ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1659/2021

Ședința publică din data de 17 martie 2021

Asupra recursului de față;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

I. Circumstanțele cauzei

Prin cererea înregistrată pe rolul Tribunalului Satu Mare, la data de 19.07.2017, reclamanta S.C. A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj-Napoca și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Satu Mare a solicitat-instanței ca prin sentința ce o va pronunța sa dispună:

- anularea deciziei nr. 171/28.02.2017 emisa de parata de ordin 1 prin care s-a respins ca neîntemeiată contestația cu privire la suma totală de 2.438.781 RON, constând în impozit pe profit în sumă de 739.389 RON, dobânzi/majorări de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de113.810 RON, penalități de întârziere aferente impozitului pe profit în sumă de 99.768 RON si taxă pe valoarea adăugată în sumă de 1.115.687 RON, dobânzi/majorări de întârziere aferente taxei pe valoarea adăugată în sumă de 206.414 penalități întârziere aferente taxei pevaloarea adăugată în sumă de 163.713 RON stabilite suplimentar de plată prin Decizia de impunere privind obligațiile fiscale principale aferente diferențelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecției fiscale la persoane juridice nr. x din 27.04.2016 și Raportul de inspecție fiscală nr. x din 27.04.2016;

- anularea Deciziei de impunere nr. x din 27.04.2016, a Raportului de inspecție fiscala nr. x din 27.04.2016, a Procesului Verbal Nr. x/04.05.2016 si a tuturor actelor subsecvente acestora emise de parata de ordin 2;

- suspendarea executării deciziei de impunere nr. x din 27.04.2016, pana la soluționarea definitivă a prezentei cauze; cu cheltuieli de judecata.

Prin sentința nr. 2725/CA din 21 noiembrie 2017 pronunțată de Tribunalul Satu Mare, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal s-a admis excepția de necompetență materială a Tribunalului Satu Mare invocată de instanță din oficiu și s-a declinate competența de soluționare a cauzei în favoarea Curții de Apel Oradea.

Prin sentința civilă nr. 192/CA din 20 decembrie 2019 pronunțată de Curtea de Apel Oradea, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, s-a admis acțiunea formulată de reclamanta S.C. A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâtele Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj Napoca prin A.J.F.P. Satu Mare, și Administrația Județeană a Finanțelor Publice Satu Mare, și a fost anulată Decizia nr. 171/28.02.2017 emisă de pârâta de rândul 1 de respingere a contestației administrativ fiscale, Decizia de impunere nr. x/27.04.2016, Raportul de inspecție fiscală nr. x/22.04.2016, Procesul-verbal nr. x/4.05.2016 și toate actele subsecvente acestora emise de pârâta de rândul 2; fără cheltuieli de judecată.

Împotriva sentinței civile nr. 192/CA din 20 decembrie 2019 pronunțate de Curtea de Apel Oradea, secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal, pârâta Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj Napoca prin A.J.F.P. Satu Mare a declarat recurs, criticând-o pentru nelegalitate, solicitând admiterea recursului, modificarea sentinței recurate, respingerea acțiunii în contencios administrative ca neîntemeiată și menținerea ca temeinice și legale a actelor fiscal contestate.

În contextul prezentării situației de fapt, recurenta-pârâtă a arătat următoarele:

A. Cu privire la T.V.A stabilita suplimentar:

În urma verificărilor efectuate de către echipa de inspecție fiscala s-a constatat că în perioada supusa inspecției fiscale, 01.01.2010-31.12.2015, S.C. A. S.R.L, înregistrează in evidenta contabila facturi emise de S.C. B. S.R.L, având sediul social in municipiul Toplita, strada x, nr. 61, județul Harghita, C.U.I. x, in valoare totala fara T.V.A de 5.131.112 RON si T.V.A aferent în sumă totală de 1.219.505 RON, reprezentând achiziții de bunuri și diverse prestări servicii.

Din analiza facturilor emise de către societatea furnizoare B. S.R.L. rezultă că acestea nu conțin datele minimal obligatorii de informații prevăzute de prevederile O.MJ.P nr. 2226/2006, privind utilizarea unor formulare financiar contabile de către persoanele prevăzute la art. 1 din Legea Contabilității nr. 82/1991, republicata si O.M.F.P nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, respectiv: nu conțin date privind expediția: numele delegatului, buletin/carte de identitate (serie, număr), numărul mijlocului de transport, ora livrării, semnătura delegatului și semnătura de primire, în scopul împiedicării verificării realității acestora de către organul de control.

Deoarece societatea S.C. A. S.R.L. a fost cuprinsa în planul de activitate al Serviciului de Inspecție Fiscala Contribuabili Mijlocii pe baza avizului de inspecție fiscala nr. . F-SM 146/03.11.2015 s-a procedat la analizarea dosarului fiscal la această societate având în vedere prevederile Ordinului nr. 364/2009.

La dosarul fiscal s-a regăsit Procesul-verbal nr. x/02.10.2015 emis de Direcția Regionala Antifraudă 7 - Sibiu, încheiat în urma efectuării unui control curent la S.C. A. S.R.L., transmis în baza adresei nr. x/09.10.2015. În cadrul acestui proces-verbal emis de Direcția Regionala Antifraudă 7 - Sibiu se tratează circuitul comercial S.C. A. S.R.L. - S.C. B. S.R.L, considerând că există suspiciunea că operatorul economic verificat a urmărit diminuarea obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat printr-un circuit scriptic de facturi, fără transferul efectiv al bunurilor respective de la furnizori.

În acest proces-verbal, inspectorii antifraudă precizează următoarele: Din analiza documentelor puse la dispoziție de societatea A. S.R.L., rezulta ca aceasta a avut relații comerciale cu societatea B. S.R.L. in perioada 2010-2014, astfel: - anul 2010:

- achiziții in valoare de 511.129 RON baza impozabila, 105.413 RON TVA, care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.;

- anul 2011:

- achiziții in valoare de 160.355 RON baza impozabila, 43.789 RON TVA, iar B. S.R.L. a declarat achiziții in valoare de 99.119 RON baza impozabila, 43.789 RON TV A, rezultând o diferența Ia baza impozabila in valoare de 61.236 RON baza impozabila;

- anul 2012:

- achiziții in valoare de 1.904.212 RON baza impozabila, 457.011 RON TVA, care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.;

- anul 2013:

- achiziții in valoare de 1.586.449 RON baza impozabila, 380.741 RON TVA care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L.;

- in anul 2014:

- achiziții in valoare de 968.967 RON baza impozabila, 232.551 RON TVA care coincid cu livrările declarate de B. S.R.L..

A. În perioada 2010-2011 au fast identificate următoarele contracte:

- nr. 1 încheiat in 04.01.2010, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin D., în calitate furnizor. Obiectul contractului l-a reprezentat vânzarea a 450 mc cherestea și 500 mc lemn rotund rășinos lunar, perioada contractului a fost 04.01.2010 - 31.12.2010, iar valoarea contractului a fast prevăzuta a se stabili pentru fiecare categorie de cherestea contractata;

- nr. 159 încheiat in 14.06.2010, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin D., în calitate executant. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere, plantații si alte activități din domeniul silviculturii, termenul de execuție a fast 14.06.2010-14.06.2011, iar valoarea acestuia a fast prevăzuta a se stabili in funcție de lucrările executate si acceptate la plata;

- nr. 6 încheiat in 03.01.2011, intre societatea A. S.R.L., prin C., in calitate de beneficiar si B. S.R.L., prin D. in calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat inchirierea de către prestator a unui incarcâtor frontal, proprietatea firmei B. S.R.L.. Durata contractului a fost de 12 luni de la data intrării in vigoare a contractului, iar valoarea acestuia a fost de 60 RON/ora fara TVA;

- nr. 68 încheiat in 18.02.2011, intre societatea A. S.R.L., prin C., in calitate de beneficiar si B. S.R.L., prin D., in calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat efectuarea de către prestator a transporturilor de buștean. Durata contractului a fost de 12 luni de la data intrării in vigoare a contractului, iar valoarea acestuia a fost de 500 RON/cursa fara TVA. "În urma verificărilor efectuate și a celor declarate de reprezentanții societăților B. S.R.L. si A. S.R.L., au rezultat următoarele:

- B. S.R.L. nu a pus la dispoziția organelor de control nici un document financiar contabil din care sa rezulte proveniența bunurilor livrate;

- B. S.R.L. nu a dispus de resursele umane si mijloacele fixe necesare pentru efectuarea serviciilor mai sus menționate;

- În nota explicativa data de E. în calitate de administrator la B. S.R.L., aceasta a declarat că nu cunoaște proveniența bunurilor livrate către societatea A. S.R.L., întrucât de operațiunile mai sus menționate s-a ocupat "C." (fără a avea o calitate în B. SRL), iar datele de contact ale numitului C. nu le deține/cunoaște;

- din analiza facturilor de achiziție puse la dispoziție de societatea A. S.R.L. s-a constatat ca acestea nu au completate la rubrica privind expediția conținutul minimal obligatoriu de informații prevăzut de OMFP 2226/2006, în speță, numărul mijlocului de transport, ora livrării, semnătura delegatului, astfel nu s-a putut verifica realitatea existentei mijloacelor de transport;

- potrivit situațiilor financiare anuale aferente perioadei 2010 - 2011 și a raportului revisal, angajații societății B. S.R.L. au fost în număr de 6 în anul 2010 și în număr de 8 în anul 2011. Nu au fost identificate eventuale închirieri de forță de muncă.

Din analiza fisei de cont aferentă furnizorului B. S.R.L., pusă la dispoziție de societatea A. S.R.L., rezultă că în perioada 2012- 2014 aceasta a înregistrat în evidența contabilă facturi de achiziție de la B. S.R.L., în valoare totală de 5.297.950 RON, astfel:

- în perioada 01.05.2012 - 31.12.2012, facturi în valoare totală de 2.361.217,52 RON, reprezentând contravaloare servicii. Stingerea datoriilor față de B. S.R.L. s-a realizat atât cu numerar cât și prin bancă, soldul rămas de achitat la data de 31.12.2013 fiind de 1.018.482,581ei;

- în perioada 26.02.2013 - 03.12.2013, facturi în valoare totală de 1. 735.215,54 RON, reprezentând contravaloare servicii. Stingerea datoriilor față de B. S.R.L. s-a realizat atât cu numerar cât și prin banca, soldul rămas de achitat la data de 31.12.2013 fiind de 1.127.967lei,

- în perioada 07.04.2014 - 30.12.2014, facturi în valoare totală de 1.201.517 RON, reprezentând contravaloare servicii. Stingerea datoriilor față de B. S.R.L. s-a realizat atât cu numerar cât și prin bancă, soldul rămas de achitat la dată de 31.12.2014 fiind de 496.864,68 RON.

Facturile sunt însoțite de situații de lucrări cuprinzând lucrări de plantare a puieților, pichetarea terenului în vederea împăduririi, transportul puieților prin purtare directa, săparea șanțurilor, punerea puieților în șanț, situații care sunt semnate de ambele parți, dar nu au nici o dată înscrisa.

B. În perioada 2012 - 2014 au fost identificate următoarele contracte:

- nr. 400 încheiat îin 11.06.2012, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin D., în calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere, plantații și alte activități din domeniul silviculturii. Termenul de execuție pentru lucrările care fac obiectul contractului a fost 11.06.2012 - 11.06.2013., iar valoarea acestuia a fast prevăzută a se stabili în funcție de lucrările executate și acceptate la plata;

- nr. 313 încheiat in 10.06.2013, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin E., în calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere plantații și alte activități din domeniul silviculturii.

Termenul de execuție pentru lucrările care fac obiectul contractului a fost 11.06.2013-11.06.2014, iar valoarea acestuia a fast prevăzuta a se stabili în funcție de lucrările executate și acceptate la plata;

- nr. 334 încheiat în 13.06.2014, între societatea A. S.R.L., prin C., în calitate de beneficiar și B. S.R.L., prin E., în calitate prestator. Obiectul contractului l-a reprezentat executarea de lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere plantații și alte activități din domeniul silviculturii, termenul de execuție pentru lucrările care fac obiectul contractului a fast 11.06.2014-11.06.2015, iar valoarea acestuia a fast prevăzuta a se stabili în funcție de lucrările executate și acceptate la plata.

Potrivit declarațiilor D112- privind obligațiile de plata a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidenta nominală a persoanelor asigurate depuse de B. S.R.L., în perioada verificată, nu figurează nicio persoana angajată a societății cu numele "C.".

Datele și informațiile furnizate în nota explicativa din data de 19.05.2015, de E. administratorul societății B. S.R.L. nu au fost în măsură să ofere elementele justificative necesare susținerii realității tranzacțiilor cu societatea A. S.R.L., respectiv:

- nu deține documentele financiar cantabile și nici bazele de date;

- nu-și amintește locațiile unde au fost prestate serviciile (defrișări, decoplesiri, curățări, etc.);

- nu știe persoana care s-a ocupat de organizarea personalului în vederea realizării serviciilor prestate;

- nu are cunoștința de mijloacele fixe deținute de societate în vederea realizării serviciilor prestate (în afara de autovehiculul x, y și utilajul cu cupa și lama);

- nu știe perioada în care au fost prestate serviciile.

Având în vedere următoarele aspecte, și anume:

- conform declarațiilor 112, a declarației informative 205 pentru anul 2014, a situațiilor financiare anuale aferente anului 2014 și a raportului revisal, angajații societății B. S.R.L. au fost în număr de 11 (1 contabil, 1 economist, 4 vânzători în magazine, 1 expert securitate în muncă, 2 femei de serviciu, 1 gestionar și 1 anticar). Nu au fost identificate eventuale închirieri de forță de muncă, iar în adresa nr. x/24.06.2015 emisă de ITM Miercurea Ciuc, înregistrata la DRAF 7 Sibiu sub nr. x/24.06.2015, ITM Miercurea Ciuc a consemnat că B. S.R.L. nu a achiziționat în perioada 2010-2015 registrul zilierilor;

- din analiza situațiilor de lucrări a rezultat ca societatea B. S.R.L. a facturat contravaloarea lucrărilor de plantare a puieților, pichetarea terenului în vederea împăduririi, transportul puieților prin purtare directa, săparea șanțurilor, punerea puieților în șanț precum și contravaloarea unor cheltuieli directe către societatea A. S.R.L., în condițiile în care în perioada 01.01.2014- 31.12.2014, B. S.R.L. a dispus de 11 salariați așa cum au fost prezentați mai sus. Nu au fost identificate documente care să ateste detașarea celor 11 salariați pentru executarea lucrărilor menționate - diurne, facturi de cazare, cheltuieli de deplasare etc;

- fisa de cont privind operațiunile cu societatea A. S.R.L., pentru perioada 2010-2015;

- existenta spatiilor unde au fost cazați angajații societății menționate mai sus, pe perioada derulării contractului;

- persoanele care au predat/preluat fizic parchetele unde au fost efectuate lucrările;

- evidenta persoanelor cazate pe perioada derulării contractului mai sus menționat;

- persoanele care au efectuat verificările lucrărilor executate de către societatea A. S.R.L., precum și o copie a procesele-verbale de predare primire a lucrărilor. Referitor la solicitările de mai sus, prin adresele: nr. x/29.06.2015, x/20.06.2015 și x/30.06.2015, Ocoalele Silvice Snagov, Branesti, respectiv București, au comunicat următoarele: nu au fost cazate în spatiile deținute persoane aparținând societății A. S.R.L., recepțiile și predările lucrărilor au fost efectuate cu personalul silvic consemnat în procesele-verbale și C. din partea societății A. S.R.L..

Astfel, operațiunile economice descrise mai sus, având ca furnizor B. S.R.L., nu au putut fi justificate ca având scop economic, în fapt, a fost creat un circuit scriptic de documente, cu consecința creării de TVA deductibilă și cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit pentru societatea A. S.R.L. și avantaje financiare pentru persoanele fizice implicate în circuitul evazionist.

Cele prezentate mai sus, pot fi sintetizate astfel:

- B. S.R.L., nu a deținut capacitatea tehnica și umană de a livra/presta bunurile/serviciile înscrise în facturile emise către B. S.R.L.;

- în notele explicative date, administratorii (reprezentanții) societăților B. S.R.L. (D. și E.) și A. S.R.L. (C.), nu au putut da relații cu privire la prestările de servicii, livrările, respectiv achizițiile de bunuri;

- sumele încasate prin conturile bancare de la G. și H. ale societății B. S.R.L., de la societatea A. S.R.L., care au fost în valoare de aprox. 5.178.740 RON în perioada 2010 - 2014, au fost ridicate numerar sau prin ATM-uri, în aceeași zi sau în zilele următoare în principal de E. (administrator), D. (fost administrator) și F. (contabil), fără a se achita contravaloarea altor bunuri sau servicii (nu au fost prezentate documente în acest sens);

- nu s-au prezentat documente aferente plaților efectuate de către B. S.R.L., referitoare la destinația sumelor de bani ridicate în numerar (nu s-au efectuat prin virament bancar, potrivit extraselor de cont);

- plățile efectuate de societatea A. S.R.L. către B. S.R.L. au fost efectuate printr-un cont curent deschis la H. utilizat exclusiv pentru aceste operațiuni (separat de operațiunile curente ale societății legate de I. si J., activitate economica desfășurata de societate prin punctele de lucru);

- nu au fost puse la dispoziție documente justificative cu privire la efectuarea prestărilor de servicii (lista angajaților delegaților, diurne, cazări, procese-verbale de recepție etc);

- contractele și situațiile de lucrări încheiate între societățile B. S.R.L. și A. S.R.L., nu sunt în măsură să susțină realitatea operațiunilor înscrise în facturi;

- societatea A. S.R.L., deține capacitatea de a executa singur serviciile, astfel nu se justifica necesitatea subcontractării lor, în speța societății B. S.R.L.."

În vederea verificării și stabilirii realității, legalității și modul de înregistrare a tranzacțiilor declarate a fi efectuate între S.C. A. S.R.L. și S.C. B. S.R.L. echipa de inspecție a întocmit Solicitarea de control încrucișat nr. x/17.12.2015.

D.G.R.F.P. Brașov - AJ.F.P. Harghita a transmis prin adresa nr. HRG-AIF 374/29.01.2016, înregistrata la AJFP Satu Mare sub nr. SMG - DEX- 529/05.02.2016, Procesul Verbal nr. x/27.01.2016 încheiat de Activitatea de Inspecție Fiscala la S.C. B. S.R.L..

În Procesul-verbal nr. x/27.01.2016 se precizează că:

La data de 05.01.2016 s-a deplasat la sediul S.C B. situat în Toplita, str. x unde a luat legătura cu administratorul societății doamna E. care a declarat ca nu are documente financiar-contabile pentru perioada 2010-2014 pe motiv ca acestea au fost furate.

Conform declarațiilor doamnei E., societatea a avut tranzacții derulate cu S.C. A. S.R.L. dar nu mai știe sumele și nici efectiv în ce au constat tranzacțiile respective dar menționează că au fost închiriate niște mijloace fixe. În urma consultării bazelor de date ANAF a constatat următoarele: - la data prezentei verificări persoana care figura cu drept de a utiliza certificat digital calificat pentru S.C. B. S.R.L. era doamna F. care a depus la termen toate declarațiile societății.

- societatea a fost înființata în anul 1996 cu obiect de activitate declarat de - Tăierea și rindeluirea lemnului-cod CAEN 1610 - societatea a fost înregistrată ca plătitoare de TVA din data de 01. 06.1997.

- conform bazelor de date ale ANAF actualizate la data de 16.12.2015 societatea nu este declarată inactivă fiind o societate în funcțiune.

- conform bazelor de date gestionate de ANAF generate la data de 16.12.2015 S.C. B. S.R.L. în perioada 2010-2014 a declarat livrări sau achiziții de bunuri și servicii pe teritoriul național către respectiv de la S.C. A. S.R.L..

În urma celor constatate în timpul controlului încrucișat organul de inspecție a stabilit următoarele:

- urmare a faptului ca societatea prin reprezentantul sau legal nu a prezentat evidentele financiar -contabile nu s-a putut verifica modul de inregistrare a facturilor emise de S.C. B. S.R.L.;

- nu au fost puse la dispoziția organului fiscal contracte sau alte documente din care sa rezulte realitatea tranzacțiilor declarate intre S.C. B. S.R.L. si S.C. A. S.R.L.;

- S.C. B. S.R.L. are conform raportului revisal un număr de 11 angajați dar nu sunt specializați pentru lucrări de regenerare a pădurilor, de împădurire, lucrări de întreținere, fiind angajați pe funcții de contabili, economist sau vânzători, etc. Vazand cele prezentate mai sus nu a putut verifica evidenta financiar-contabila a societății si nu poate stabili eventualitatea existentei unor creanțe bugetare suplimentare fata de cele ce rezulta din declarațiile depuse .

La data de 29.09.2015 a fost încheiat Procesul-verbal nr. x de către inspectorii antifrauda din cadrul DRAF 7 Sibiu, in care se menționează ca in urma controlului efectuat s-a stabilit ca tranzacțiile declarate către S.C. A. S.R.L. sunt fictive, in fapt S.C. B. S.R.L., a creat documente justificative cu scopul de a crea avantaje de natura fiscala.

Prin neprezentarea evidentelor financiar-contabile in vederea efectuării controlului inopinat pe motiv ca au fost furate s-a împiedicat stabilirea stării reale de fapt in ce privește tranzacțiile derulate intre S.C. B. S.R.L. Toplita si S.C. A. SRL".

Referitor la declarația administratorului societății B. S.R.L., E., din Procesul-verbal nr. . 41/28.01.2016, si anume faptul ca: "societatea a avut tranzacții derulate cu S.C A. S.R.L. dar nu mai știe sumele si nici efectiv in ce au constat tranzacțiile respective dar menționează ca au fost închiriate niște mijloace fixe " precizează următoarele:

- din totalul facturilor emise de S.C. B. S.R.L. către S.C. A. S.R.L., numai o singura factura este de închiriere utilaje in suma totala de 35.191 RON; - având in vedere valoarea mare a acestor facturi si a faptului ca la acestea sunt anexate situații de lucrări detaliate, semnate si stampilate de reprezentanții S.C B., administratorul acestei societăți ar fi trebuit sa știe exact in ce au constat tranzacțiile respective, având in vedere si valoarea foarte mare a acestor lucrări înscrise in facturi.

Lucrările declarate ca fiind prestate de către S.C. B. S.R.L. au fost refacturate către Regia Naționala a Pădurilor Romsilva R.A. conform contractelor întocmite cu diferite ocoale silvice.

Echipa de inspecție fiscala a verificat in programul Revisal daca societatea a deținut personal specializat pentru efectuarea diferitelor lucrări silvice (pichetarea terenului, plantat puieți, taiere exemplarelor lemnoase, plivi si prăsit manual, etc).Din Raportul Revisal reiese ca in perioada in care declara prestări servicii către A. S.R.L., B. nu are personal specializat pentru aceste lucrări, având doar angajați in funcția de lucrător comercial/vânzător, economist, femeie de serviciu, operator introducere date, director si expert in securitate si sănătate in munca.

Rezulta astfel faptul ca S.C. B. S.R.L nu dispunea de forța de munca, respectiv de personal pentru a putea efectua diferite lucrări/prestări servicii silvice.

Din analiza declarațiilor informative 394 privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul tarii depuse de către S.C. B. S.R.L. si a proceselor-verbale întocmite de A.J.F.P. Harghita si Direcția Regionala Antifrauda, rezulta ca in aceeași perioada de timp aceasta societate a declarat prestări servicii către alte societăți, cu valori foarte mari, in diferite domenii de activitate.

Astfel, în aceleași perioade de timp în care S.C. B. S.R.L. emite către S.C. A. S.R.L. facturi de prestări servicii pe care erau menționate lucrări silvice (pichetarea terenului, plantat puieți, taiere exemplarelor lemnoase, plivit si prăsit manual, etc.), societatea mai emite si către alte societăți cu diferite domenii de activitate, facturi de prestări servicii, constând in lucrări de construcții (covoare asfaltice, de refacere mal, drenuri, ancoraje, săpături, cofrare, lucrări de gabioane, etc), închirieri, transport etc., fara a dispune de personal specializat pentru aceste activități.

Din toate aceste informații rezulta ca aceste prestări de servicii înscrise in facturile emise pe baza situațiilor de lucrări către S.C. A. S.R.L. nu au la baza elemente reale, aceste facturi fiind emise in scopul diminuării pe aceasta cale a T.V.A. si impozitului pe profit de plata la bugetul de stat a societății beneficiare a acestor facturi.

Totodată, așa cum rezulta din declarațiile informative 394 privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul tarii întocmite si depuse de către B. S.R.L., in perioada 01.01.2010-31.12.2014 acesta nu înregistrează achiziții mai semnificative de la alți furnizori din care sa rezulte faptul ca ar fi putut subcontracta lucrările înscrise in facturile emise către S.C. A. S.R.L. altor societăți.

Astfel, în declarațiile D394 privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul țării întocmite și depuse S.C. B. S.R.L. sunt înscrise:

- in perioada 01.01.2010-31.12.2010 total livrari/prestări in valoare de 2.906.997 RON si TVA aferent in suma de 631.036 RON si total achiziții in valoare de 230.903 RON si TVA aferent in suma de 48.947 RON.

- in perioada 01.01.2012-31.12.2012 total livrări/prestări in valoare de 3.194.917 RON si TVA aferent in suma de 766.780 RON si total achiziții in valoare de 746.113 RON si TVA aferent in suma de 179.067 RON.

- in perioada 01.01.2012-31.12.2012 total livrari/prestari in valoare de 9.993.526 RON si TVA aferent in suma de 2.398.447 RON si total achiziții in valoare de 372.189 RON si TVA aferent in suma de 89.324 RON.

- in perioada 01.01.2013-31.12.2013 total livrari/prestari in valoare de 5.079.832 RON si TVA aferent in suma de 1.219.161 RON si total achiziții in valoare de 172.601 RON si TVA aferent in suma de 41.377 RON.

- in perioada 01.01.2014-31.12.2014 total livrari/prestari in valoare de 2.170.043 RON si TVA aferent in suma de 520.810 RON si total achiziții in valoare de 120.337 RON si TVA aferent in suma de 28.814 RON.

Menționează si faptul ca TVA-ul deductibil inscris in deconturile de TVA depuse de S.C. B. S.R.L. nu corespunde cu TVA-ul deductibil declarat in D394 aferente, înregistrându-se diferențe semnificative.

Pentru a crea aparenta de legalitate, S.C. B. S.R.L declara in declarația informativa privind livrările/prestările si achizițiile efectuate pe teritoriul național D394 livrari/prestari servicii către S.C. A. S.R.L. si completează si depune deconturile de T.V.A pentru aceasta perioada.

In schimb, pentru a nu înregistra T.V.A de plata, S.C. B. S.R.L înscrie in deconturile de TVA depuse, TVA deductibila prin care se acoperă integral valoarea facturata de societate si implicit TVA colectata aferenta veniturilor facturate. Astfel S.C. B. S.R.L. nu înregistrează in perioada 01.01.2010-31.12.2014 TVA de plata decât sume nesemnificative, înregistrând preponderent TVA de recuperat.

Astfel, ca urmare a tuturor aspectelor prezentate mai sus, rezulta ca aceste prestări de servicii nu au fost efectiv prestate, S.C. B. S.R.L a emis facturi către S.C. A. S.R.L cu scopul de a crea in mod artificial pentru acesta TVA deductibila, in vederea sustragerii de la plata TVA, precum si diminuarea nelegala a impozitul pe profit datorat la bugetul de stat.

Pe baza celor menționate mai sus pentru aceste facturi de achiziție emise de S.C B. S.R.L care nu au la baza operațiuni reale, echipa de inspecție fiscala nu a acceptat la deducere T.V.A. aferenta achizițiilor de la S.C. B. S.R.L. in suma totala de 1.092.730 RON, astfel:

- T.V.A. in suma totala de 524.330 RON, aferenta achizițiilor realizate in perioada 01.01.2010-31.12.2012, perioada supusa reverificării in baza Deciziei de reverificare nr. x/18.12.2015;

- T.V.A. in suma totala de 568.400 RON, aferenta achizițiilor realizate in perioada 01.01.2013-31.12.2015, perioada supusa verificării in baza Avizului de inspecție fiscala nr. x/03.11.2015.

- REVERIFICARE

S-a efectuat reverificarea parțiala (impozit pe profit si T.V.A) in baza Referatului pentru solicitarea reverificării nr. x/18.12.2015, a Deciziei de reverificare nr. x/18.12.2015, prin care se specifica actul administrativ supus reverificării (Decizia de impunere nr. x F-SM 549/27.06.2013 si Raport de inspecție fiscala x/27.06.2013), ca urmare a apariției unor date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efectuării verificărilor, care influențează rezultatele acestora conform art. 105^l, alin. din O.G. nr. 92/2003, privind Codul de procedură fiscală, republicata, cu modificările si completările ulterioare: "(3) Prin date suplimentare se înțelege informații, documente sau alte înscrisuri obținute ca urmare a unor controale încrucișate, inopinate ori comunicate organului fiscal de către organele de urmărire penală sau de alte autorități publice ori obținute în orice mod de organele de inspecție, de natură să modifice rezultatele inspecției fiscale anterioare ".

In Procesul-verbal nr. . 5570/02.10.2015 emis de Direcția Regionala Antifrauda 7 -Sibiu se tratează circuitul comercial S.C. A. S.R.L. - S.C. B. S.R.L pentru perioada 01.01.2010-31.12.2015, considerând ca exista suspiciunea ca operatorul economic verificat a urmărit diminuarea obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat printr-un circuit scriptic de facturi, fara transferul efectiv al bunurilor respective de la furnizori.

Deoarece pentru perioada ianuarie 2010- decembrie 2012 (data la care au fost înregistrate in evidenta contabila o parte din aceste facturi de achiziții de la S.C B. S.R.L. cu influente din punct de vedere fiscal), S.C. A. S.R.L. a fost verificata din punct de vedere fiscal de către inspectori din cadrul A.J.F.P. Satu Mare, fiind întocmite in acest sens Raportul de inspecție fiscala x/27.06.2013 si Decizia de impunere nr. x F-SM 549/27.06.2013, s-a decis reverificarea perioadei ianuarie - decembrie 2010 pentru a fi calculate toate influentele fiscale care sunt generate de aceste operațiuni fictive, întocmindu-se in acest sens Deciziei de reverificare nr. x/18.12.2015.

Conform Procesului-verbal nr. . 5570/02.10.2015 emis de Direcția Regionala Antifrauda 7, S.C. A. S.R.L achiziționează in perioada 01.01.2010-31.12.2012 de la S.C. B. S.R.L. următoarele:

"Din analiza documentelor financiar contabile si a fisei de cont a furnizorului B. S.R.L. pusa la dispoziție de societatea A. S.R.L. rezulta ca in perioada 2010-2011 aceasta a înregistrat in evidenta contabila achiziții de la B. S.R.L. in valoare totala de 960.723lei, astfel:

- in perioada 02.04.2010 - 22.12.2010 un număr de 21 facturi in valoare totala de 722.247 RON:

- 8 facturi in valoare de 410.841,21 RON (345.240,8 RON baza impozabila si 65.600,41 TVA), reprezentând achiziții de materii prime (fier si otel);

- o factura in valoare de 34.100 RON (27.500 RON baza impozabila si 6.600 TVA), reprezentând achiziția unui ifron;

- 2 facturi in valoare de 171.601,3 RON (138.388,1 RON baza impozabila si 33.213,2 TVA), reprezentând achiziții de servicii;

- 8 facturi in valoare de 104.279,4 RON (taxare inversa), reprezentând achiziții de material lemnos (cherestea, lemn rotund rășinos);

- 2 facturi in valoare de 1.426 RON (baza impozabila 1.150 RON si 276 RON TVA), reprezentând deșeuri de lemn.

- In perioada 05.04.2011 - 30.09.2011 un număr de 9 facturi in valoare totala de 238.475,67 RON:

- o factura in valoare de 35.191,2 RON (28.380 RON baza impozabila si 6.811,2 TVA), reprezentând chirie ifron;

- o factura in valoare de 87.716 RON (70.739,09 RON baza impozabila si 16.977,38 TVA), reprezentând achiziții de servicii;

- o factura in valoare de 19.220 RON (15.500 RON baza impozabila si 3.720 TVA), reprezentând transport buștean;

- 6 facturi in valoare de 96.348 RON (taxare inversa), reprezentând achiziții de material lemnos (cherestea, lemn rotund rasinos);

- in perioada 01.05.2012 - 31.12.2012, facturi in valoare total a de 2.361.217,52 RON, reprezentând contravaloare servicii."

Fata de cele prezentate mai sus, in urma verificărilor efectuate de către echipa de inspecție fiscala in baza Deciziei de reverificare nr. x/18.12.2015, s-au constatat următoarele:

Cu privire la cele 8 facturi in valoare de 410.841,21 RON (345.240,8 RON baza impozabila si 65.600,41 TVA), reprezentând achiziții de mărfuri (fier si otel), precizează faptul ca acestea au fost înregistrate in contul 371 "mărfuri" si refacturate in aceasi zi către S.C. K. S.R.L., societatea înregistrând venituri in valoare totala de 362.919 RON si TVA colectata in suma de 68.955 RON.

Cu privire la achizițiile de material lemnos in valoare totala de 104.279 RON (pentru 2010) si 96.348 RON (pentru 2011), pentru care societatea a aplicat taxarea inversa si achizițiile de deșeuri de lemn (in valoare totala de 1.426 RON) acestea au fost înregistrate in contul 371 "mărfuri" si refacturate către diferiți clienți ai societății.

Deoarece, contravaloarea acestor facturi a fost facturata in totalitate către diferiți clienți ai societății, conform situațiilor anexate, echipa de inspecție fiscala a constatat ca efectul fiscal se regăsește la aceștia, S.C. A. S.R.L. fiind o firma de trecere.

Având in vedere cele prezentate mai sus, pentru perioada supusa reverificării 01.01.2010-31.12.2012, echipa de inspecție fiscala nu a admis la deducere T.V.A. in suma totala de 524.330 RON, aferenta achizițiilor de prestări servicii, transport, chirie, ifron) emise de S.C B. S.R.L care nu au la baza operațiuni reale.

In luna august 2014, societatea înregistrează in evidenta contabila facturi emise de S.C. L. S.R.L., CUI x, in valoare totala fara T.V.A. de 95.655 RON si T.V.A deductibila in suma totala de 22.957 RON, reprezentând "prestări servicii".

Pentru determinarea corecta a situației fiscale a contribuabilului, echipa de inspecție fiscala a utilizat date furnizate de aplicația informatica Fiscnet (ANAF - si INFOPC-Detalii Contribuabil, dosar fiscal) respectând prevederile art. 7, alin. (2) si (4) din O.G. nr. . 92/2003 - privind Codul de procedură fiscală cu toate modificările si completările ulterioare.

Astfel, din informațiile generate de programul informatic al Ministerului Finanțelor Publice (A.N.A.F INFOPC -Detalii Contribuabil, Dosar Fiscal si Tablou de bord) a constatat ca aceasta societate nu declara in declarațiile informative D 394 livrări in luna august 2014 către S.C. A. S.R.L. Ultimul Decont de TVA depus de societate este in luna iulie 2014 si este depus cu valoarea zero, iar începând cu luna august 2014 societatea nu mai depune declarații. Societatea este declarata inactiva de organele de inspecție fiscala începând cu data de 22.09.2014.(Anexa situația deconturilor depuse de L. S.R.L. si informații INFOPC)

Prin nedeclararea T.V.A colectat, respectiv a T.V.A de plata aferent facturilor emise către S.C. A. S.R.L bugetul statului a fost prejudiciat.

Astfel nu s-a acceptat la deducere TVA in suma de 22.957 RON, aferenta achizițiilor de la L. S.R.L..

Baza legala

- art. 6 alin. (1) si 2 din Legea contabilității 82/1991, republicata, cu modificările si completările ulterioare

(1) Orice operațiune economico financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

(2) Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, precum și a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.

- art. 146, aliniatul (1), lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificările si completările ulterioare, potrivit căruia pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa îndeplinească următoarele condiții: a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmează sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează sa ii fie prestate in beneficiul sau, sa datina o factura care sa cuprindă "informațiile prevăzute la art. 155 alin. (5) ".

- art. 146, alin. (1), lit. a) si ale art. 155, alin. (19), lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările si completările ulterioare.

- art. 11 "(1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuții sociale obligatorii, autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității."

- art. 6 din O.G. nr. 92/2003, privind Codul de procedură fiscală, R, cu modificările si completările ulterioare:

"Organul fiscal este îndreptățit să aprecieze, în limitele atribuțiilor și competențelor ce îi revin, relevanța stărilor de fapt fiscale și să adopte soluția admisă de lege, întemeiată pe constatări complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în cauză."

- art. 7 alin. (2) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, R, cu modificările si completările ulterioare:

"Organul fiscal este îndreptățit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obțină și să utilizeze toate informațiile și documentele necesare pentru determinarea corectă a situației fiscale a contribuabilului. In analiza efectuată organul fiscal va identifica și va avea în vedere toate circumstanțele edificatoare ale fiecărui caz."

- art. 7, alin. (4) O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, R, cu modificările si completările ulterioare: "Organul fiscal decide asupra felului și volumului examinărilor, în funcție de circumstanțele fiecărui caz în parte și de limitele prevăzute de lege"

- art. 145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. . 571/2003 privind Codul fiscal, cu toate modificările si completările ulterioare, potrivit căruia:

"Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni: a) operațiuni taxabile;"

- Decizia nr. . V din 15 ianuarie 2007 a înaltei Curți de Casație si Justiție - Secțiile Unite, care a stabilit ca: " taxa pe valoarea adăugata nu poate fi dedusa si nici nu poate diminua baza impozabila la stabilirea impozitului pe profit in situația in care documentele justificative prezentate nu conțin sau nu furnizează toate elementele prevăzute de dispozițiile legale in vigoare la data efectuării operațiunii pentru care se solicita deducerea T.V.A."

B. Cu privire la Impozitul pe profit:

In urma verificărilor efectuate de către echipa de inspecție fiscala, in perioada supusa inspecției fiscale, 01.01.2013-31.12.2015, S.C. A. S.R.L., înregistrează in evidenta contabila in contul 628 " alte cheltuieli cu serviciile executate de terți", facturi de achiziții de servicii de la S.C. B. S.R.L. in suma totala fara TVA de 2.368.322 RON.

Facturile de achiziție menționate mai sus nu întrunesc condițiile pentru a fi luate in considerare ca documente justificative conform prevederilor art. 6, alin. (1) si (2) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicata, cu modificările si completările ulterioare.

Având in vedere toate aspectele menționate la capitolul Constatări fiscale -T.V.A. in legătura cu S.C. B. S.R.L, echipa de inspecție fiscala a ajuns la concluzia ca aceste prestări de servicii nu au fost efectiv prestate, S.C. B. S.R.L a emis facturi către S.C. A. S.R.L cu scopul de a diminua nelegal impozitul pe profit datorat la bugetul de stat.

Astfel, echipa de inspecție fiscala nu a admis ca fiind deductibile la calculul impozitului pe profit aferent perioadei 2013-2015, cheltuieli cu serviciile de la S.C. B. S.R.L. (cont 628, cont 624 si cont 612), care nu au la baza operațiuni reale, in suma totala de 2.368.322 RON: -1.399.367 RON, reprezentând cheltuieli nedeductibile aferente anului 2013;

- 968.965 RON, reprezentând cheltuieli nedeductibile aferente anului 2014;

Pe baza celor menționate mai sus pentru aceste facturi de achiziție emise de S.C B. S.R.L care nu au la baza operațiuni reale, echipa de inspecție fiscala a stabilit un impozit pe profit suplimentar in suma de 378.933 RON.

Total cheltuieli nedeductibile: 2.463.977 RON (95.655 RON+2.368.322 RON).

Astfel, pentru perioada 2013-2015, echipa de inspecție fiscala a recalculat impozitul pe profit, ținând cont de cheltuielile nedeductibile mai sus stabilite, rezultând astfel un impozit pe profit suplimentar de plata pentru perioada 2013-2015 in suma totala de 394.236, astfel:

- pentru anul 2013, impozit pe profit stabilit suplimentar de plata in suma de 223.899 RON,

- pentru anul 2015, impozit pe profit stabilit suplimentar de plata in suma de 170.339 RON,

- REVERIFICARE

In Procesul-verbal nr. . 5570/02.10.2015 emis de Direcția Regionala Antifrauda 7 -Sibiu se tratează circuitul comercial S.C. A. S.R.L. - S.C. B. S.R.L pentru perioada 01.01.2010-31.12.2015, considerând ca exista suspiciunea ca operatorul economic verificat a urmărit diminuarea obligațiilor fiscale datorate bugetului de stat printr-un circuit scriptic de facturi.

Deoarece pentru perioada ianuarie 2010- decembrie 2012 (data la care au fost înregistrate in evidenta contabila o parte din aceste facturi de achiziții de la S.C B. S.R.L. cu influente din punct de vedere fiscal), S.C. A. S.R.L. a fost verificata din punct de vedere fiscal (impozit pe profit) de către inspectori din cadrul AJ.F.P. Satu Mare, fiind întocmite in acest sens Raportul de inspecție fiscala x/27.06.2013 si Decizia de impunere nr. x F-SM 549/27.06.2013, s-a decis reverificarea perioadei ianuarie.

- decembrie 2010 pentru a fi calculate toate influentele fiscale pentru impozitul pe profit care sunt generate de aceste operațiuni fictive, întocmindu-se in acest sens Deciziei de reverificare nrx/18.12.2015.

Având in vedere toate aspectele menționate la capitolul Constatări fiscale-T.V.A.-Reverificare, in legătura cu S.C. B. S.R.L, echipa de inspecție fiscala nu a admis ca fiind deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuieli cu prestările de servicii (lucrări silvice, transport, chirie) in suma totala de 2.157.194 RON, stabilind astfel un impozit pe profit suplimentar de plata pentru perioada 2010-2012, in suma totala de 345.151 RON (2.157.194 RON - 16%), prezentat in anexa 13 la prezentul raport de inspecție fiscala.

Total impozit pe profit stabilit suplimentar de plata: 739.389 RON (345.151 RON + 394.238 RON)

Baza legala ART. 21

(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

- O.G. nr. 92/2003, art. 6: Exercitarea dreptului de apreciere Organul fiscal este îndreptățit să aprecieze, în limitele atribuțiilor și competențelor ce îi revin, relevanța stărilor de fapt fiscale și să adopte soluția admisă de lege, întemeiată pe constatări complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în cauză.

- O.G. nr. 92/2003 art. 7, alin. (2) Organul fiscal este îndreptățit să examineze, din oficiu, starea de fapt, să obțină și să utilizeze toate informațiile și documentele necesare pentru determinarea corectă a situației fiscale a contribuabilului. în analiza efectuată organul fiscal va identifica și va avea în vedere toate circumstanțele edificatoare ale fiecărui caz.

- O.G. nr. 92/2003 art. 7, alin. (4) Organul fiscal decide asupra felului și volumului examinărilor, în funcție de circumstanțele fiecărui caz în parte și de limitele prevăzute de lege.

ART. 11 (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuții sociale obligatorii, autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității.

Dobânzi impozit pe profit:

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit stabilit suplimentar, echipa de inspecție fiscala a calculat dobânzi de întârziere in suma totala de 113.810 RON, astfel:

- 36.253 RON, dobânzi aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar de plata aferenta perioadei supuse reverificării calculate pentru perioada 26.10.2010 - 25.06.2013;

- 77.557 RON, dobânzi aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar de plata aferenta perioadei supuse verificării calculate pana la data de 18.04.2016;

Penalități impozit pe profit:

Pentru neplata la termen a impozitului pe profit stabilit suplimentar, echipa de inspecție fiscala a calculat penalități de întârziere in suma totala de 99.768 RON, astfel:

- 51.773 RON, penalități de întârziere aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar de plata aferenta perioadei supuse reverificării calculate pentru perioada 26.10.2010 -25.06.2013;

- 47.995 RON, penalități de întârziere aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar de plata aferenta perioadei supuse verificării calculate pana la data de 18.04.2016;

Referitor la Procesul-verbal nr. x/04.05.2016, precizează faptul ca acest proces-verbal sta la baza Sesizării penale nr. 86163/17.05.2016, conform art. 132 din Legea 207/2015 privind C. proc. pen.:

"(1) Organul de inspecție fiscală are obligația de a sesiza organele judiciare competente în legătură cu constatările efectuate cu ocazia inspecției fiscale și care ar putea întruni elemente constitutive ale unei infracțiuni, în condițiile prevăzute de legea penală.

(2) In situațiile prevăzute la alin. (1) organul de inspecție fiscală are obligația de a întocmi proces-verbal semnat de organul de inspecție fiscală și de către contribuabilul/plătitorul supus inspecției, cu sau fără explicații ori obiecțiuni din partea contribuabilului/plătitorului. în cazul în care cel supus inspecției fiscale refuză să semneze procesul-verbal, organul de inspecție fiscală consemnează despre aceasta în procesul-verbal. în toate cazurile procesul-verbal trebuie comunicat contribuabilului/plătitorului.

(3) Procesul-verbal întocmit potrivit alin. (2) reprezintă act de sesizare și stă la baza documentației de sesizare a organelor de urmărire penală."

In combaterea jurisprudenței expuse in cuprinsul acțiunii de contencios administrativ relevă faptul ca Curtea Europeana a apreciat in repetate rânduri ca nu trebuie luate in considerare tranzacțiile care dau naștere la situații artificiale cu scopul de a crea condițiile necesare pentru a deduce TVA.

Din jurisprudența Curții Europene de Justiție - cauza C - 255/02 Halifax & Other, rezulta ca in situația in care, in urma investigațiilor fiscale se demonstrează ca o persoana impozabila sau un grup de persoane impozabile relaționează unele cu altele intr-o serie de tranzacții care dau naștere unei situații artificiale, cu scopul de a crea condițiile necesare pentru a deduce TVA, organele fiscale sunt îndreptățite sa solicite plata taxei deduse in mod eronat.

La paragraful 46 din cauzele reunite C-110/98 la C-147/98 Gabalfrisa se face trimitere la paragraful 23 si 24 din cazul CI 10/94 (INZO) si paragraful 24 din cazul C-268/83 Rompelman, unde Curtea a stabilit ca este obligația persoanei care solicita deducerea TVA sa demonstreze ca sunt îndeplinite toate condițiile legale pentru acordarea deducerii.

Jurisprudenta Curții Europene de justiție impune obligația persoanei care solicita deducerea TVA sa demonstreze ca sunt îndeplinite toate condițiile legale pentru acordarea deducerii, iar autoritatea fiscala are dreptul sa refuze permiterea dreptului de deducere in cazurile in care se stabilește, pe baza unor dovezi obiective, ca acest drept s-a exercitat in mod fraudulos.

Pe de alta parte, pârâta precizează faptul ca in spete similare si instanța a reținut in mod just ca:" orice persoana juridica rezonabila si la un nivel mediu de diligenta trebuie sa verifice datele minime referitoare la persoanele cu care derulează relații comerciale respective sa verifice date publice oferite de ORC "(sentința nr. 42/CA/2017-PI/03.04.2017 pronunțata in dosar nr. x/2015).

Mai mult, potrivit art. 73 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală:" Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele si faptele care au stat la baza declarațiilor sale si a oricăror cereri adresate organului fiscal", or înscrisurile si documentele puse la dispoziția echi