ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 46/2007

Asupra recursurilor de față; Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele: Prin sentința civilă nr. 70/CA/2006-PI, Curtea de Apel Oradea, secția comercială, de contencios administrativ și fiscal, a admis în parte acțiunea reclamantei A.A. împotriva pârâtelor Administrația Finanțelor Publice a municipiului Oradea și Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală. A anulat decizia de impunere nr. 30374 din 29 martie 2005 și raportul de inspecție fiscală nr. 30374 din 29 martie 2005, precum și decizia nr. 125 din 21 iunie 2005 în parte, menținând-o cu privire la obligația de plată a T.V.A. în sumă de 672.631.933 lei și dobânzi în sumă de 357.264.051 lei, până la 22 octombrie 2001 și în continuare, până la 31 ianuarie 2005. A respins cererea pentru recalcularea impozitului pe venit, compensarea și restituirea sumei plătite în plus.

Pentru a hotărî astfel, prima instanță a reținut următoarele: - reclamanta a devenit plătitoare T.V.A. în temeiul O.U.G. nr. 17/2000, care a intrat în vigoare la data de 13 martie 2000, iar în condițiile în care plafonul de 50 milioane a fost depășit la 26 iunie 2000, prin încasarea sumei de 16,16 miliarde, reclamanta a devenit plătitoare de T.V.A. la 1 august 2000; - pentru veniturile obținute în perioada 1 august - 22 octombrie 2000, reclamanta datorează T.V.A. în sumă de 672.631.933 lei și dobânzi de 357.264.051 lei, așa cum rezultă din expertiza contabilă efectuată; având în vedere că potrivit dispozițiilor art. 13 din O.U.G. nr. 17/2000, baza de impozitare este reprezentată ca fiind contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate exclusiv T.V.A.; - în ceea ce privește deductibilitatea T.V.A., s-a reținut că reclamanta nu beneficiază de această facilitate fiscală, întrucât, potrivit dispozițiilor art. 18 din O.U.G.

nr. 17/2000, contribuabili înregistrați ca plătitori de T.V.A. au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor și serviciilor achiziționate, ori reclamanta nu s-a înregistrat ca plătitoare de T.V.A.; - calculul de penalități este nelegal, având în vedere că această sancțiune pecuniară a fost introdusă în baza O.G. nr. 26/2001 și nu poate avea efect retroactiv, dobânzile, însă, calculate de expert până la data de 22 octombrie 2001, urmează a fi datorate până la data de 31 octombrie 2005; - cererea privind recalcularea impozitului pe venit, prin compensarea sumei datorate, cu impozitul plătit în plus și restituirea diferenței achitate în plus nu poate fi formulată pentru prima dată în fața instanței, întrucât, potrivit dispozițiilor art. 112 pct. 3 și art. 113 C. proc.

fisc., compensarea se face de organul fiscal și numai în ordinea stabilită prin art. 111. Împotriva hotărârii astfel pronunțate au declarat recurs, reclamanta A.A. și pârâții Administrația Finanțelor Publice a municipiului Oradea și Direcția Generală a Finanțelor Publice Bihor, în reprezentarea Agenției Naționale de Administrare Fiscală. A.A. a criticat, în esență, hotărârea, astfel: - instanța de fond nu s-a pronunțat cu privire la motivarea că experții contabili nu erau plătitori de T.V.A., având în vedere principiul reglementat de art. 16 alin. (1) din Constituție; - în mod greșit s-a reținut că nu beneficiază de deductibilitatea T.V.A., întrucât dreptul deducerii T.V.A. ia naștere în momentul în care contribuabilul este considerat ca plătitor T.V.A.

Oricărui drept îi corespunde în mod corelativ o obligație, iar în cazul său în momentul nașterii obligației a luat ființă și dreptul de a pretinde deducerea T.V.A.; - în mod greșit a fost respinsă și cererea cu privire la recalcularea impozitului pe venitul plătit în plus și compensarea acestuia cu sumele datorate, întrucât a solicitat Administrației Finanțelor Publice, restituirea impozitului pe venit plătit în plus în anii 2000 și 2001; În mod greșit nu a acordat cheltuielile de judecată solicitate. Pârâții au criticat sentința Curții de Apel Oradea, arătând că în mod greșit a fost admisă în parte acțiunea și diminuată suma de plată la doar 672.631.933 lei T.V.A. și dobânzi în sumă de 357.264.051 lei.

Au precizat că în perioada 1 ianuarie 2000 - 25 octombrie 2001, Cabinetul de Expertiză contabilă A.A. a realizat și înregistrat venituri, atât din activitatea de expert contabil, cât și din aceea de lichidator judiciar în baza Legii nr. 64/1995 și că marea parte a venitorilor reclamantei au fost obținute din activitatea de lichidare judiciară care intră în sfera de aplicare a T.V.A. în perioada ianuarie - februarie 2000. Au mai arătat că în anul 2000, Cabinetul de expertiză contabilă A.A. a înregistrat suma de 180.000.000 lei, iar aferent perioadei 1 ianuarie - 31 octombrie 2001, suma de 150.000.000 lei reprezentând câte 15.000.000 lei lunar, fond de salarii brute pentru plata persoanelor cu care se vor încheia contracte pentru auditarea bilanțului, verificarea din punct de vedere juridic a contractelor încheiate de societate și urmărirea încasării creanțelor.

Curtea, analizând actele și lucrările dosarului, în raport cu criticile formulate și actele normative aplicabile, constată că recursurile sunt nefondate, pentru următoarele considerente: 1. În ceea ce privește recursul declarat de A.A: - în mod corect a reținut instanța de fond, că reclamanta a devenit plătitor de T.V.A. în baza O.U.G. nr. 17/2000, fapt, de altfel, necontestat de reclamantă. Dispozițiile art. 6 lit. a) pct. d din O.U.G. nr. 17/2000 care exceptează de la plata T.V.A., doar avocații și notarii, iar nu și celelalte persoane care exercită profesii liberale, nu au fost declarate neconstituționale. - deductibilitatea T.V.A. se aplică doar contribuabililor înregistrați ca plătitori T.V.A.

Potrivit dispozițiilor art. 21, dreptul de deducere se exercită lunar prin reținere din suma reprezentând T.V.A. aferentă bunurilor livrate și/sau serviciilor prestate, a taxei aferentă intrărilor. În cazul în care taxa aferentă intrărilor este mai mare decât taxa aferentă ieșirilor, diferența se regularizează prin compensare efectuată de contribuabil în limita taxei de plată, rezultată din decontul lunii ulterioare sau prin compensare de către organele fiscale cu alte taxe datorate. Deducerea T.V.A.-ului este un drept al celor care se înregistrează ca plătitori de T.V.A. și care pot beneficia de această facilitate, iar această operațiune este făcută de plătitorul T.V.A. În ceea ce privește cererea privind recalcularea impozitului pe venit, compensarea sumei datorate, cu impozitul plătit în plus și restituirea diferenței achitate în plus, în mod corect a reținut instanța de fond, că această cerere nu poate fi formulată pentru prima dată în fața instanței.

Potrivit art. 112 pct. 3 și art. 113 C. proc. fisc., compensarea se face de organul fiscal și numai în ordinea stabilită prin art. 111. Compensarea este posibilă dacă există datorii fiscale achitate în plus la data soluționării cererii de compensare, ceea ce presupune verificarea tuturor obligațiilor fiscale ale reclamantei și achitarea lor până la zi. Procedura de restituire este reglementată prin ordin al Ministerului Finanțelor Publice, iar persoana nemulțumită cu modul de rezolvare a cererii de compensare și restituire poate ataca actul organului fiscal la instanță. În ceea ce privește cheltuielile de judecată, Curtea, analizând încheierea de amânare a pronunțării din data de 20 martie 2006, în care au fost consemnate susținerile părților, constată că reprezentantul reclamantei, în concluziile sale, a precizat că nu solicită cheltuieli de judecată.

Astfel că, în raport cu susținerile părților și pe acest aspect, hotărârea instanței de fond este legală și temeinică. 2. În ceea ce privește recursurile declarate de pârâți și care privesc cifra de afaceri a reclamantei, data de la care a devenit plătitoare de T.V.A., instanța constată că și acestea sunt nefondate. Art. 6 din O.G. nr. 3/1999 privind T.V.A., a fost modificat prin O.U.G. nr. 215/1999, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2000 și care nu enumeră ca fiind scutite de T.V.A., activitățile desfășurate de liberi profesioniști care își desfășoară activitatea individual. Această lacună a O.U.G. nr. 215/1999 (de altfel, respinsă în totalitate prin Legea nr. 285/2001) a creat o practică majoritară, în sensul că toate profesiile liberale nu erau plătitoare de T.V.A.

Având în vedere această interpretare, nu se pune problema T.V.A. până la data intrării în vigoare a O.U.G. nr. 17/2000 (13 martie 2000) care nu mai exclude profesiile liberale de la plata acestei taxe. Rezultă, așadar, că reclamanta a devenit plătitoare de T.V.A. în baza acestei legi, la data de 1 august 2000, prin depășirea plafonului de 50 milioane lei cifra de afaceri. Pe de altă parte, organul de control a inclus în mod nelegal în cifra de afaceri a reclamantei, suma reprezentând salariile brute ce au fost plătite pentru auditarea bilanțului și verificarea contractelor încheiate, persoanelor numite de judecătorul sindic, pentru o societate aflată în faliment și la care reclamanta a avut calitatea de lichidator judiciar.

Din expertiza contabilă încheiată rezultă că aceste sume au fost centralizate greșit, ca și venit al reclamantei, deoarece această sumă a fost achitată persoanelor de specialitate, iar nu reclamantei. În mod corect, prima instanță a stabilit și veniturile asupra cărora urmează a se calcula T.V.A. S-au avut în vedere dispozițiile art. 13 din O.U.G. nr. 17/2000 care definește baza de impozitare ca reprezentând contravaloarea bunurilor lucrate sau a serviciilor prestate exclusiv T.V.A. Având în vedere considerentele enumerate, Curtea constată că instanța de fond a pronunțat o hotărâre legală și temeinică, motiv pentru care, în considerarea dispozițiilor art. 312 alin. (1) teza a II-a, va respinge recursurile ca nefondate.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E Respinge recursurile declarate de A.A., Administrația Finanțelor Publice a municipiului Oradea și Ministerul Finanțelor Publice - Agenția Națională de Administrare Fiscală, prin Direcția Generală a Finanțelor Publice a județului Bihor, împotriva sentinței civile nr. 70/CA/2006-PI din 3 aprilie 2006 a Curții de Apel Oradea, secția comercială, de contencios administrativ și fiscal, ca nefondate. Pronunțată în ședință publică, astăzi 10 ianuarie 2007.