ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 183/2006

Asupra recursului de față; Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele: Prin hotărârea atacată cu recurs, sentința civilă nr. 504 din 7 septembrie 2005, pronunțată în dosarul nr. 13858/2005, Curtea de Apel Cluj, secția comercială, de contencios administrativ și fiscal, a admis excepția de nelegalitate formulată de reclamantul P.M., în dosarul nr. 3388/2005, aflat pe rolul Tribunalului Cluj, care are ca obiect cererea reclamantului de anulare a deciziei nr. 53 din 25 martie 2005, prin care Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului Cluj a respins contestația formulată de reclamant, împotriva deciziei de impunere a veniturilor pe anul 2003, fără acordarea facilității prevăzute de art. 65 alin. (5) din O.G.

nr. 7/2001. Admițând excepția, curtea de apel a constatat nelegalitatea pct. 4 din Normele metodologice date în aplicarea art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, privind impozitul pe venit, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1090 din 8 august 2003, precum și nelegalitatea pct. 2.2 și a subpct. 2.2.3 din Procedura de acordare a reducerii impozitului pe venit pentru construcția de locuințe, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 716 din 6 mai 2004. Pentru a pronunța această soluție, instanța de fond a reținut, în esență că, prin modalitatea de reglementare a documentației justificative cerute pentru a se acorda facilitatea fiscală prevăzută de art. 65 alin (5) din O.G.

nr. 7/2001, cele două acte normative ale Ministerului Finanțelor Publice restricționează posibilitatea ca solicitantul să beneficieze în concret de dreptul legal, conducând practic la imposibilitatea absolută de a se analiza o astfel de cerere, prin crearea unor noi excepții pe care ordonanța nu le-a avut în vedere. Împotriva acestei soluții au formulat recurs, Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului Cluj și Administrația Finanțelor Publice a Municipiului Cluj Napoca, invocând prevederile art. 304 pct. 9 C. proc. civ. și susținând, în esență, că dispozițiile de la pct. 4 din Normele aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1090/2003 și pct. 2.2 și a subpct.

2.2.3 din Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 217/2004, sunt legale, cele două acte administrative fiind emise în baza și pentru crearea cadrului de aplicare a prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001. Recursul formulat de Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului Cluj și de Administrația Finanțelor Publice a municipiului Cluj Napoca este întemeiat. Este necontestat că reclamantul P.M. a achiziționat de la SC T.I. SRL, un apartament și garaj, aflate în blocul construit de această societate comercială, în cursul anului 2003 și că, la data de 6 mai 2004, acesta a cerut Administrației Finanțelor Publice a municipiului Cluj Napoca, reducerea impozitului pe venit pentru anul 2003, cu 20% din valoarea materialelor folosite pentru construcția apartamentului și garajului, potrivit prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G.

nr. 7/2001, introdus prin Legea nr. 493/2002. Într-adevăr, potrivit prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, privind impozitul pe venit, introdus prin Legea nr. 493/2002, de aprobare a acestei ordonanțe, pentru construcțiile de locuințe proprietate personală se acordă o reducere a impozitului pe venit în cuantum de 20% din valoarea materialelor folosite. Prin Ordinul nr. 1090 din 8 august 2003, emis de ministrul finanțelor publice, au fost aprobate Normele metodologice date în aplicarea prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, iar la pct. 4 din aceste norme s-a prevăzut că, în vederea acordării facilității respective, contribuabilul depune la organul fiscal de domiciliu, o cerere însoțită de copii de pe următoarele documente, întocmite în conformitate cu prevederile H.G.

nr. 831/1997, după caz: - autorizația de construire; - contractul de construire; - situații de lucrări anuale în care sunt înscrise cheltuielile materiale efectuate în perioada impozabilă respectivă; - situație definitivă de lucrări în cazul cumpărării directe de la constructor; - documente justificative pentru materialele cumpărate în anul 2003: facturi, chitanțe fiscale, bonuri fiscale emise de aparate de marcat electronice fiscale; - după terminarea lucrării, procesul-verbal de recepție a lucrării. Prin Ordinul nr. 716 din 6 mai 2004, emis de același ministru, în scopul definitivării impunerii pe anul 2003, a fost aprobată Procedura de acordare a reducerii impozitului pe venit pentru construcția de locuințe, prevăzută de art. 65 alin. (5) din O.G.

nr. 7/2001. Astfel la pct. 2 din această procedură s-a prevăzut: 2. Documentele prevăzute în Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1090/2003, privind aprobarea Normelor metodologice date în aplicarea prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G. nr. 7/2001, privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 493/2002 (M. Of. nr. 580/14.08.2003), se prezintă organului fiscal competent, astfel: 2.1. Cerere: se depune de contribuabil până la data de 30 iunie 2004 inclusiv, pentru anul precedent. Depășirea termenului de depunere a cererii atrage pierderea dreptului de acordare a facilității. 2.2. Documente justificative privind materialele folosite pentru construcția locuinței: se prezintă de către contribuabil, o dată cu cererea de reducere a impozitului, cu respectarea prevederilor pct. 4 din anexa la Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1090/2003.

Pentru a dobândi calitatea de document justificativ, conform legii, pe acestea trebuie să fie înscriși, în clar, cumpărătorul și furnizorul materialelor, precum și datele de identificare a acestora. În funcție de modalitatea de construire a locuinței, se vor prezenta următoarele documente: 2.2.1. Construcția locuinței este executată în antrepriză: - autorizația de construire; - contractul de construire; - situații de lucrări anuale în care să fie evidențiate cheltuielile materiale efectuate în anul de referință; - proces-verbal de recepție a lucrării. 2.2.2. Construcția locuinței este executată în regie proprie: - autorizația de construire; - situații de lucrări anuale în care sunt înscrise cheltuielile materiale efectuate în anul de referință, certificate de contribuabili; - documente justificative pentru materialele cumpărate în anul 2003: facturi fiscale, chitanțe fiscale, bonuri fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale.

2.2.3. Locuința cumpărată direct de la constructor: - autorizația de construire; - contractul de vânzare-cumpărare a locuinței; - situația definitivă de lucrări, corespunzător locuinței recepționate; - proces-verbal de recepție a lucrării. 2.3. Dosarul construcției privind materialele de construcții. Acest dosar va cuprinde un borderou centralizator cuprinzând materialele folosite pentru construcție, furnizorul, cantitatea, valoarea, precum și celelalte documente justificative prevăzute la pct. 2.2. După cum se observă, dispozițiile vizate de excepția de nelegalitate, sunt cele care enumeră documentele justificative necesare pentru analizarea și soluționarea cererii pe care un contribuabil o adresează în temeiul art. 65 alin. (5) din O.G.

nr. 7/2001, organului fiscal competent. Concluzia instanței de fond, cum că în acest fel au fost puse condiții pe care O.G. nr. 7/2001 nu le conține, este nereală și lipsită de temei legal, fiind evident că „valoarea materialelor folosite”, la care se referă art. 65 alin. (5) din această ordonanță, trebuie dovedită numai cu documente justificative, întocmite legal. Or, dispozițiile vizate de excepția de nelegalitate nu fac altceva decât să enumere, pentru fiecare caz în parte, în funcție de modul de dobândire a locuinței, tocmai documentele justificative privind materialele folosite pentru construcția locuinței, în lipsa cărora organul fiscal competent ar fi pus în situația să procedeze arbitrar și/sau discreționar, dacă s-ar admite că astfel de acte n-ar fi necesare pentru analizarea și soluționarea cererii formulate în temeiul prevederilor art. 65 alin. (5) din O.G.

nr. 7/2001. În concluzie, recursul va fi admis, sentința atacată va fi casată și rejudecând excepția de nelegalitate, aceasta va fi respinsă pentru considerentele de mai sus.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E Admite recursul declarat de Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare Fiscală, de Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului Cluj și de Administrația Finanțelor Publice a municipiului Cluj-Napoca, împotriva sentinței civile nr. 504 din 7 septembrie 2005, a Curții de Apel Cluj, secția comercială, de contencios administrativ și fiscal. Modifică în tot sentința atacată și pe fond, respinge, ca neîntemeiată, excepția de nelegalitate invocată de reclamantul P.M. Pronunțată în ședință publică, astăzi 19 ianuarie 2006.