocând în acest sens dispozițiile
art. 304 pct. 9 C. proc. civ.
În
dezvoltarea motivului de recurs invocat, recurenta a criticat sentința atacată,
susținând că în mod greșit s-a reținut de către instanță că, în ceea ce
privește Ordinul Președintelui A.N.A.F. nr. 1167/2009, privind lista
contribuabililor inactivi, nu era necesară publicarea în Monitorul Oficial
pentru îndeplinirea condițiilor de publicitate și de opozabilitate.
În
acest sens, recurenta a susținut că în raport de data intrării în vigoare a
dispozițiilor art. 11 alin. (1
2
) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal care prevăd că procedura de declarare a contribuabililor inactivi
va fi stabilită prin O.P.A.N.A.F., la data efectuării controlului, acest nou
ordin nu era emis, astfel că nu-i era opozabil, în vigoare fiind Ordinul nr.
575/2006 potrivit căruia publicitatea se realizează doar prin M. Of.
În
consecință, recurenta a susținut că organul fiscal nu a probat existența
comunicării către terții interesați a declarării stării de inactivitate a SC L.
și nici respectarea condițiilor de publicitate în M. Of. Partea I.
Pe
de altă parte, recurenta a susținut că potrivit dispozițiilor legale, care au
un caracter supletiv, organul fiscal poate să nu ia în considerare o tranzacție
făcută cu un contribuabil inactiv, în condițiile verificării tuturor
aspectelor.
În
speță, susține recurenta că din documentele Registrului Comerțului rezultă că
SC L. SRL a fost activă în semestrul 2 al anului 2009, care corespunde cu
perioada supusă controlului fiscal, astfel că T.V.A.-ul aferent facturilor
emise de aceasta a fost achitat prin operațiuni bancare, marfa intrând în
gestiunea recurentei.
În
concluzie, recurenta consideră că în mod nelegal s-a reținut de către organele
fiscale și de către instanța de fond că sumele reținute prin decizia de
impunere sunt datorate și în consecință se solicită modificarea sentinței
atacate și admiterea contestației formulate.
Intimatele
Agenția Națională de Administrare Fiscală și Direcția Generală a Finanțelor
Publice Bacău au depus concluzii scrise solicitând respingerea recursului
formulat și menținerea soluției instanței de fond.
Examinând
sentința atacată în raport de criticile formulate de dispozițiile legale
incidente în cauză, cât și în temeiul art. 304
1
C. proc. civ.,
Înalta Curte constată că recursul formulat este nefondat, urmând a fi respins
pentru considerentele expuse în continuare.
Aspectul
aflat în litigiu în cauza de față vizează aplicarea legislației fiscale cu
privire la tranzacțiile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin
ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală, ca urmare a
anulării dreptului de deducere a T.V.A. ca și a deducerii din calculul
impozitului pe profit a cheltuielilor aferente, urmare a controlului efectuat
de organele fiscale a activității recurentului-reclamant.
Potrivit
dispozițiilor art. 11 alin. (1
1
) și alin. (1
2
) din
571/2003 în vigoare începând cu data de 25 mai 2009, „La stabilirea sumei unui
impozit sau a unei taxe în înțelesul prezentului cod, autoritățile fiscale pot
să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic sau pot
reîncadra forma unei tranzacții pentru a reflecta conținutul economic al
tranzacției.
(1
1
)
Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerație o tranzacție efectuată de un
contribuabil declarat inactiv prin ordin al Președintelui Agenției Naționale de
Administrare Fiscală.
(1
2
)
De asemenea, nu sunt luate în considerare de autoritățile fiscale tranzacțiile
efectuate cu un contribuabil declarat inactiv prin ordin al președintelui
Agenției Naționale de Administrare Fiscală. Procedura de declarare a
contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin. Lista contribuabililor
inactivi se publică pe pagina de internet a Ministerului Finanțelor Publice -
portalul Agenției Naționale de Administrare Fiscală”.
În
conformitate cu prevederile art. 3 alin. (1) și alin. (2) din O.P.A.N.A.F. nr.
575/2006 privind stabilirea condițiilor și declarare a contribuabililor
inactivi, cu modificările și completările ulterioare, de la data declarării ca
inactiv contribuabilul nu mai are dreptul de a utiliza facturi fiscale sau alte
documente tipizate cu regim special, încălcarea acestei interdicții fiind aceea
că respectivele documente nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal.
Prin
O.P.A.N.A.F. nr. 1167/2009 a fost aprobată lista contribuabililor declarați
inactivi, printre care și SC L. SRL - poz. 593, societate care a efectuat
tranzacții comerciale cu societatea recurentă.
Din
perspectiva acestor reglementări legale, Înalta Curte constată că soluția
instanței de fond este legală și temeinică, fiind pronunțată în baza
probatoriului administrat în cauză și în baza unei încadrări juridice adecvate
situației de fapt stabilite.
Criticile
recurentei-reclamante referitoare la nerespectarea condițiilor de publicitate a
Ordinului Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr.
1167/2009 cu consecința inopozabilității acestuia ca urmare a nepublicării în
M. Of. Partea I sunt nefondate întrucât, astfel cum în mod corect s-a reținut
și de către instanța de fond prin sentința atacată, ordinul în cauză a fost
emis în conformitate cu dispozițiile art. 11 alin. (1
2
) din Legea
nr. 571/2003, din care s-a eliminat obligativitatea publicării în M. Of., fiind
înlocuită cu publicarea ordinului pe pagina de internet a Agenției Naționale de
Administrare Fiscală.
Astfel
fiind, rezultă că ordinul atacat prin care a fost aprobată Lista
contribuabililor declarați inactivi, printre care și societatea comercială SC
L. SRL, a intrat în vigoare în data de 11 iunie 2009, cu aceeași dată devenind
aplicabile și dispozițiile art. 11 alin. (1
1
) și alin. (1
2
),
precum și ale art. 53 alin. (9) din Codul fiscal.
În
ceea ce privește criticile formulate de recurenta-reclamantă potrivit cărora
tranzacțiile comerciale încheiate cu societatea comercială „L.” SRL au fost
corect evidențiate în contabilitatea societății cu respectarea prevederilor
legale și achitarea facturilor emise cu T.V.A. s-a efectuat prin operațiuni
bancare, sunt irelevante în raport de prevederile art. 11 alin. (1
2
)
din Legea nr. 571/2003, cât și a dispozițiilor art. 3 alin. (1) și alin. (2)
din Ordinului Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr.
575/2006 potrivit cărora documentele fiscale emise de un contribuabil inactiv
nu produc efecte juridice din punct de vedere fiscal.
Astfel
fiind, instanța de control judiciar constată că în mod corect s-a reținut prin
sentința criticată că neacordarea dreptului de deducere pentru suma de
3.288.400 RON reprezentând T.V.A. cu majorările aferente, ca și suma de
2.767.216 RON reprezentând impozit pe profit sunt legal stabilite de către
organele fiscale, ca urmare a nerespectării dispozițiilor legale mai sus
menționate, perioada septembrie - noiembrie 2009, perioadă în care SC L. SRL a
fost declarată contribuabil inactiv.
Având
în vedere toate aceste considerente, Înalta Curte, în temeiul art. 312 alin.
(1) C. proc. civ., va respinge recursul formulat în cauză, ca nefondat.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Respinge
recursul declarat de SC L.P. SRL Bacău împotriva Sentinței nr. 82 din 24 mai
2011 a Curții de Apel Bacău, secția comercială, contencios administrativ și
fiscal, ca nefondat.
Irevocabilă.
Pronunțată,
în ședință publică, astăzi, 25 septembrie 2012.
Procesat
de GGC - AZ