ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1659/2021

Obiectul cererii de chemare în judecată Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului Satu Mare, la data de 19.07.2017, reclamanta S.C. A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj-Napoca și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Satu Mare a solicitat-instanței ca prin sentința ce o va pronunța sa dispună: - anularea deciziei nr. 171/28.02.2017 emisa de parata de ordin 1 prin care s-a respins ca neîntemeiată contestația cu privire la suma totală de 2.438.781 RON, constând în impozit pe profit în sumă de 739.389 RON, dobânzi/majorări de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de113.810 RON, penalități de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de 99.768 RON si taxă pe valoarea adăugată în sumă de 1.115.687 RON, dobânzi/majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată în sumă de 206.414 penalități întârziere aferente taxei pevaloarea adăugată în sumă de 163.713 RON stabilite suplimentar de plată prin Decizia de impunere privind obligațiile fiscale principale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecției fiscale la persoane juridice nr. x din 27.04.2016 și Raportul de inspecție fiscală nr. x din 27.04.2016; - anularea Deciziei de impunere nr. x din 27.04.2016, a Raportului de inspecție fiscala nr. x din 27.04.2016, a Procesului Verbal Nr. x/04.05.2016 si a tuturor actelor subsecvente acestora emise de parata de ordin 2; - suspendarea executării deciziei de impunere nr. x din 27.04.2016, pana la soluționarea definitivă a prezentei cauze; cu cheltuieli de judecata. Prin sentința nr. 2725/CA din 21 noiembrie 2017 pronunțată de Tribunalul Satu Mare, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal s-a admis excepția de necompetență materială a Tribunalului Satu Mare invocată de instanță din oficiu și s-a declinate competența de soluționare a cauzei în favoarea Curții de Apel Oradea.

Hotărârea instanței de fond Prin sentința civilă nr. 192/CA din 20 decembrie 2019 pronunțată de Curtea de Apel Oradea, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, s-a admis acțiunea formulată de reclamanta S.C. A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj Napoca prin A.J.F.P. Satu Mare, și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Satu Mare, și a fost anulată Decizia nr. 171/28.02.2017 emisă de pârâta de rândul 1 de respingere a contestației administrativ fiscale, Decizia de impunere nr. x/27.04.2016, Raportul de inspecție fiscală nr. x/22.04.2016, Procesul-verbal nr. x/4.05.2016 și toate actele subsecvente acestora emise de pârâta de rândul 2; fără cheltuieli de judecată.

Calea de atac exercitată în cauză Împotriva sentinței civile nr. 192/CA din 20 decembrie 2019 pronunțate de Curtea de Apel Oradea, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, pârâta Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj Napoca prin A.J.F.P. Satu Mare a declarat recurs, criticând-o pentru nelegalitate, solicitând admiterea recursului, modificarea sentinței recurate, respingerea acțiunii în contencios administrative ca neîntemeiată și menținerea ca temeinice și legale a actelor fiscal contestate. În contextul prezentării situației de fapt, recurenta-pârâtă a arătat următoarele: A. Cu privire la T.V.A stabilita suplimentar: 1. Referitor la achizițiile de la S.C. B. SRL În urma verificărilor efectuate de către echipa de inspecție fiscala s-a constatat că în perioada supusa inspecției fiscale, 01.01.2010-31.12.2015, S.C. A. S.R.L, înregistrează in evidenta contabila facturi emise de S.C. B. S.R.L, având sediul social in municipiul Toplita, strada x, nr. 61, județul Harghita, C.U.I. x, in valoare totala fara T.V.A de 5.131.112 RON si T.V.A aferent în sumă totală de 1.219.505 RON, reprezentând achiziții de bunuri și diverse prestări servicii. Din analiza facturilor emise de către societatea furnizoare B. S.R.L. rezultă că acestea nu conțin datele minimal obligatorii de informații prevăzute de prevederile O.MJ.P nr. 2226/2006, privind utilizarea unor formulare financiar contabile de către persoanele prevăzute la art. 1 din Legea Contabilității nr. 82/1991, republicata si O.M.F.P nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, respectiv: nu conțin date privind expediția: numele delegatului, buletin/carte de identitate (serie, număr), numărul mijlocului de transport, ora livrării, semnătura delegatului și semnătura de primire, în scopul împiedicării verificării realității acestora de către organul de control. Deoarece societatea S.C. A. S.R.L. a fost cuprinsa în planul de activitate al Serviciului de Inspecție Fiscala Contribuabili Mijlocii pe baza avizului de inspecție fiscala nr. . F-SM 146/03.11.2015 s-a procedat la analizarea dosarului fiscal la această societate având în vedere prevederile Ordinului nr. 364/2009. La dosarul fiscal s-a regăsit Procesul-verbal nr. x/02.10.2015 emis de Direcția Regionala Antifraudă 7 - Sibiu, încheiat în urma efectuării unui control curent la S.C. A. S.R.L., transmis în baza adresei nr. x/09.10.2015. În cadrul acestui proces-verbal emis de Direcția Regionala Antifraudă 7 - Sibiu se tratează circuitul comercial S.C. A. S.R.L. - S.C. B. S.R.L, considerând că există suspiciunea că operatorul economic verificat a urmărit diminuarea obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat printr-un circuit scriptic de facturi, fără transferul efectiv al bunurilor respective de la furnizori. În acest proces-verbal, inspectorii antifraudă precizează următoarele: Din analiza documentelor puse la dispoziție de societatea A. S.R.L., rezulta ca aceasta a avut relații comerciale cu societatea B. S.R.L. in perioada 2010-2014, astfel: - anul 2010: - achiziții in valoare de 511.129 RON baza impozabila, 105.413 RON TVA, care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.; - anul 2011: - achiziții in valoare de 160.355 RON baza impozabila, 43.789 RON TVA, iar B. S.R.L. a declarat achiziții in valoare de 99.119 RON baza impozabila, 43.789 RON TV A, rezultând o diferența Ia baza impozabila in valoare de 61.236 RON baza impozabila; - anul 2012: - achiziții in valoare de 1.904.212 RON baza impozabila, 457.011 RON TVA, care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.; - anul 2013: - achiziții in valoare de 1.586.449 RON baza impozabila, 380.741 RON TVA care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.; - in anul 2014: - achiziții in valoare de 968.967 RON baza impozabila, 232.551 RON TVA care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.. A. În perioada 2010-2011 au fast identificate următoarele contracte: - nr. 1 încheiat in 04.01.2010, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin D., în calitate furnizor. Obiectul contractului l-a reprezentat vânzarea a 450 mc cherestea și 500 mc lemn rotund rășinos lunar, perioada contractului a fost 04.01.2010 - 31.12.2010, iar valoarea contractului a fast prevăzuta a se stabili pentru fiecare categorie de cherestea contractata; - nr. 159 încheiat in 14.06.2010, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin D., în calitate executant. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere, plantații si alte activități din domeniul silviculturii, termenul de execuție a fast 14.06.2010-14.06.2011, iar valoarea acestuia a fast prevăzuta a se stabili in funcție de lucrările executate si acceptate la plata; - nr. 6 încheiat in 03.01.2011, intre societatea A. S.R.L., prin C., in calitate de beneficiar si B. S.R.L., prin D. in calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat inchirierea de către prestator a unui incarcâtor frontal, proprietatea firmei B. S.R.L.. Durata contractului a fost de 12 luni de la data intrării in vigoare a contractului, iar valoarea acestuia a fost de 60 RON/ora fara TVA; - nr. 68 încheiat in 18.02.2011, intre societatea A. S.R.L., prin C., in calitate de beneficiar si B. S.R.L., prin D., in calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat efectuarea de către prestator a transporturilor de buștean. Durata contractului a fost de 12 luni de la data intrării in vigoare a contractului, iar valoarea acestuia a fost de 500 RON/cursa fara TVA. "În urma verificărilor efectuate și a celor declarate de reprezentanții societăților B. S.R.L. si A. S.R.L., au rezultat următoarele: - B. S.R.L. nu a pus la dispoziția organelor de control nici un document financiar contabil din care sa rezulte proveniența bunurilor livrate; - B. S.R.L. nu a dispus de resursele umane si mijloacele fixe necesare pentru efectuarea serviciilor mai sus menționate; - În nota explicativa data de E. în calitate de administrator la B. S.R.L., aceasta a declarat că nu cunoaște proveniența bunurilor livrate către societatea A. S.R.L., întrucât de operațiunile mai sus menționate s-a ocupat "C." (fără a avea o calitate în B. SRL), iar datele de contact ale numitului C. nu le deține/cunoaște; - din analiza facturilor de achiziție puse la dispoziție de societatea A. S.R.L. s-a constatat ca acestea nu au completate la rubrica privind expediția conținutul minimal obligatoriu de informații prevăzut de OMFP 2226/2006, în speță, numărul mijlocului de transport, ora livrării, semnătura delegatului, astfel nu s-a putut verifica realitatea existentei mijloacelor de transport; - potrivit situațiilor financiare anuale aferente perioadei 2010 - 2011 și a raportului revisal, angajații societății B. S.R.L. au fost în număr de 6 în anul 2010 și în număr de 8 în anul 2011. Nu au fost identificate eventuale închirieri de forță de muncă. Din analiza fisei de cont aferentă furnizorului B. S.R.L., pusă la dispoziție de societatea A. S.R.L., rezultă că în perioada 2012- 2014 aceasta a înregistrat în evidența contabilă facturi de achiziție de la B. S.R.L., în valoare totală de 5.297.950 RON, astfel: - în perioada 01.05.2012 - 31.12.2012, facturi în valoare totală de 2.361.217,52 RON, reprezentând contravaloare servicii. Stingerea datoriilor față de B. S.R.L. s-a realizat atât cu numerar cât și prin bancă, soldul rămas de achitat la data de 31.12.2013 fiind de 1.018.482,581ei; - în perioada 26.02.2013 - 03.12.2013, facturi în valoare totală de 1. 735.215,54 RON, reprezentând contravaloare servicii. Stingerea datoriilor față de B. S.R.L. s-a realizat atât cu numerar cât și prin banca, soldul rămas de achitat la data de 31.12.2013 fiind de 1.127.967lei, - în perioada 07.04.2014 - 30.12.2014, facturi în valoare totală de 1.201.517 RON, reprezentând contravaloare servicii. Stingerea datoriilor față de B. S.R.L. s-a realizat atât cu numerar cât și prin bancă, soldul rămas de achitat la dată de 31.12.2014 fiind de 496.864,68 RON. Facturile sunt însoțite de situații de lucrări cuprinzând lucrări de plantare a puieților, pichetarea terenului în vederea împăduririi, transportul puieților prin purtare directa, săparea șanțurilor, punerea puieților în șanț, situații care sunt semnate de ambele parți, dar nu au nici o dată înscrisa. B. În perioada 2012 - 2014 au fost identificate următoarele contracte: - nr. 400 încheiat îin 11.06.2012, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin D., în calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere, plantații și alte activități din domeniul silviculturii. Termenul de execuție pentru lucrările care fac obiectul contractului a fost 11.06.2012 - 11.06.2013., iar valoarea acestuia a fast prevăzută a se stabili în funcție de lucrările executate și acceptate la plata; - nr. 313 încheiat in 10.06.2013, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin E., în calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere plantații și alte activități din domeniul silviculturii. Termenul de execuție pentru lucrările care fac obiectul contractului a fost 11.06.2013-11.06.2014, iar valoarea acestuia a fast prevăzuta a se stabili în funcție de lucrările executate și acceptate la plata; - nr. 334 încheiat în 13.06.2014, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin E., în calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere plantații și alte activități din domeniul silviculturii, termenul de execuție pentru lucrările care fac obiectul contractului a fast 11.06.2014-11.06.2015, iar valoarea acestuia a fast prevăzuta a se stabili în funcție de lucrările executate și acceptate la plata. Potrivit declarațiilor D112- privind obligațiile de plata a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidenta nominală a persoanelor asigurate depuse de B. S.R.L., în perioada verificată, nu figurează nicio persoana angajată a societății cu numele "C.". Datele și informațiile furnizate în nota explicativa din data de 19.05.2015, de E. administratorul societății B. S.R.L. nu au fost în măsură să ofere elementele justificative necesare susținerii realității tranzacțiilor cu societatea A. S.R.L., respectiv: - nu deține documentele financiar cantabile și nici bazele de date; - nu-și amintește locațiile unde au fost prestate serviciile (defrișări, decoplesiri, curățări, etc.); - nu știe persoana care s-a ocupat de organizarea personalului în vederea realizării serviciilor prestate; - nu are cunoștința de mijloacele fixe deținute de societate în vederea realizării serviciilor prestate (în afara de autovehiculul x, y și utilajul cu cupa și lama); - nu știe perioada în care au fost prestate serviciile. Având în vedere următoarele aspecte, și anume: 1. B. S.R.L. nu dispunea de resursele umane și tehnice necesare efectuării lucrărilor care au făcut obiectul contractelor mai sus menționate: - conform declarațiilor 112, a declarației informative 205 pentru anul 2014, a situațiilor financiare anuale aferente anului 2014 și a raportului revisal, angajații societății B. S.R.L. au fost în număr de 11 (1 contabil, 1 economist, 4 vânzători în magazine, 1 expert securitate în muncă, 2 femei de serviciu, 1 gestionar și 1 anticar). Nu au fost identificate eventuale închirieri de forță de muncă, iar în adresa nr. x/24.06.2015 emisă de ITM Miercurea Ciuc, înregistrata la DRAF 7 Sibiu sub nr. x/24.06.2015, ITM Miercurea Ciuc a consemnat că B. S.R.L. nu a achiziționat în perioada 2010-2015 registrul zilierilor; - din analiza situațiilor de lucrări a rezultat ca societatea B. S.R.L. a facturat contravaloarea lucrărilor de plantare a puieților, pichetarea terenului în vederea împăduririi, transportul puieților prin purtare directa, săparea șanțurilor, punerea puieților în șanț precum și contravaloarea unor cheltuieli directe către societatea A. S.R.L., în condițiile în care în perioada 01.01.2014- 31.12.2014, B. S.R.L. a dispus de 11 salariați așa cum au fost prezentați mai sus. Nu au fost identificate documente care să ateste detașarea celor 11 salariați pentru executarea lucrărilor menționate - diurne, facturi de cazare, cheltuieli de deplasare etc; 2. B. S.R.L. nu a putut pune la dispoziție documente care să susțină realitatea executării lucrărilor înscrise în contract, neavând capacitate tehnică și umană; 3. O parte însemnata de încasări a fost efectuată cu numerar, iar încasările cu ordin de plată, potrivit extraselor de cont de la B. S.R.L., sumele au fost ridicate din contul curent în numerar sau prin cardul bancar, în aceeași zi sau în zilele următoare de către E., D. și F.;

Din nota explicativa dată de E. reiese că B. S.R.L. a efectuat prestări de servicii care au constat în "defrișare, descoplesire și curățare ", dar nu-si amintește locațiile unde s-au desfășurat aceste operațiuni și nu are cunoștința despre perioada în care s-au desfășurat;

Documentele puse la dispoziție de societatea A. precum și cele declarate de C., nu au fost în măsură să susțină starea de fapt;

Prin adresa înregistrata sub nr. x/23.06.2015 DRAF 7 SIBIU a solicitat RNP Romsilva-Directia Silvica Ilfov, informații cu privire la societatea A. S.R.L., respectiv: - fisa de cont privind operațiunile cu societatea A. S.R.L., pentru perioada 2010-2015; - existenta spatiilor unde au fost cazați angajații societății menționate mai sus, pe perioada derulării contractului; - persoanele care au predat/preluat fizic parchetele unde au fost efectuate lucrările; - evidenta persoanelor cazate pe perioada derulării contractului mai sus menționat; - persoanele care au efectuat verificările lucrărilor executate de către societatea A. S.R.L., precum și o copie a procesele-verbale de predare primire a lucrărilor. Referitor la solicitările de mai sus, prin adresele: nr. x/29.06.2015, x/20.06.2015 și x/30.06.2015, Ocoalele Silvice Snagov, Branesti, respectiv București, au comunicat următoarele: nu au fost cazate în spatiile deținute persoane aparținând societății A. S.R.L., recepțiile și predările lucrărilor au fost efectuate cu personalul silvic consemnat în procesele-verbale și C. din partea societății A. S.R.L.. Astfel, operațiunile economice descrise mai sus, având ca furnizor B. S.R.L., nu au putut fi justificate ca având scop economic, în fapt, a fost creat un circuit scriptic de documente, cu consecința creării de TVA deductibilă și cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit pentru societatea A. S.R.L. și avantaje financiare pentru persoanele fizice implicate în circuitul evazionist. Cele prezentate mai sus, pot fi sintetizate astfel: - B. S.R.L., nu a deținut capacitatea tehnica și umană de a livra/presta bunurile/serviciile înscrise în facturile emise către B. S.R.L.; - în notele explicative date, administratorii (reprezentanții) societăților B. S.R.L. (D. și E.) și A. S.R.L. (C.), nu au putut da relații cu privire la prestările de servicii, livrările, respectiv achizițiile de bunuri; - sumele încasate prin conturile bancare de la G. și H. ale societății B. S.R.L., de la societatea A. S.R.L., care au fost în valoare de aprox. 5.178.740 RON în perioada 2010 - 2014, au fost ridicate numerar sau prin ATM-uri, în aceeași zi sau în zilele următoare în principal de E. (administrator), D. (fost administrator) și F. (contabil), fără a se achita contravaloarea altor bunuri sau servicii (nu au fost prezentate documente în acest sens); - nu s-au prezentat documente aferente plaților efectuate de către B. S.R.L., referitoare la destinația sumelor de bani ridicate în numerar (nu s-au efectuat prin virament bancar, potrivit extraselor de cont); - plățile efectuate de societatea A. S.R.L. către B. S.R.L. au fost efectuate printr-un cont curent deschis la H. utilizat exclusiv pentru aceste operațiuni (separat de operațiunile curente ale societății legate de I. si J., activitate economica desfășurata de societate prin punctele de lucru); - nu au fost puse la dispoziție documente justificative cu privire la efectuarea prestărilor de servicii (lista angajaților delegaților, diurne, cazări, procese-verbale de recepție etc); - contractele și situațiile de lucrări încheiate între societățile B. S.R.L. și A. S.R.L., nu sunt în măsură să susțină realitatea operațiunilor înscrise în facturi; - societatea A. S.R.L., deține capacitatea de a executa singur serviciile, astfel nu se justifica necesitatea subcontractării lor, în speța societății B. S.R.L.." În vederea verificării și stabilirii realității, legalității și modul de înregistrare a tranzacțiilor declarate a fi efectuate între S.C. A. S.R.L. și S.C. B. S.R.L. echipa de inspecție a întocmit Solicitarea de control încrucișat nr. x/17.12.2015. D.G.R.F.P. Brașov - AJ.F.P. Harghita a transmis prin adresa nr. HRG-AIF 374/29.01.2016, înregistrata la AJFP Satu Mare sub nr. SMG - DEX- 529/05.02.2016, Procesul Verbal nr. x/27.01.2016 încheiat de Activitatea de Inspecție Fiscala la S.C. B. S.R.L.. În Procesul-verbal nr. x/27.01.2016 se precizează că: La data de 05.01.2016 s-a deplasat la sediul S.C B. situat în Toplita, str. x unde a luat legătura cu administratorul societății doamna E. care a declarat ca nu are documente financiar-contabile pentru perioada 2010-2014 pe motiv ca acestea au fost furate. Conform declarațiilor doamnei E., societatea a avut tranzacții derulate cu S.C. A. S.R.L. dar nu mai știe sumele și nici efectiv în ce au constat tranzacțiile respective dar menționează că au fost închiriate niște mijloace fixe. În urma consultării bazelor de date ANAF a constatat următoarele: - la data prezentei verificări persoana care figura cu drept de a utiliza certificat digital calificat pentru S.C. B. S.R.L. era doamna F. care a depus la termen toate declarațiile societății. - societatea a fost înființata în anul 1996 cu obiect de activitate declarat de - Tăierea și rindeluirea lemnului-cod CAEN 1610 - societatea a fost înregistrată ca plătitoare de TVA din data de 01. 06.1997. - conform bazelor de date ale ANAF actualizate la data de 16.12.2015 societatea nu este declarată inactivă fiind o societate în funcțiune. - conform bazelor de date gestionate de ANAF generate la data de 16.12.2015 S.C. B. S.R.L. în perioada 2010-2014 a declarat livrări sau achiziții de bunuri și servicii pe teritoriul național către respectiv de la S.C. A. S.R.L.. În urma celor constatate în timpul controlului încrucișat organul de inspecție a stabilit următoarele: - urmare a faptului ca societatea prin reprezentantul sau legal nu a prezentat evidentele financiar -contabile nu s-a putut verifica modul de inregistrare a facturilor emise de S.C. B. S.R.L.; - nu au fost puse la dispoziția organului fiscal contracte sau alte documente din care sa rezulte realitatea tranzacțiilor declarate intre S.C. B. S.R.L. si S.C. A. S.R.L.; - S.C. B. S.R.L. are conform raportului revisal un număr de 11 angajați dar nu sunt specializați pentru lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere, fiind angajați pe funcții de contabili, economist sau vânzători, etc. Vazand cele prezentate mai sus nu a putut verifica evidenta financiar-contabila a societății si nu poate stabili eventualitatea existentei unor creanțe bugetare suplimentare fata de cele ce rezulta din declarațiile depuse . La data de 29.09.2015 a fost încheiat Procesul-verbal nr. x de către inspectorii antifrauda din cadrul DRAF 7 Sibiu, in care se menționează ca in urma controlului efectuat s-a stabilit ca tranzacțiile declarate către S.C. A. S.R.L. sunt fictive, in fapt S.C. B. S.R.L., a creat documente justificative cu scopul de a crea avantaje de natura fiscala. Prin neprezentarea evidentelor financiar-contabile in vederea efectuării controlului inopinat pe motiv ca au fost furate s-a împiedicat stabilirea stării reale de fapt in ce privește tranzacțiile derulate intre S.C. B. S.R.L. Toplita si S.C. A. SRL". Referitor la declarația administratorului societății B. S.R.L., E., din Procesul-verbal nr. . 41/28.01.2016, si anume faptul ca: "societatea a avut tranzacții derulate cu S.C A. S.R.L. dar nu mai știe sumele si nici efectiv in ce au constat tranzacțiile respective dar menționează ca au fost închiriate niște mijloace fixe " precizează următoarele: - din totalul facturilor emise de S.C. B. S.R.L. către S.C. A. S.R.L., numai o singura factura este de închiriere utilaje in suma totala de 35.191 RON; - având in vedere valoarea mare a acestor facturi si a faptului ca la acestea sunt anexate situații de lucrări detaliate, semnate si stampilate de reprezentanții S.C B., administratorul acestei societăți ar fi trebuit sa știe exact in ce au constat tranzacțiile respective, având in vedere si valoarea foarte mare a acestor lucrări înscrise in facturi. Lucrările declarate ca fiind prestate de către S.C. B. S.R.L. au fost refacturate către Regia Naționala a Pădurilor Romsilva R.A. conform contractelor întocmite cu diferite ocoale silvice. Echipa de inspecție fiscala a verificat in programul Revisal daca societatea a deținut personal specializat pentru efectuarea diferitelor lucrări silvice (pichetarea terenului, plantat puieți, taiere exemplarelor lemnoase, plivi si prăsit manual, etc).Din Raportul Revisal reiese ca in perioada in care declara prestări servicii către A. S.R.L., B. nu are personal specializat pentru aceste lucrări, având doar angajați in funcția de lucrător comercial/vânzător, economist, femeie de serviciu, operator introducere date, director si expert in securitate si sănătate in munca. Rezulta astfel faptul ca S.C. B. S.R.L nu dispunea de forța de munca, respectiv de personal pentru a putea efectua diferite lucrări/prestări servicii silvice. Din analiza declarațiilor informative 394 privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul tarii depuse de către S.C. B. S.R.L. si a proceselor-verbale întocmite de A.J.F.P. Harghita si Direcția Regionala Antifrauda, rezulta ca in aceeași perioada de timp aceasta societate a declarat prestări servicii către alte societăți, cu valori foarte mari, in diferite domenii de activitate. Astfel, în aceleași perioade de timp în care S.C. B. S.R.L. emite către S.C. A. S.R.L. facturi de prestări servicii pe care erau menționate lucrări silvice (pichetarea terenului, plantat puieți, taiere exemplarelor lemnoase, plivit si prăsit manual, etc.), societatea mai emite si către alte societăți cu diferite domenii de activitate, facturi de prestări servicii, constând in lucrări de construcții (covoare asfaltice, de refacere mal, drenuri, ancoraje, săpături, cofrare, lucrări de gabioane, etc), închirieri, transport etc., fara a dispune de personal specializat pentru aceste activități. Din toate aceste informații rezulta ca aceste prestări de servicii înscrise in facturile emise pe baza situațiilor de lucrări către S.C. A. S.R.L. nu au la baza elemente reale, aceste facturi fiind emise in scopul diminuării pe aceasta cale a T.V.A. si impozitului pe profit de plata la bugetul de stat a societății beneficiare a acestor facturi. Totodată, așa cum rezulta din declarațiile informative 394 privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul tarii întocmite si depuse de către B. S.R.L., in perioada 01.01.2010-31.12.2014 acesta nu înregistrează achiziții mai semnificative de la alți furnizori din care sa rezulte faptul ca ar fi putut subcontracta lucrările înscrise in facturile emise către S.C. A. S.R.L. altor societăți. Astfel, în declarațiile D394 privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul țării întocmite și depuse S.C. B. S.R.L. sunt înscrise: - in perioada 01.01.2010-31.12.2010 total livrari/prestări in valoare de 2.906.997 RON si TVA aferent in suma de 631.036 RON si total achiziții in valoare de 230.903 RON si TVA aferent in suma de 48.947 RON. - in perioada 01.01.2012-31.12.2012 total livrări/prestări in valoare de 3.194.917 RON si TVA aferent in suma de 766.780 RON si total achiziții in valoare de 746.113 RON si TVA aferent in suma de 179.067 RON. - in perioada 01.01.2012-31.12.2012 total livrari/prestari in valoare de 9.993.526 RON si TVA aferent in suma de 2.398.447 RON si total achiziții in valoare de 372.189 RON si TVA aferent in suma de 89.324 RON. - in perioada 01.01.2013-31.12.2013 total livrari/prestari in valoare de 5.079.832 RON si TVA aferent in suma de 1.219.161 RON si total achiziții in valoare de 172.601 RON si TVA aferent in suma de 41.377 RON. - in perioada 01.01.2014-31.12.2014 total livrari/prestari in valoare de 2.170.043 RON si TVA aferent in suma de 520.810 RON si total achiziții in valoare de 120.337 RON si TVA aferent in suma de 28.814 RON. Menționează si faptul ca TVA-ul deductibil inscris in deconturile de TVA depuse de S.C. B. S.R.L. nu corespunde cu TVA-ul deductibil declarat in D394 aferente, înregistrându-se diferențe semnificative. Pentru a crea aparenta de legalitate, S.C. B. S.R.L declara in declarația informativa privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul național D394 livrari/prestari servicii către S.C. A. S.R.L. si completează si depune deconturile de T.V.A pentru aceasta perioada. In schimb, pentru a nu înregistra T.V.A de plata, S.C. B. S.R.L înscrie in deconturile de TVA depuse, TVA deductibila prin care se acoperă integral valoarea facturata de societate si implicit TVA colectata aferenta veniturilor facturate. Astfel S.C. B. S.R.L. nu înregistrează in perioada 01.01.2010-31.12.2014 TVA de plata decât sume nesemnificative, înregistrând preponderent TVA de recuperat. Astfel, ca urmare a tuturor aspectelor prezentate mai sus, rezulta ca aceste prestări de servicii nu au fost efectiv prestate, S.C. B. S.R.L a emis facturi către S.C. A. S.R.L cu scopul de a crea in mod artificial pentru acesta TVA deductibila, in vederea sustragerii de la plata TVA, precum si diminuarea nelegala a impozitul pe profit datorat la bugetul de stat. Pe baza celor menționate mai sus pentru aceste facturi de achiziție emise de S.C B. S.R.L care nu au la baza operațiuni reale, echipa de inspecție fiscala nu a acceptat la deducere T.V.A. aferenta achizițiilor de la S.C. B. S.R.L. in suma totala de 1.092.730 RON, astfel: - T.V.A. in suma totala de 524.330 RON, aferenta achizițiilor realizate in perioada 01.01.2010-31.12.2012, perioada supusa reverificării in baza Deciziei de reverificare nr. x/18.12.2015; - T.V.A. in suma totala de 568.400 RON, aferenta achizițiilor realizate in perioada 01.01.2013-31.12.2015, perioada supusa verificării in baza Avizului de inspecție fiscala nr. x/03.11.2015.