ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 183/2006

Asupra recursului de față;

Din examinarea lucrărilor din dosar,

constată următoarele:

Prin hotărârea atacată

cu recurs, sentința civilă nr. 504 din 7 septembrie 2005, pronunțată în dosarul

nr. 13858/2005, Curtea de Apel Cluj, secția comercială, de contencios

administrativ și fiscal, a admis excepția de nelegalitate formulată de

reclamantul P.M., în dosarul nr. 3388/2005, aflat pe rolul Tribunalului Cluj,

care are ca obiect cererea reclamantului de anulare a deciziei nr. 53 din 25

martie 2005, prin care

Direcția

Generală a Finanțelor Publice

a județului Cluj a respins

contestația formulată de reclamant, împotriva deciziei de impunere a

veniturilor pe anul 2003, fără acordarea facilității prevăzute de art. 65 alin.

(5) din O.G. nr. 7/2001.

Admițând excepția,

curtea de apel a constatat nelegalitatea pct. 4 din Normele metodologice date

în aplicarea art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, privind impozitul pe venit,

aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1090 din 8 august

2003, precum și nelegalitatea pct. 2.2 și a subpct. 2.2.3 din Procedura de acordare

a reducerii impozitului pe venit pentru construcția de locuințe, aprobată prin

Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 716 din 6 mai 2004.

Pentru a pronunța

această soluție, instanța de fond a reținut, în esență că, prin modalitatea de

reglementare a documentației justificative cerute pentru a se acorda

facilitatea fiscală prevăzută de art. 65 alin (5) din O.G. nr. 7/2001, cele

două acte normative ale Ministerului Finanțelor Publice restricționează

posibilitatea ca solicitantul să beneficieze în concret de dreptul legal,

conducând practic la imposibilitatea absolută de a se analiza o astfel de

cerere, prin crearea unor noi excepții pe care ordonanța nu le-a avut în

vedere.

Împotriva acestei

soluții au formulat recurs, Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de

Administrare Fiscală,

Direcția

Generală a Finanțelor Publice

a județului Cluj și

Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Cluj Napoca, invocând

prevederile art. 304 pct. 9 C. proc. civ. și susținând, în esență, că

dispozițiile de la pct. 4 din Normele aprobate prin Ordinul Ministerului

Finanțelor Publice nr. 1090/2003 și pct. 2.2 și a subpct. 2.2.3 din Ordinul

Ministerului Finanțelor Publice nr. 217/2004, sunt legale, cele două acte

administrative fiind emise în baza și pentru crearea cadrului de aplicare a

prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001.

Recursul formulat de

Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală,

Direcția Generală a Finanțelor

Publice

a județului Cluj și de Administrația Finanțelor

Publice a municipiului Cluj Napoca este întemeiat.

Este necontestat că

reclamantul P.M. a achiziționat de la SC T.I. SRL, un apartament și garaj,

aflate în blocul construit de această societate comercială, în cursul anului

2003 și că, la data de 6 mai 2004, acesta a cerut Administrației Finanțelor

Publice a municipiului Cluj Napoca, reducerea impozitului pe venit pentru anul

2003, cu 20% din valoarea materialelor folosite pentru construcția

apartamentului și garajului, potrivit prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G.

nr. 7/2001, introdus prin Legea nr. 493/2002.

Într-adevăr, potrivit

prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, privind impozitul pe venit,

introdus prin Legea nr. 493/2002, de aprobare a acestei ordonanțe, pentru

construcțiile de locuințe proprietate personală se acordă o reducere a

impozitului pe venit în cuantum de 20% din valoarea materialelor folosite.

Prin Ordinul

nr. 1090 din 8 august 2003, emis de ministrul finanțelor publice, au fost

aprobate Normele metodologice date în aplicarea prevederilor art. 65 alin. (5)

din O.G. nr. 7/2001, iar la pct. 4 din aceste norme s-a prevăzut că, în vederea

acordării facilității respective, contribuabilul depune la organul fiscal de

domiciliu, o cerere însoțită de copii de pe următoarele documente, întocmite în

conformitate cu prevederile H.G. nr. 831/1997, după caz:

-

autorizația de construire;

- contractul

de construire;

- situații

de lucrări anuale în care sunt înscrise cheltuielile materiale efectuate în

perioada impozabilă respectivă;

- situație

definitivă de lucrări în cazul cumpărării directe de la constructor;

- documente

justificative pentru materialele cumpărate în anul 2003: facturi, chitanțe

fiscale, bonuri fiscale emise de aparate de marcat electronice fiscale;

- după

terminarea lucrării, procesul-verbal de recepție a lucrării.

Prin Ordinul nr. 716 din

6 mai 2004, emis de același ministru, în scopul definitivării impunerii pe anul

2003, a fost aprobată Procedura de acordare a reducerii impozitului pe venit

pentru construcția de locuințe, prevăzută de art. 65 alin. (5) din O.G. nr.

7/2001.

Astfel la pct. 2 din

această procedură s-a prevăzut:

2.

Documentele prevăzute în Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1090/2003,

privind aprobarea Normelor metodologice date în aplicarea prevederilor art. 65

alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, privind impozitul pe venit, aprobată cu

modificări și completări prin Legea nr. 493/2002 (M. Of. nr. 580/14.08.2003),

se prezintă organului fiscal competent, astfel:

2.1. Cerere:

se depune de contribuabil până la data de 30 iunie 2004 inclusiv, pentru anul

precedent.

Depășirea

termenului de depunere a cererii atrage pierderea dreptului de acordare a

facilității.

2.2.

Documente justificative privind materialele folosite pentru construcția

locuinței: se prezintă de către contribuabil, o dată cu cererea de reducere a

impozitului, cu respectarea prevederilor pct. 4 din anexa la Ordinul

ministrului finanțelor publice nr. 1090/2003. Pentru a dobândi calitatea de

document justificativ, conform legii, pe acestea trebuie să fie înscriși, în

clar, cumpărătorul și furnizorul materialelor, precum și datele de identificare

a acestora.

În funcție

de modalitatea de construire a locuinței, se vor prezenta următoarele

documente:

2.2.1.

Construcția locuinței este executată în antrepriză:

-

autorizația de construire;

- contractul

de construire;

- situații

de lucrări anuale în care să fie evidențiate cheltuielile materiale efectuate

în anul de referință;

-

proces-verbal de recepție a lucrării.

2.2.2.

Construcția locuinței este executată în regie proprie:

-

autorizația de construire;

- situații

de lucrări anuale în care sunt înscrise cheltuielile materiale efectuate în

anul de referință, certificate de contribuabili;

- documente

justificative pentru materialele cumpărate în anul 2003: facturi fiscale,

chitanțe fiscale, bonuri fiscale emise de aparatele de marcat electronice

fiscale.

2.2.3.

Locuința cumpărată direct de la constructor:

-

autorizația de construire;

- contractul

de vânzare-cumpărare a locuinței;

- situația

definitivă de lucrări, corespunzător locuinței recepționate;

-

proces-verbal de recepție a lucrării.

2.3. Dosarul

construcției privind materialele de construcții.

Acest dosar

va cuprinde un borderou centralizator cuprinzând materialele folosite pentru

construcție, furnizorul, cantitatea, valoarea, precum și celelalte documente

justificative prevăzute la pct. 2.2.

După cum se

observă, dispozițiile vizate de excepția de nelegalitate, sunt cele care

enumeră documentele justificative necesare pentru analizarea și soluționarea

cererii pe care un contribuabil o adresează în temeiul art. 65 alin. (5) din

O.G. nr. 7/2001, organului fiscal competent.

Concluzia

instanței de fond, cum că în acest fel au fost puse condiții pe care O.G. nr.

7/2001 nu le conține, este nereală și lipsită de temei legal, fiind evident că

„valoarea materialelor folosite”, la care se referă art. 65 alin. (5) din

această ordonanță, trebuie dovedită numai cu documente justificative, întocmite

legal.

Or,

dispozițiile vizate de excepția de nelegalitate nu fac altceva decât să

enumere, pentru fiecare caz în parte, în funcție de modul de dobândire a

locuinței, tocmai documentele justificative privind materialele folosite pentru

construcția locuinței, în lipsa cărora organul fiscal competent ar fi pus în

situația să procedeze arbitrar și/sau discreționar, dacă s-ar admite că astfel

de acte n-ar fi necesare pentru analizarea și soluționarea cererii formulate în

temeiul prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001.

În

concluzie, recursul va fi admis, sentința atacată va fi casată și rejudecând

excepția de nelegalitate, aceasta va fi respinsă pentru considerentele de mai

sus.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Admite recursul declarat de

Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, de

Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului Cluj și de Administrația

Finanțelor Publice a municipiului Cluj-Napoca, împotriva sentinței civile nr.

504 din 7 septembrie 2005, a Curții de Apel Cluj, secția comercială, de

contencios administrativ și fiscal.

Modifică în tot sentința atacată și

pe fond, respinge, ca neîntemeiată, excepția de nelegalitate invocată de

reclamantul P.M.

Pronunțată în ședință publică,

astăzi 19 ianuarie 2006.