ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1662/2012

Asupra recursului de

față;

Din examinarea

lucrărilor din dosar, constată următoarele:

Circumstanțele cauzei

Prin cererea nr. 3377/54/2010 înregistrată pe

rolul Curții de Apel Craiova, contestatoarea SC T.G. SRL a chemat în judecată

pe intimatele A.N.A.F. și D.G.F.P. Dolj, pentru ca prin hotărârea ce se va

pronunța să se dispună anularea în parte a raportului de inspecție fiscală nr. 1896

din 24 februarie 2010, a deciziei de impunere privind obligațiile fiscale

suplimentare nr. 248 din 24 februarie 2010 și a deciziei nr. 116 din 30 iunie 2010

emise de pârâte, pentru suma de 1.095.370 lei, reprezentând 645.105 lei TVA și

450.265 lei majorări de întârziere.

Soluția instanței de

fond

Prin sentința nr. 228

din 19 aprilie 2011, Curtea de Apel Craiova, secția contencios administrativ și

fiscal, a admis acțiunea formulată de reclamanta SC T.G. SRL, în contradictoriu

cu pârâta D.G.F.P. Dolj - activitatea de inspecție fiscală și a dispus anularea

în parte a raportului de inspecție fiscală nr. 1896 din 24 februarie 2011,

decizia nr. 116 din 30 iunie 2010 și decizia de impunere privind obligațiile

fiscale suplimentare de plată nr. 248 din 24 februarie 2010 în ceea ce privește

suma de 1.095.370 lei, reprezentând 645.105 lei TVA și 450.265 lei majorări de

întârziere.

Pentru a pronunța

această soluție, prima instanță a reținut în esență, următoarele:

Prin raportul de

inspecție fiscală nr. 1896 din 24 februarie 2010 au fost stabilite în sarcina

reclamantei obligații fiscale suplimentare în cuantum de 1.170.587 lei, fiind

emisă în acest sens decizia de impunere nr. 248 din 24 februarie 2010.

Din această sumă,

reclamanta a contestat în procedura administrativă suma de 1.095.370 lei

reprezentând T.V.A. în cuantum de 645.105 lei și accesorii în sumă de 450.265

lei rezultată în urma aplicării Ordin M.F.P. nr. 155/2007 pentru perioada 01

septembrie 2007 - 31 decembrie 2007, contestație ce a fost însă respinsă prin

decizia nr. 116 din 30 iunie 2010 emisă de D.G.F.P. Dolj.

Organele de inspecție

fiscală au constatat că în perioada 01 septembrie 2007 - 31 decembrie 2007,

societatea reclamantă a efectuat lucrări care constau în lucrări de suprafață

sondă și lucrări de echipare sondă, respectiv terasamente platformă,

suprastructură platformă, montare celula ACELAM, habă, șanțuri pereate și

jgheaburi, bazin metalic, piloni forați pentru grinda beton, etc., pentru care

a aplicat măsurile simplificate, în ceea ce privește T.V.A., respectiv taxarea

inversă.

În esență, problema

de drept cu care a fost investită instanța privește încadrarea lucrărilor

anterior menționate, în lucrări de construcții-montaj prevăzute în secțiunea F

„Construcții”, pentru care se aplică măsurile de simplificare prevăzute la art.

160 alin. (2) lit. c) din C. fisc. sau în servicii anexă extracției petrolului

încadrate în grupa 112, pentru care nu se aplică taxarea inversă.

În acest sens, instanța

a reținut că societatea reclamantă SC T.G. SRL are ca obiect de activitate

„construcții de autostrăzi, drumuri, aerodroame și baze sportive”, iar în baza

contractelor încheiate a aplicat în perioada 01 septembrie 2007 - 31 decembrie 2007

măsuri simplificate în ceea ce privește T.V.A., respectiv taxarea inversă.

Din coroborarea

dispozițiilor art. 160 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 571/2003 modificată și

completată și art. 2 din Ordin M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea măsurilor

de simplificare pentru lucrările de construcții - montaj prevăzute la art. 160

din Legea nr. 571/2003 privind C. fisc., modificată și completată, instanța a

reținut că facilitățile de aplicare a taxării inverse se acordă numai

lucrărilor din clasa 4523 „Lucrări de construcții de căi de comunicații terestre

și construcții destinate sportului (exclusiv clădirile)”.

Din raportul de

expertiză întocmit în cauză reiese că lucrările executate de reclamantă se

încadrează în totalitate în secțiunea F „Construcții” Diviziunea 45 din anexa la Ordinul președintelui I.N.S. nr. 601/2002 și nu au legătură cu clasa 1120 din nomenclatorul

C.P.S.A care privește „Activități de servicii anexe extracției petrolului și

gazelor naturale” și care cuprinde servicii cum sunt ridicarea și demontarea

turlelor de foraj ale sondelor, cimentarea cadrului puțurilor, servicii

specializate de stingere a incendiilor, adică acele lucrări specifice și strict

legate de activitatea extracției petrolului și gazelor.

Chiar dacă lucrările

au fost efectuate pentru a putea fi desfășurată activitatea de extracție, acest

aspect nu presupune încadrarea lor automat în clasa 112, întrucât nu sunt

lucrări enumerate limitativ de nomenclatorul C.P.S.A.

De altfel, instanța a

reținut că organele de inspecție fiscală au dispus încadrarea lucrărilor

efectuate de reclamantă în clasa 112 doar în baza adresei din 22 ianuarie 2008

emisă de M.E.F., ca urmare a solicitării organelor de control fiscal de a

clarifica aplicarea măsurilor simplificate prevăzute de art. 160 alin. (2) lit.

c) din Legea nr. 571/2003 lucrărilor efectuate de reclamantă în baza

contractului încheiat cu SC P.B. SA la sondele 208 și 2010 Bălteneni, ceea ce

evidențiază clar dubiul organelor fiscale cu privire la încadrarea lucrărilor

în lucrări de construcții-montaj (pentru care se aplică taxarea inversă) sau în

servicii anexe extracției petrolului și gazelor naturale (pentru care nu se

aplică măsurile simplificate).

În acest context,

instanța a apreciat că organul de control fiscal, bazându-se doar pe adresa din

22 ianuarie 2008 a M.E.F., în mod greșit, a constatat că lucrările efectuate de

reclamantă se încadrează în servicii anexă extracției petrolului și gazelor

naturale pentru care nu se aplică măsurile de simplificare prevăzute de art. 160

alin. (2) lit. c) din C. fisc. și a interpretat eronat faptul că operațiunile

executate de reclamantă nu se încadrează în clasa 4523.

Recursul

Împotriva acestei

sentințe a declarat recurs D.G.F.P. Dolj - criticând sentința pentru

neegalitate și netemeinicie, în esență pentru următoarele motive:

- Arată recurenta că

hotărârea a fost dată cu aplicarea greșită a legii.

- Consideră recurenta

că în mod greșit instanța de fond a reținut că lucrările efectuate de

reclamantă nu s-ar încadra în clasa 112 din nomenclatorul C.P.S.A., care privește

doar operațiunile specifice extracției, toate lucrările fiind efectuate pentru

a fi desfășurată activitatea de extracție și în strânsă legătură cu aceasta.

Activitățile nu pot fi încadrate în „Alte servicii la extracția petrolului și

gazelor, atâta timp cât nu sunt enumerate în această clasa 112.

- Se arată că în mod eronat

a preluat instanța de fond concluziile raportului de expertiză, a respins

nelegal obiecțiunile formulate de recurentă privind încadrarea lucrărilor

reclamantei în subdiviziuni.

Arată de asemenea

recurenta D.G.F.P. Dolj că lucrările desfășurate de reclamantă nu pot fi

lucrări de construcții generale și speciale pentru clădiri și de geniu civil,

așa cum impune clasa 45, în acest sens instanța de fond trebuia să aibă în

vedere dispozițiile art. 160 alin. (2) lit. c) C. fisc.

În drept, cererea de

recurs se întemeiază pe dispozițiile art. 304 pct. 9 C. proc. civ.

Considerentele și

soluția instanței de recurs

Analizând cererea de

recurs, motivele invocate, normele incidente în cauză precum și în conformitate

cu prevederile art. 304

1

C. proc. civ., Înalta Curte constată că

aceasta nu este fondată pentru următoarele motive:

Reclamanta SC T.G. SRL

având ca obiect de activitate „construcții de autostrăzi, drumuri aerodroame și

baze sportive” a aplicat în anul 2007, măsurile simplificate în ceea ce privește

taxa pe valoare adăugată, respectiv „taxarea inversă” pentru lucrările efectuate

în baza contractului din 3 august 2007 încheiat între aceasta și P. București

lucrări ce au fost considerate a fi construcții montaj.

Lucrările efectuate

au constat în amenajare careu foraj, drum acces, lucrări protecție mediu și

predare teren, montare instalație de alimentare cu energie electrică, echiparea

sondei cu conductă amestec, montare UP9, podeț metalic, gara vodevil, turla și

haba, careu exploatare, demontare turlă și haba.

Înalta Curte

apreciază că în mod corect instanța de fond a analizat raportul de expertiză

efectuat în cauză.

Astfel, potrivit art.

160 alin. (2) lit. c) din C. fisc.: „Bunurile și serviciile pentru livrarea sau

prestarea cărora se aplică măsurile de simplificare sunt: - lucrările de

construcții montaj”.

Conform expertizei efectuate,

în care s-au enumerat și definit lucrările efectuate de reclamantă, cu

explicații tehnice privind specificul acestor lucrări, acestea se încadrează în

lucrări construcții montaj și nu în activități de servicii anexate extracției

petrolului și gazelor naturale.

În conformitate cu

prevederile art. 2 din Ordin M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea măsurilor de

simplificare pentru lucrările de construcții montaj prevăzute de art. 160 din C.

fisc., se aplică măsurile de simplificare prevăzute de art. 160 alin. (2) lit. c)

C. fisc., cu respectarea condițiilor impuse și ținându-se seama de excluderile prevăzute

în cadrul grupelor și claselor acestei diviziuni.

Potrivit OPINIS nr. 601/2002

- Secțiunea F - Construcții (45) include construcțiile generale și speciale

pentru clădiri și de geniu civil, lucrări de instalații pentru clădiri și

finisaje ale clădirilor, lucrări, reparații, completări, modificări, ridicarea

de clădiri sau structuri din prefabricate, pe șantier și construcțiile cu

caracter temporar.

Această diviziune

exclude - activități de construcții legate direct de extracția petrolului și a gazelor

naturale.

Clasa 112 -

Activități de servicii anexe extracției petrolului și gazelor naturale exclusiv

prospecțiuni - include activitățile anexe executate pe terenurile petroliere

precum și gazificarea pe bază de taxă sau contract: forare, re-forare, forare

la suprafață, înlocuirea, repararea și montarea sondelor, cimentarea puțurilor,

pomparea, astuparea și abandonarea sondelor…

Din această clasă sunt

excluse - situațiile geofizice, seismologice.

Așa cum a reținut și

instanța de fond, Înalta Curte apreciază că activitățile desfășurate de

reclamantă, arătate mai sus, nu se încadrează în clasa 112 - activități anexe

acțiunea extracției petrolului și nu sunt excluse din clasa 45 - construcții

montaj.

Față de cele arătate,

constatând că instanța de fond a pronunțat o sentință legală și temeinică, în

conformitate cu prevederile art. 312 alin. (1) C. proc. civ., se va respinge

recursul ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge recursul

declarat de D.G.F.P. Dolj - A.I.F. împotriva sentinței nr. 228 din 19 aprilie 2011

a Curții de Apel Craiova, secția contencios administrativ și fiscal, ca

nefondat.

Irevocabilă.

Pronunțată în ședință

publică, astăzi 27 martie 2012.