AUERBACH v. THE NETHERLANDS

Reclamantul, dl X.G.R. Auerbach, este consultant fiscal. El este un național olandez, care s-a născut în 1968 și locuiește în Eindhoven. El a fost reprezentat în fața Curții de profesor M.W.C. Feteris al Departamentului de Drept Fiscal din Universitatea Erasmus din Rotterdam, care lucrează, de asemenea, ca consilier fiscal în Amsterdam. Faptele cazului, astfel cum au prezentat părțile, pot fi rezumate după cum urmează. În 1993, angajatorii reclamantului i-au furnizat o mașină de companie. Prețul de catalog al mașinii era NLG. 33.090. Reclamantul a folosit această mașină cel puțin trei zile pe săptămână pentru transport de acasă la birou. Distanța dintre ambele locuri era de peste 30 km. Reclamantul a folosit această mașină mai mult pentru scopuri private. Distanțele călătorite pentru scopuri private în 1993 au depășit 1000 km. La 28 februarie 1995, Inspectorul fiscal Eindhoven a emis evaluarea impozitului pe venit (aanslag inkomstenbelasting) pentru 1993 în ceea ce privește reclamantul. În determinarea venitului impozabil al reclamantului pentru 1993, Inspectorul fiscal a adăugat – în conformitate cu Legea din 1964 privind impozitul pe venitul Țărilor de Jos (Wet op de Inkomstenbelasting; „ITA”), astfel cum a fost modificată în 1990 – o sumă de NLG. 7.491 (și anume. 24% din prețul de catalog al companiei reclamantului) către venitul impozabil al reclamantului. La 6 aprilie 1995, reclamantul a depus o opoziție (bezwaar) la Inspectorul fiscal Eindhoven împotriva evaluării din 1993. El s-a plâns că creșterea de 24% a veniturilor sale impozabile în loc de 20% a fost contrar principiului egalității (gelijkheidsbeginsel) garantată, printre altele, de art. 26 din Pactul internațional privind drepturile civile și politice. El a susținut că, în temeiul articolului 42 din ITA, există o diferență de tratament între două categorii de persoane care se află într-o situație similară, și anume – persoanele care, din cauza articolului 42 § 4 din ITA, trebuie să adăugate venitului impozabil 24% din prețul de catalog al autovehiculului pus la dispoziție lor; aceste persoane sunt taxate pentru utilizarea lor privată a acestei autovehicule (20%) și pentru călătoria lor „excesă” (în cazul în care o călătorie de un singur sens de la domiciliu la locul lor de muncă depășește o distanță de 30 km) (4%); și – pe de altă parte – persoane în circumstanțe identice, în afară de faptul că folosesc masina lor pentru mai puțin de 1.000 km pe an în scopuri private, și sunt pe deplin exceptate de adăugarea unui procent din prețul de catalog al autovehiculului la venitul lor impozabil. În acest caz, potrivit reclamantului, impozitarea călătoriilor „exces” se face dependentă de numărul de kilometri călători în scop privat cu o mașină a companiei. El a susținut că această diferență de tratament nu are nicio justificare obiectivă și rezonabilă și că, prin urmare, art. 42 § 4 din ITA nu ar trebui aplicat. El a solicitat reducerea venitului său impozabil de către GNL. 1,323 (de exemplu, diferența între 20% și 24% din valoarea catalogului autovehiculului său), care ar avea ca rezultat o reducere a NLG. 661 pentru impozitul pe venit datorat pentru 1993. Inspectorul fiscal a respins obiecția reclamantului la 14 august 1995. La 8 septembrie 1995, reclamantul a apelat la „Cortea de Apel de Hertogenbosch (Gerechtshof). În hotărârea sa din 18 decembrie 1995, Curtea de Apel a constatat în favoarea reclamantului, susținând că motivele declarate de legislatorul pentru crearea diferenței de tratament în cauză nu ar putea fi considerate drept o justificare obiectivă și rezonabilă. Prin urmare, aceasta a anulat decizia Inspectorului fiscal din 14 august 1995 și a redus determinarea venitului impozabil al reclamantului. Curtea de Apel a ordonat în continuare Inspectorului fiscal să ramburseze costurile juridice ale reclamantului, inclusiv taxele de instanță plătite de el. La 29 ianuarie 1996, Secretarul de Stat al Finanțelor (Staatssecretaris van Financiën) a depus un recurs în casă la Curtea Supremă (Hoge Raad) împotriva hotărârii din 18 decembrie 1995. În prima plângere a Secretarului de Stat în cazare, s-a susținut, printre altele, că hotărârea Curții de Apel din 18 decembrie 1995 a creat în realitate o nouă și semnificativ mai gravă inegalitate de tratament între, pe de o parte, persoanele care trăiesc mai mult de 30 km de locul de muncă și care se desfășoară la lucru fie cu propria mașină, fie cu transportul public, și, pe de altă parte, persoanele care trăiesc mai mult de 30 km de locul de muncă și care se desfășoară la lucru cu o mașină de companie. În cea de-a treia plângere de cassare a secretarului de stat, s-a declarat că problemele referitoare la art. 42 ITA, astfel cum au fost identificate în hotărârea Curții Supreme din 22 martie 1995, au fost raportate în „Bessingen în Belastingzaken Nederlandse Belastingrechtspraak” (Reporturi privind dreptul fiscal Țările de Jos – BNB”) nr. 1995/140, au fost în discuție în cadrul Grupului de lucru privind reforma fiscal-tehniciană în ceea ce privește impozitul pe venit/poziția pe salariu și că, având în vedere semnalul dat de Curtea Supremă, ar fi de așteptat ca măsurile legislative rezultate din studiul Grupului de lucru să includă, de asemenea, o încetare a posibilului inegalității de tratament identificate de Curtea Supremă. Potrivit secretarului de stat, acesta a urmat de la o hotărâre a Curții Supreme din 6 octombrie 1993 (BNB, nr. 1993/332c*) că autoritățile judiciare în cazuri precum actualul se abține de a interfera în cazul în care se așteaptă eliminarea unei inegalități în drept. Pe această bază, Secretarul de Stat a susținut că nu este necesar ca autoritățile judiciare să interfereze, deoarece există indicații că o modificare, în care diferența de tratament se plângea, va fi eliminată. În hotărârea sa din 15 iulie 1998, Curtea Supremă a hotărât că reclamantul a fost tratat în mod necorespunzător fără justificare. Cu toate acestea, aceasta a susținut decizia Inspectorului Fiscal din 14 august 1995. Prin urmare, Curtea Supremă a anulat hotărârea din 18 decembrie 1995, cu excepția ordinului de costuri împotriva Inspectorului Fiscal, și a ordonat în continuare secretarului de stat să ramburseze costurile juridice ale reclamantului în cadrul procedurii de casă. În opoziția la aplicarea acestei așa-numite sume fixe crescute pentru costurile autovehiculelor (verhoogde autokostenforfait), „applicantul” a susținut în fața Curții de Apel că legislatorul îl supune în mod incorecte unui tratament diferit de acei contribuabili la care nu se aplică art. 42 alineatul § 5 ITA, al patrulea paragraf, deoarece acești contribuabili, spre deosebire de „applicantul>, folosesc masina lor de companie pentru scopuri private, pentru o distanță de mai puțin de 1000 km <per an>, dar, ca și „applicantul>, trăiesc mai mult de 30 km de locul lor de muncă și conducă cu masina angajatorilor la locul de muncă și de la locul de muncă. ... 3.4. În răspunsul la întrebarea dacă este vorba de o inegalitate în tratament interzisă de aceste tratate [inclusiv art. 14 din Convenție coroborat cu art. 1 din Protocolul nr. 1], trebuie să se menționeze de la început că acestea nu interzic orice inegalitate în tratarea cazurilor echivalente. Legislatorul are o anumită marjă de apreciere în răspunsul la întrebarea dacă cazurile, în sensul aplicării acestor tratate, sunt considerate echivalente și, în caz afirmativ, dacă există o justificare obiectivă și rezonabilă pentru reglementarea acestor cazuri într-un mod diferit. 3.5. Diferența de tratament contestată de <aplicant> a fost creată prin legea din 4 iulie 1990 ... Scopul prezentei legi a fost de a contribui atât la reducerea traficului de transportatori ca atare (limitarea mobilității) cât și la reducerea utilizării autovehiculelor în scopuri de schimb (limitare a mobilității auto). ... 3.7. Astfel, rezultă din istoria <legislativă> a creării adăugarii <4 la sută> că legislatorul, ca premisă de bază, nu mai a dorit să facă o legătură între utilizarea strict privată a mașinii și utilizarea sa în scopuri de desfășurare. Prin urmare, legislatorul nu a intenționat să impozeze – prin introducerea unui procent crescut din suma fixată pentru costurile autovehiculelor (autokostenforfait) – suma mai mare a veniturilor considerate ca fiind derivate din ocuparea forței de muncă ca un avantaj suplimentar, făcută dependentă de distanța de călătorie, din cauza utilizării private. 3.8. Aceasta presupune că adăugarea de patru la sută din prețul de catalog al autovehiculului <companie>, deși în formă o creștere a sumei fixe pentru costurile autovehiculelor, în natură are caracterul de adăugare independentă pentru cazurile în care plătitorii fiscali călătoresc obișnuit cu cel puțin trei zile pe săptămână pe o distanță de 30 km între casa lor și locul lor de muncă folosind pentru aceasta o mașină pusă la dispoziție pentru scopuri de muncă. Curtea Supremă nu observă că, pentru aplicarea acestei adăugari independente, este de orice relevanță dacă mașina, în afară de călătoriile de călătorie, nu a fost folosită sau nu numai într-o măsură limitată în scopuri private. 3.9. Considerațiile prevăzute la 3.6. până la 3.8. a dus la concluzia că legislatorul, prin a nu prescrie adăugarea a patru la sută din prețul catalogului în cazurile în care nu există sau numai o utilizare privată limitată a autovehiculului <compania>, a acordat un tratament preferențial unui grup limitat în cadrul unei categorii de cazuri echivalente - în scurt: călătorii de mai mult de 30 kms - și a tratat astfel cazuri echivalente în mod inegal. 3.10. Membrii Parlamentului Țărilor de Jos (Statan-Generaal) au arătat îndoieli cu privire la legitimitatea acestui tratament inegal. A fost indicat în justificare de partea Guvernului că, din punctul de vedere al transportului aranjat de către angajator, angajații privilegiați de regulamentul propus sunt în comparație cu angajații care, fie colectiv sau nu, sunt transportați de către angajatorul lor în minibuze și similare. Cu toate acestea, această afirmație este, în toate motivele, insoțibilă. În cadrul grupului de angajați al căror transport este aranjat de către angajator, cei care descarcă o mașină <compania> se află într-o situație complet diferită de cei care sunt, fie colectiv, fie nu, transportați de către angajator în minibuze și similare. De veche, legislatorul în sine nu a considerat aceste cazuri ca echivalenți. De mult timp, aceasta a făcut o diferență în cadrul grupului relevant de angajați prin includerea angajaților care dispun de o <companie> mașină ca fiind responsabilă de impozitul pe venit pentru utilizarea privată a unei astfel de mașini. Formula alegetă pentru aceasta, suma fixată pentru costurile autovehiculelor, a determinat o adăugare a unui sumă fixă pentru utilizare privată <de o mașină a companiei> la venitul impozabil în toate cazurile în care un angajator a pus la dispoziție o mașină, cu excepția cazului în care plătitorul de taxe poate dovedi convingător că, pe o bază anuală, mașina a fost utilizată pentru scopuri private pentru mai puțin (în prezent) 1000 km. În plus, „mașina angajatului” în această situație este tratată în continuare diferit de alte transporturi aranjate de angajatorul, deoarece în această situație valoarea utilizării private reale este taxată. De asemenea, având în vedere această diferență de lungă durată, argumentul făcut într-o fază anterioară a examinării proiectului de lege, că distincția angajaților cu o <companie> auto se înfruntă cu dificultăți practice, este defectuoasă. 3.11. În plus, Curtea Supremă nu a constatat în afara acestei istorie legislative niciun motiv de natură fiscală sau non-fiscală care poate justifica tratamentul inegal în cauză. 3.12. Mai mult, nu se poate spune că tratamentul inegal duce la un avantaj cantitativ insignificant, deoarece, cu adăugarea de 4% din prețul catalogului unei <companii> masini, se constată rapid că o creștere a veniturilor NLG 1.500 la NLG. 2.000 este implicată. 3.13. Chiar și ținând seama de marja de apreciere a legislatorului, cele de mai sus conduc, de asemenea, la concluzia că legislatorul nu poate, în toate motivele, considera că se referă aici la cazuri inegale sau că există o justificare rezonabilă și obiectivă pentru tratamentul inegal al acestor cazuri. <cassation> plângerile I și II, în măsura în care acestea se bazează pe o opinie diferită, eșuează. 3.14. <cassation> plângere I ... cu toate acestea, este de succes, în măsura în care aceasta subliniază faptul că nu aplicarea reglementării prevăzute la art. 42 alineatul § 4 din ITA ar duce la o inegalitate de tratament la fel de injustificabilă, și anume în ceea ce privește angajații care comută în mod obișnuit, care implică o distanță de călătorie unică de peste 30 km, cu automobilul lor sau cu transportul public, fără a avea o declarație publică-transport [pentru scopuri de deducere fiscală] (vervoerververklaring openbaar). Acest lucru ar putea fi remediat numai prin neaplicarea întregii <reglementări privind> „scăderea „alocației fiscale pentru comutatorii>” (“aftopping”). Curtea Supremă consideră deocamdată că o astfel de consecință a inegalității constatate este disproporționată. Este pentru legislatorul de a elimina inegalitatea constatată. Curtea Supremă presupune că proiectul de lege anunțat în reclamația III <cassation> va fi prezentat <la Parlament>.” În conformitate cu art. 42 § 3 din Legea Țărilor de Jos privind impozitul pe venit (Wet op de Inkomstenbelasting), angajații care descarcă o masina furnizată de angajatorul lor trebuie să adauge o sumă fixă la venitul lor impozabil din cauza utilizării unei astfel de mașini pentru scopuri private. Termenul acestei dispoziții stabilește această sumă, așa-numita valoare fixă pentru costurile autovehiculelor (autokostenforfait), la 20% din prețul de catalog al autovehiculului în cauză. În urma adoptării legii din 4 iulie 1990 de modificare a impozitului pe venit și a taxei pe salarii [prelucrarea alocației fiscale pentru comutatorii] (Ued tot wijziging van de inkomstenbelasting en de loonbelasting [aftopping reiskostenforfait]), această sumă fixă a fost crescută cu 4% (adică. la 24%) în cazurile în care un angajat călătorește în mod obișnuit cel puțin trei zile pe săptămână între casa sa și locul de muncă, atunci când distanța unei călătorii unice între aceste două locuri depășește 30 kms (art. 42 § 4). art. 42 § 5 din Legea impozitului pe venit prevede că normele prevăzute la art. 42 § § 2 - 4 nu sunt aplicate atunci când se pare că, pe o bază anuală, mașina companiei a fost folosită pentru scopuri private pentru o distanță totală de maximum 1000 km. În această situație, nu trebuie adăugat niciun sumă fixă pentru costurile autovehiculelor venitului impozabil, însă beneficiul efectiv trebuie adăugat pe baza unei sume fixe pe kilometru, de exemplu 500 km la 60 cents pe kilometru. Raportul fundamental al Actului din 4 iulie 1990 a fost de natură ecologică, de exemplu. pentru reducerea traficului de călători prin încurajarea angajaților să trăiască mai aproape de locul de muncă, precum și pentru reducerea utilizării mașinilor pentru călătorii de călătorie prin încurajarea angajaților să opteze fie pentru transportul public, fie pentru alte forme de transport colectiv aranjate de angajator. În propunerea inițială prevăzută în proiectul de lege, care a determinat legea din 4 iulie 1990, posibilitățile existente de deducere fiscală a costurilor de desfășurare a activității și scutirea impozitelor de compensare plătite de angajatorii în ceea ce privește costurile de desfășurare a transportului au fost limitate la un maxim (aftopping). În ceea ce privește aplicarea cuantumului fix al costurilor pentru autovehicule în cazurile referitoare la o companie de autovehicule, traficul de autovehicule în peste 30 km a fost considerat „privat” și a condus la aplicarea unui procent mai mare. Acest lucru ar fi valabil, însă, numai atunci când o mașină a fost folosită și pentru scopuri private. Dacă mașina ar fi folosită strict numai pentru scopuri de muncă, inclusiv pentru desfășurare, suma fixată pentru costurile auto nu ar intra în joc. Întrucât această abordare s-a conformat cu obiecția conform căreia doar un singur kilometru condus de o mașină a companiei în scopuri private ar putea duce la adăugarea venitului impozabil al sumei fixe pentru costurile autovehiculelor, a fost modificată.Suma fixă pentru costurile autovehiculelor ar fi aplicată atunci când o mașină a companiei ar trebui utilizată în scopuri private care implică o distanță de 1000 km sau mai mult de un an. În determinarea acestei întrebări, distanța dintre domiciliul și locul de muncă – indiferent dacă era sau nu mai mult de 30 km – ar fi irelevantă. Dacă limita de 1.000 km pentru utilizare privată ar fi depășită, se va aplica o adăugare de 20% din prețul de catalog al autovehiculului, în cazul în care transportul la muncă a rămas limitat la o distanță de mai puțin de 30 km de la domiciliu. În ceea ce privește schimburile care implică o distanță între domiciliu și locul de muncă de peste 30 km, se aplică un procent de 24%. Deși unele întrebări critice au fost puse în timpul dezbaterii parlamentare, sistemul astfel cum a fost modificat a fost adoptat prin Legea din 4 iulie 1990. Într-o hotărâre din 22 martie 1995 (BNB nr. 1995/140, Curtea Supremă a susținut că: „În prezenta procedură, nu s-a pus întrebarea dacă normele prevăzute la art. 42 §§ 4 și 5 [TA] implică un tratament necorespunzător interzis în ceea ce privește cazul în care o mașină pusă la dispoziția unui angajator este utilizată pentru scopuri private pentru mai puțin de 1.000 km pe an. Cu toate acestea, această întrebare trebuie, în prezent, să rămână nerezolvată, deoarece răspunsul său necesită, de asemenea, o anchetă a faptelor pentru care nu există niciun scop în procedura de casă.” Normele prevăzute la art. 42 din ITA au rămas în vigoare până la 1 ianuarie 2001 când a intrat în vigoare legislația privind reforma fiscală - Legea privind impozitul pe venitul din 2001. Prezenta lege prevede că distanța dintre domiciliul și locul de muncă nu mai este relevantă în determinarea adăugarii sumei fixe pentru costurile de autovehicule în ceea ce privește autovehiculele de companie. Numai distanța pentru scopuri private pentru care automobilul de companie este utilizat este relevantă. În cazul în care această utilizare este mai mică de 500 km pe an, nu trebuie adăugată valoarea fixa la venitul impozabil. Pentru o distanță între 501 - 4.000 kms, 15% din valoarea catalogului auto trebuie adăugată la venitul impozabil, pentru distanțe între 4.001 - 7.000 kms, 20%, și pentru distanțe peste 7.000 kms, 25%. Călătorirea comuter este considerată a fi legată de muncă. art. 1 din Constituție (Grondwet) prevede: „Toate persoanele prezente în Țările de Jos sunt tratate în același mod în situații similare. Discriminarea pe baza religiei, convingerilor filozofice, inclinații politice, rasă, sex sau orice alt motiv nu va fi permisă." art. 120 din Constituție citește: "Instanțele nu vor decide asupra constituționalității (grondwettigheid) a statutelor și tratatelor." În conformitate cu art. 120 din Constituție, așa cum se interpretează în jurisprudența constantă a Curții Supreme, justiția nu este autorizată să examineze legalitatea Actelor Parlamentului. Cu toate acestea, instanțele pot revizui legalitatea legislației subordonate și a tuturor celorlalte acte ale administrației, inclusiv legalitatea deciziilor care au caracter general, cum ar fi reglementările, planurile sau directivele (cf. Hoge Raad, 1 decembrie 1993, Beslissingen în Belastingzaken 1994, nr. 64). art. 93 din Constituție prevede că dispozițiile tratatelor și deciziilor internaționale ale organizațiilor internaționale (interguvernamentale) care, în conformitate cu conținutul lor, pot fi obligatorii pentru oricine are forță obligatorie după publicarea acestora. În conformitate cu art. 94 din Constituție, astfel de dispoziții ale tratatelor și deciziilor internaționale ale organizațiilor internaționale au prioritate asupra normelor statutare interne în caz de conflict. În ceea ce privește interzicerea discriminării, Curtea Supremă a Țărilor de Jos a recunoscut într-o hotărâre din 2 februarie 1982 (Nederlandse Jurisprudentie – “NJ”, 1982, nr. 424 [rectificat în NJ 1982, nr. 475]), că art. 26 din Pactul Internațional privind Drepturile Civile și Politice este o dispoziție a unui tratat internațional care, potrivit conținutului său, poate fi obligatoriu pentru oricine și, prin urmare, trebuie aplicat în principiu de către instanțele Țărilor de Jos. Cu toate acestea, în o serie de hotărâri, Curtea Supremă a refuzat să convingă art. 26 din Pact în așa fel încât să privească legislația națională de efectul său, chiar dacă consideră că o anumită măsură constituie discriminare ilegală, susținând că – atunci când autoritățile naționale au avut opțiuni diferite pentru a elimina această discriminare – alegerea ar trebui lăsată legislatorului în vederea implicațiilor sociale și juridice care au participat la fiecare posibilă cursul de acțiune (Hoge Raad, 12 octombrie 1984, NJ 1985, nr. 230; și Hoge Raad, 23 octombrie 1988, NJ 1989, nr. 740). În hotărârea sa din 16 noiembrie 1990 (NJ 1991, nr. 475), citată în Hotărârea Curții Kroon și alții c. Olanda din 27 octombrie 1994, Curtea Supremă a ajuns la o concluzie similară în ceea ce privește art. 14 din Convenția adoptată împreună cu art. 8 (Seria A nr. 297-C, p. 50, § 14).

The applicant, Mr X.G.R. Auerbach, is fiscal consultant. He is a Dutch national, who was born in 1968 and lives in Eindhoven. He was represented before the Court by Professor M.W.C. Feteris of the Fiscal Law Department of the Rotterdam Erasmus University, who also works as a fiscal advisor in Amsterdam. The facts of the case, as submitted by the parties, may be summarised as follows. In 1993, the applicant’s employers provided him with a company car. The car’s catalogue price was NLG. 33,090. The applicant used this car at least three days a week for transport from his home to his office. The distance between both places was more than 30 kms. The applicant further used this car for private purposes. The distances travelled for private purposes in 1993 exceeded 1,000 kms. On 28 February 1995, the Eindhoven Tax Inspector issued the income tax assessment (aanslag inkomstenbelasting) for 1993 in respect of the applicant. In the determination of the applicant’s taxable income for 1993, the Tax Inspector had added – pursuant to the 1964 Netherlands Income Tax Act (Wet op de Inkomstenbelasting; “ITA”) as amended in 1990 – an amount of NLG. 7,491 (i.e. 24% of the catalogue price of the applicant’s company car) to the applicant’s taxable income. On 6 April 1995, the applicant filed an objection (bezwaar) with the Eindhoven Tax Inspector against the 1993 assessment. He complained that the 24% increase of his taxable income instead of 20% was contrary to the principle of equality (gelijkheidsbeginsel) as guaranteed by, inter alia, Article 26 of the International Covenant on Civil and Political Rights. He submitted that, under Article 42 of the ITA, there is a difference in treatment between two categories of persons who are in a same situation, namely – on the one hand – persons who, because of Article 42 § 4 of the ITA, have to add to their taxable income 24% of the catalogue price of the car placed at their disposal; these persons are taxed for their private use of this car (20%) and for their “excess” commuter travel (where a one-way journey from their home to their place of work exceeds a distance of 30 kms) (4%); and – on the other hand – persons in identical circumstances apart from the fact that they use their company car for less than 1,000 kms a year for private purposes, and are fully exempted from adding a percentage of the car’s catalogue price to their taxable income. Thereby, according to the applicant, the taxation of the “excess” commuter travel is made dependent on the number of kilometres travelled for private purposes with a company car. He argued that this difference in treatment lacked any objective and reasonable justification and that, therefore, Article 42 § 4 of the ITA should not be applied. He requested that his taxable income be reduced by NLG. 1,323 (i.e. the difference between 20% and 24% of his company car’s catalogue value), which would result in a reduction of NLG. 661 for the income tax due for 1993. The Tax Inspector rejected the applicant’s objection on 14 August 1995. On 8 September 1995, the applicant appealed to the ‘sHertogenbosch Court of Appeal (Gerechtshof). In its judgment of 18 December 1995, the Court of Appeal found in favour of the applicant. It held that the reasons stated by the legislator for creating the difference in treatment at issue could not be regarded as constituting an objective and reasonable justification. Consequently, it quashed the Tax Inspector’s decision of 14 August 1995 and reduced the determination of the applicant’s taxable income accordingly. The Court of Appeal further ordered the Tax Inspector to reimburse the applicant’s legal costs, including the court fees paid by him. On 29 January 1996, the State Secretary of Finances (Staatssecretaris van Financiën) filed an appeal in cassation with the Supreme Court (Hoge Raad) against the judgment of 18 December 1995. In the State Secretary’s first complaint in cassation, it was argued, inter alia, that the Court of Appeal’s judgment of 18 December 1995 created in effect a new and significantly more serious inequality of treatment between, on the one hand, persons living more than 30 kms from their place of work and who commute to work either with their own car or with public transport, and, on the other, persons living more than 30 kms from their place of work and who commute to work with a company car. In the State Secretary’s third cassation complaint, it was stated that the problems concerning Article 42 ITA as identified in the Supreme Court’s judgment of 22 March 1995, reported in “Beslissingen in Belastingzaken Nederlandse Belastingrechtspraak” (Netherlands Fiscal Law Reports – “BNB”) no. 1995/140, were under discussion in the Working Group on fiscal-technical reform regarding income tax/wage tax and that, in the light of the signal given by the Supreme Court, it was to be expected that the legislative measures resulting from the Working Group’s study would also include a termination of the possible inequality of treatment identified by the Supreme Court. According to the State Secretary, it followed from a Supreme Court judgment of 6 October 1993 (BNB, no. 1993/332c*) that the judicial authorities in cases like the present refrain from interfering where a removal of an inequality in law is to be expected. On this basis, the State Secretary argued that there was no need for the judicial authorities to interfere, as there were indications that an amendment, in which the difference in treatment complained of would be removed, was being prepared. In its judgment of 15 July 1998, the Supreme Court ruled that the applicant was treated unequally without justification. However, it upheld the Tax Inspector’s decision of 14 August 1995. Consequently, the Supreme Court quashed the judgment of 18 December 1995 with the exception of the costs order against the Tax Inspector, and further ordered the State Secretary to reimburse the applicant’s legal costs in the cassation proceedings. This judgment, insofar as relevant, reads as follows: “3.2. In objecting to the application of this so-called increased fixed amount for car costs (verhoogde autokostenforfait), the <applicant> has argued before the Court of Appeal that the legislator unjustly subjects him to different treatment from those taxpayers to whom Article 42 § 5 ITA, fourth paragraph, is not applied, as those taxpayers, unlike the <applicant>, use their company car for private purposes for a distance of less than 1,000 kms <per year> but, like the <applicant>, live more than 30 kms from their place of work and drive with their employers’ car to and from work. ... 3.4. In answering the question whether it concerns an inequality in treatment prohibited by these Treaties [including Article 14 of the Convention in conjunction with Article 1 of Protocol No. 1], it must be stated at the outset that they do not prohibit every inequality in treatment of equivalent cases. The legislator has a certain margin of appreciation in answering the question whether cases, for the purposes of the application of these Treaties, are to considered as equivalent and, if so, whether there is an objective and reasonable justification for nevertheless regulating those cases in a different manner. 3.5. The difference in treatment challenged by the <applicant> has been created by the Act of 4 July 1990 ... The aim of this Act was to make a contribution to both reducing commuter traffic as such (limitation of mobility) and reducing the use of cars for commuting purposes (limitation of car mobility). ... 3.7. It thus follows from the <legislative> history of the creation of the <four percent> addition ... that the legislator, as a basic premise, no longer wished to make a link between the strictly private use of the car and its use for commuting purposes. The legislator did not therefore intend to tax – through the introduction of an increased percentage of the fixed amount for car costs (autokostenforfait) – the higher sum of income considered as being derived from employment as an extra advantage, made dependent on the travel distance, on account of private use. 3.8. This entails that the addition of four percent of the catalogue price of the <company> car, though in form an increase of the fixed amount for car costs, in nature has the character of an independent addition for the cases where tax payers habitually travel at least three days a week over a one-way distance of 30 kms between their home and their work place using for this a car placed at their disposal for work purposes. The Supreme Court fails to see that, for the application of that independent addition, it is of any relevance whether or not the car, apart from commuter travel, has not or only to a limited extent been used for private purposes. 3.9. The considerations set out in 3.6. to 3.8. lead to the conclusion that the legislator, by not prescribing the addition of four percent of the catalogue price in cases where there is no or only a limited private use of the <company> car, has given preferential treatment to a limited group within a category of equivalent cases - in short: commuter travel over more than 30 kms -, and has thus treated equivalent cases unequally. 3.10. Members of the Netherlands Parliament (Staten-Generaal) have shown doubts as to the legitimacy of that unequal treatment. It has been stated in justification on the Government side that, from the point of view of transport arranged by the employer, the employees privileged by the proposed regulation are on a par with employees who, either collectively or not, are transported by their employer in minibuses and the like. That contention is, however, in all reasonability untenable. Within the group of employees whose transport is arranged by the employer, those disposing of a <company> car are in a completely different situation from those who are, either collectively or not, transported by the employer in minibuses and the like. As of old, the legislator itself has not viewed these cases as equivalents. It has long since made a difference within the relevant group of employees by including employees disposing of a <company> car as being liable to income tax for the private use of such a car. The form chosen for this, the fixed amount for car costs, prompted an addition of a fixed amount for private use <of a company car> to the taxable income in all cases where an employer has made a car available, unless the tax payer can convincingly prove that, on an annual basis, the car has been used for private purposes for less than (at present) 1,000 kms. In addition, the “employer’s car” in the latter situation is further treated differently from other transport arranged by the employer, as in that situation the value of the real private use is taxed. Also, given this long standing difference, the argument made in an earlier phase of the examination of the draft Act, that the distinction of the employees with a <company> car runs up against practical difficulties, is defective. 3.11. Moreover, the Supreme Court has not found outside this legislative history any grounds of a fiscal or non-fiscal nature that can justify the unequal treatment at issue. 3.12. Further, it cannot be said that the unequal treatment results in a quantitatively unimportant advantage as, with the addition of 4% of the catalogue price of a <company> car, quickly one finds that an increase in income of NLG. 1,500 to NLG. 2,000 is involved. 3.13. Even taking into consideration the margin of appreciation of the legislator, the above also leads to the conclusion that the legislator cannot in all reasonability have held that it concerns here unequal cases, or that there is a reasonable and objective justification for the unequal treatment of those cases. The <cassation> complaints I and II, insofar as they are based on a different opinion, fail. 3.14. The <cassation> complaint I ... is however successful insofar it points out that not to apply the rule contained in Article 42 § 4 of the ITA would result in an equally unjustifiable inequality in treatment, namely in respect of employees who habitually commute, involving a one-way travel distance of more than 30 kms, with their own car or with public transportation without having a public-transport-declaration [for fiscal deduction purposes] (openbaar vervoerverklaring). This could only be remedied by the non-application of the entire <regulation on the> “capping <of the tax allowance for commuters>” (“aftopping”). The Supreme Court considers for the time being that such a consequence of the inequality found is disproportionate. It is for legislator to remove the inequality found. The Supreme Court assumes that the Bill announced in the <cassation> complaint III will be presented <to Parliament>.” Pursuant to Article 42 § 3 of the 1964 Netherlands Income Tax Act (Wet op de Inkomstenbelasting), employees disposing of a company car provided by their employer must add a fixed amount to their taxable income because of the use of such a car for private purposes. The wording of this provision fixes this amount, the so-called fixed amount for car costs (autokostenforfait), at 20% of the catalogue price of the car concerned. Following the adoption of the Act of 4 July 1990 amending income tax and salaries tax [capping of the tax allowance for commuters] (Wet tot wijziging van de inkomstenbelasting en de loonbelasting [aftopping reiskostenforfait]), this fixed amount was increased by 4% (i.e. to 24%) in those cases where an employee habitually travels at least three days a week between his or her home and work place when the distance of a oneway journey between these two places exceeds 30 kms (Article 42 § 4). Article 42 § 5 of the Income Tax Act provides that the rules contained in Article 42 §§ 2 - 4 are not applied where it appears that, on an annual basis, the company car has been used for private purposes for a total distance not exceeding 1,000 kms. In that situation no fixed amount for car costs has to be added to the taxable income, but the actual benefit must be added on the basis of a fixed amount per kilometre, e.g. 500 kilometres at 60 cents per kilometre. The underlying rationale of the Act of 4 July 1990 was of an environmental nature, i.e. to reduce commuter traffic by encouraging employees to live closer to their place of work, as well as to reduce the use of cars for commuter travel by encouraging employees to opt either for public transport or other forms of collective transport arranged by the employer. In the original proposal contained in the Bill, which resulted in the Act of 4 July 1990, the existing possibilities for tax deduction of costs for commuting to work and the exemption from taxes of compensation paid by employers in respect of commuting costs were limited to a maximum (aftopping). Costs for commuting to work for distances in excess of 30 kms were to be considered as “private” and no longer eligible for tax allowances. As to the application of the fixed amount for car costs in cases concerning a company car, the commuter traffic in excess of 30 kms was to be considered as “private“ and lead to the application of a higher percentage. This would only apply, however, where a car was also being used for private purposes. If the car would only be strictly used for work purposes, including commuting, the fixed amount for car costs would not come into play. As this approach met with the objection that only one single kilometre driven by a company car for private purposes could result in the addition to the taxable income of the fixed amount for car costs, the Bill was amended. The fixed amount for car costs would be applied when a company car was to be used for private purposes involving a distance of 1,000 kms or more a year. In the determination of this question, the distance between the home and place of work – whether or not it was more than 30 kms – would be irrelevant. If the limit of 1,000 kms for private use were exceeded, an addition of 20% of the car’s catalogue price would be applied where the commuting to work remained limited to a distance of less than 30 kms from the home. For commuting involving a distance between the home and place of work of more than 30 kms, a percentage of 24% would be applied. Although some critical questions were put during the parliamentary debate the system as amended was adopted by the Act of 4 July 1990. In a judgment of 22 March 1995 (BNB no. 1995/140), the Supreme Court held that: “In the present proceedings, the question has not been raised whether the rules contained in Article 42 §§ 4 and 5 [ITA] entail a prohibited unequal treatment in respect of those case in which a car made available by an employer is used for private purposes for less than 1,000 kms per year. That question must at present, however, remain unresolved, since its answer also requires an investigation of the facts for which there is no scope in cassation proceedings.” The rules contained in Article 42 of the ITA remained in force until 1 January 2001 when fiscal reform legislation came into force - the Income Tax Act 2001. This Act provided that the distance between the home and place of work is no longer relevant in the determination of the addition of the fixed amount for car costs in respect of company cars. Only the distance for private purposes for which the company car is used is relevant. In case this use is less than 500 kms per year, no fixed amount has to be added to the taxable income. For a distance between 501 - 4,000 kms, 15% of the car’s catalogue value must be added to the taxable income, for distances between 4,001 - 7,000 kms, 20%, and for distances exceeding 7,000 kms, 25%. Commuter travel is considered to be work-related. Article 1 of the Constitution (Grondwet), provides: "All persons present in the Netherlands shall be treated in the same way in similar situations. Discrimination on the ground of religion, philosophical convictions, political leanings, race, sex, or any other ground whatsoever shall not be allowed." Article 120 of the Constitution reads: "The courts shall not rule on the constitutionality (grondwettigheid) of statutes and treaties." Under Article 120 of the Constitution, as interpreted in the constant caselaw of the Supreme Court, the judiciary is not permitted to examine the lawfulness of Acts of Parliament. The courts can, however, review the lawfulness of subordinate legislation and of all other acts of the administration including the lawfulness of decisions which have a general character such as regulations, plans or directives (cf. Hoge Raad, 1 December 1993, Beslissingen in Belastingzaken 1994, no. 64). Article 93 of the Constitution provides that provisions of international treaties and decisions of international (intergovernmental) organisations which, according to their content, may be binding on anyone shall have binding force after they have been published. Pursuant to Article 94 of the Constitution, such provisions of international treaties and decisions of international organisations take precedence over domestic statutory rules in case of conflict. As regards the prohibition on discrimination, the Netherlands Supreme Court recognised in a judgment of 2 February 1982 (Nederlandse Jurisprudentie – “NJ”, 1982, no. 424 [corrected in NJ 1982, no. 475]), that Article 26 of the International Covenant on Civil and Political Rights is a provision of an international treaty which, according to its content, may be binding on anyone, and must therefore in principle be applied directly by the Netherlands courts. However, in a number of judgments the Supreme Court has declined to construe Article 26 of the Covenant in such a way as to deprive national legislation of its effect even if it considered that a given measure constituted unlawful discrimination, holding that – where various options were open to the national authorities to remove such discrimination – the choice should be left to the legislator in view of the social and legal implications attending each possible course of action (Hoge Raad, 12 October 1984, NJ 1985, no. 230; and Hoge Raad, 23 October 1988, NJ 1989, no. 740). In its judgment of 16 November 1990 (NJ 1991, no. 475), cited in the Court’s Kroon and Others v. the Netherlands judgment of 27 October 1994, the Supreme Court came to a similar finding with regard to Article 14 of the Convention taken together with Article 8 (Series A no 297-C, p. 50, § 14).