ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1662/2012

Asupra recursului de față; Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele: Circumstanțele cauzei Prin cererea nr. 3377/54/2010 înregistrată pe rolul Curții de Apel Craiova, contestatoarea SC T.G. SRL a chemat în judecată pe intimatele A.N.A.F. și D.G.F.P. Dolj, pentru ca prin hotărârea ce se va pronunța să se dispună anularea în parte a raportului de inspecție fiscală nr. 1896 din 24 februarie 2010, a deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare nr. 248 din 24 februarie 2010 și a deciziei nr. 116 din 30 iunie 2010 emise de pârâte, pentru suma de 1.095.370 lei, reprezentând 645.105 lei TVA și 450.265 lei majorări de întârziere. Soluția instanței de fond Prin sentința nr. 228 din 19 aprilie 2011, Curtea de Apel Craiova, secția contencios administrativ și fiscal, a admis acțiunea formulată de reclamanta SC T.G.

SRL, în contradictoriu cu pârâta D.G.F.P. Dolj - activitatea de inspecție fiscală și a dispus anularea în parte a raportului de inspecție fiscală nr. 1896 din 24 februarie 2011, decizia nr. 116 din 30 iunie 2010 și decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată nr. 248 din 24 februarie 2010 în ceea ce privește suma de 1.095.370 lei, reprezentând 645.105 lei TVA și 450.265 lei majorări de întârziere. Pentru a pronunța această soluție, prima instanță a reținut în esență, următoarele: Prin raportul de inspecție fiscală nr. 1896 din 24 februarie 2010 au fost stabilite în sarcina reclamantei obligații fiscale suplimentare în cuantum de 1.170.587 lei, fiind emisă în acest sens decizia de impunere nr. 248 din 24 februarie 2010. Din această sumă, reclamanta a contestat în procedura administrativă suma de 1.095.370 lei reprezentând T.V.A.

în cuantum de 645.105 lei și accesorii în sumă de 450.265 lei rezultată în urma aplicării Ordin M.F.P. nr. 155/2007 pentru perioada 01 septembrie 2007 - 31 decembrie 2007, contestație ce a fost însă respinsă prin decizia nr. 116 din 30 iunie 2010 emisă de D.G.F.P. Dolj. Organele de inspecție fiscală au constatat că în perioada 01 septembrie 2007 - 31 decembrie 2007, societatea reclamantă a efectuat lucrări care constau în lucrări de suprafață sondă și lucrări de echipare sondă, respectiv terasamente platformă, suprastructură platformă, montare celula ACELAM, habă, șanțuri pereate și jgheaburi, bazin metalic, piloni forați pentru grinda beton, etc., pentru care a aplicat măsurile simplificate, în ceea ce privește T.V.A., respectiv taxarea inversă.

În esență, problema de drept cu care a fost investită instanța privește încadrarea lucrărilor anterior menționate, în lucrări de construcții-montaj prevăzute în secțiunea F „Construcții”, pentru care se aplică măsurile de simplificare prevăzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din C. fisc. sau în servicii anexă extracției petrolului încadrate în grupa 112, pentru care nu se aplică taxarea inversă. În acest sens, instanța a reținut că societatea reclamantă SC T.G. SRL are ca obiect de activitate „construcții de autostrăzi, drumuri, aerodroame și baze sportive”, iar în baza contractelor încheiate a aplicat în perioada 01 septembrie 2007 - 31 decembrie 2007 măsuri simplificate în ceea ce privește T.V.A., respectiv taxarea inversă.

Din coroborarea dispozițiilor art. 160 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 571/2003 modificată și completată și art. 2 din Ordin M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea măsurilor de simplificare pentru lucrările de construcții - montaj prevăzute la art. 160 din Legea nr. 571/2003 privind C. fisc., modificată și completată, instanța a reținut că facilitățile de aplicare a taxării inverse se acordă numai lucrărilor din clasa 4523 „Lucrări de construcții de căi de comunicații terestre și construcții destinate sportului (exclusiv clădirile)”. Din raportul de expertiză întocmit în cauză reiese că lucrările executate de reclamantă se încadrează în totalitate în secțiunea F „Construcții” Diviziunea 45 din anexa la Ordinul președintelui I.N.S.

nr. 601/2002 și nu au legătură cu clasa 1120 din nomenclatorul C.P.S.A care privește „Activități de servicii anexe extracției petrolului și gazelor naturale” și care cuprinde servicii cum sunt ridicarea și demontarea turlelor de foraj ale sondelor, cimentarea cadrului puțurilor, servicii specializate de stingere a incendiilor, adică acele lucrări specifice și strict legate de activitatea extracției petrolului și gazelor. Chiar dacă lucrările au fost efectuate pentru a putea fi desfășurată activitatea de extracție, acest aspect nu presupune încadrarea lor automat în clasa 112, întrucât nu sunt lucrări enumerate limitativ de nomenclatorul C.P.S.A.

De altfel, instanța a reținut că organele de inspecție fiscală au dispus încadrarea lucrărilor efectuate de reclamantă în clasa 112 doar în baza adresei din 22 ianuarie 2008 emisă de M.E.F., ca urmare a solicitării organelor de control fiscal de a clarifica aplicarea măsurilor simplificate prevăzute de art. 160 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 571/2003 lucrărilor efectuate de reclamantă în baza contractului încheiat cu SC P.B. SA la sondele 208 și 2010 Bălteneni, ceea ce evidențiază clar dubiul organelor fiscale cu privire la încadrarea lucrărilor în lucrări de construcții-montaj (pentru care se aplică taxarea inversă) sau în servicii anexe extracției petrolului și gazelor naturale (pentru care nu se aplică măsurile simplificate).

În acest context, instanța a apreciat că organul de control fiscal, bazându-se doar pe adresa din 22 ianuarie 2008 a M.E.F., în mod greșit, a constatat că lucrările efectuate de reclamantă se încadrează în servicii anexă extracției petrolului și gazelor naturale pentru care nu se aplică măsurile de simplificare prevăzute de art. 160 alin. (2) lit. c) din C. fisc. și a interpretat eronat faptul că operațiunile executate de reclamantă nu se încadrează în clasa 4523. Recursul Împotriva acestei sentințe a declarat recurs D.G.F.P. Dolj - criticând sentința pentru neegalitate și netemeinicie, în esență pentru următoarele motive: - Arată recurenta că hotărârea a fost dată cu aplicarea greșită a legii.

- Consideră recurenta că în mod greșit instanța de fond a reținut că lucrările efectuate de reclamantă nu s-ar încadra în clasa 112 din nomenclatorul C.P.S.A., care privește doar operațiunile specifice extracției, toate lucrările fiind efectuate pentru a fi desfășurată activitatea de extracție și în strânsă legătură cu aceasta. Activitățile nu pot fi încadrate în „Alte servicii la extracția petrolului și gazelor, atâta timp cât nu sunt enumerate în această clasa 112. - Se arată că în mod eronat a preluat instanța de fond concluziile raportului de expertiză, a respins nelegal obiecțiunile formulate de recurentă privind încadrarea lucrărilor reclamantei în subdiviziuni. Arată de asemenea recurenta D.G.F.P.

Dolj că lucrările desfășurate de reclamantă nu pot fi lucrări de construcții generale și speciale pentru clădiri și de geniu civil, așa cum impune clasa 45, în acest sens instanța de fond trebuia să aibă în vedere dispozițiile art. 160 alin. (2) lit. c) C. fisc. În drept, cererea de recurs se întemeiază pe dispozițiile art. 304 pct. 9 C. proc. civ. Considerentele și soluția instanței de recurs Analizând cererea de recurs, motivele invocate, normele incidente în cauză precum și în conformitate cu prevederile art. 304 1 C. proc. civ., Înalta Curte constată că aceasta nu este fondată pentru următoarele motive: Reclamanta SC T.G.

SRL având ca obiect de activitate „construcții de autostrăzi, drumuri aerodroame și baze sportive” a aplicat în anul 2007, măsurile simplificate în ceea ce privește taxa pe valoare adăugată, respectiv „taxarea inversă” pentru lucrările efectuate în baza contractului din 3 august 2007 încheiat între aceasta și P. București lucrări ce au fost considerate a fi construcții montaj. Lucrările efectuate au constat în amenajare careu foraj, drum acces, lucrări protecție mediu și predare teren, montare instalație de alimentare cu energie electrică, echiparea sondei cu conductă amestec, montare UP9, podeț metalic, gara vodevil, turla și haba, careu exploatare, demontare turlă și haba. Înalta Curte apreciază că în mod corect instanța de fond a analizat raportul de expertiză efectuat în cauză.

Astfel, potrivit art. 160 alin. (2) lit. c) din C. fisc.: „Bunurile și serviciile pentru livrarea sau prestarea cărora se aplică măsurile de simplificare sunt: - lucrările de construcții montaj”. Conform expertizei efectuate, în care s-au enumerat și definit lucrările efectuate de reclamantă, cu explicații tehnice privind specificul acestor lucrări, acestea se încadrează în lucrări construcții montaj și nu în activități de servicii anexate extracției petrolului și gazelor naturale. În conformitate cu prevederile art. 2 din Ordin M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea măsurilor de simplificare pentru lucrările de construcții montaj prevăzute de art. 160 din C. fisc., se aplică măsurile de simplificare prevăzute de art. 160 alin. (2) lit. c) C. fisc., cu respectarea condițiilor impuse și ținându-se seama de excluderile prevăzute în cadrul grupelor și claselor acestei diviziuni.

Potrivit OPINIS nr. 601/2002 - Secțiunea F - Construcții (45) include construcțiile generale și speciale pentru clădiri și de geniu civil, lucrări de instalații pentru clădiri și finisaje ale clădirilor, lucrări, reparații, completări, modificări, ridicarea de clădiri sau structuri din prefabricate, pe șantier și construcțiile cu caracter temporar. Această diviziune exclude - activități de construcții legate direct de extracția petrolului și a gazelor naturale. Clasa 112 - Activități de servicii anexe extracției petrolului și gazelor naturale exclusiv prospecțiuni - include activitățile anexe executate pe terenurile petroliere precum și gazificarea pe bază de taxă sau contract: forare, re-forare, forare la suprafață, înlocuirea, repararea și montarea sondelor, cimentarea puțurilor, pomparea, astuparea și abandonarea sondelor…

Din această clasă sunt excluse - situațiile geofizice, seismologice. Așa cum a reținut și instanța de fond, Înalta Curte apreciază că activitățile desfășurate de reclamantă, arătate mai sus, nu se încadrează în clasa 112 - activități anexe acțiunea extracției petrolului și nu sunt excluse din clasa 45 - construcții montaj. Față de cele arătate, constatând că instanța de fond a pronunțat o sentință legală și temeinică, în conformitate cu prevederile art. 312 alin. (1) C. proc. civ., se va respinge recursul ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E Respinge recursul declarat de D.G.F.P. Dolj - A.I.F. împotriva sentinței nr. 228 din 19 aprilie 2011 a Curții de Apel Craiova, secția contencios administrativ și fiscal, ca nefondat. Irevocabilă. Pronunțată în ședință publică, astăzi 27 martie 2012.