ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 5299/2013

ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 5299/2013 (Înalta Curte de Casație și Justiție, 2013)

Asupra recursului de

față;

Din examinarea

lucrărilor din dosar, constată următoarele:

Prin acțiunea formulată, reclamanta SC R.G.

SRL a solicitat, în contradictoriu cu pârâții Ministerul Finanțelor Publice,

Agenția Națională de Administrare Fiscală și Direcția Generală a Finanțelor

Publice Dolj, anularea Deciziei din 31 ianuarie 2011 a Direcției Generale de

Soluționare a Contestațiilor, anularea Deciziei de impunere din 30 septembrie

2010 și Raportul de inspecție fiscală din 30 septembrie 2010 emise de către

Direcția Generală a Finanțelor Publice Dolj în sensul anulării totale a

deciziei de impunere și anulării parțiale a raportului de inspecție fiscală în

ceea ce privește punctele de la A1 la A8 și punctele de la B1 la B6, să se

constate că societatea are de recuperat suma de 5.366.680 RON reprezentând TVA,

conform balanței de verificare din data de 30 iunie 2010, iar în subsidiar,

casarea cu trimitere spre rejudecare a contestației formulate în fața organului

administrativ-jurisdicțional.

Pârâtul Ministerul

Finanțelor Publice a formulat întâmpinare prin care a invocat excepția lipsei

calității procesuale pasive a instituției pentru că în speță nu se realizează

identitatea cerută de lege între cel care stă în judecată în calitate de pârât

(Ministerul Finanțelor Publice) și cel care poate fi obligat în raportul

juridic dedus judecății. Altfel, din conținutul cererii de chemare în judecată,

rezultă că indicarea Ministerului Finanțelor Publice printre pârâții în

contradictoriu cu care înțelege reclamanta să se judece nu conduce automat la

a-i conferi Ministerului Finanțelor Publice calitate procesuală, atâta timp cât

reclamanta nu a indicat în concret motivele de fapt și de drept, și nici

dovezile pe care se sprijină chemarea în judecată a Ministerului Finanțelor

Publice.

De asemenea, pârâtul

a invocat excepția inadmisibilității pentru lipsa procedurii prealabile față de

Ministerul Finanțelor Publice.

Pârâta Direcția

Generală a Finanțelor Publice Dolj a formulat întâmpinare prin care a solicitat

respingerea acțiunii ca neîntemeiată.

Pârâta a menționat că

de vreme ce contestația nu a fost formulată în termenul de 30 de zile de la

data comunicării, conform art. 207 alin. (1) C. proc. fisc., în mod corect

aceasta a fost respinsă ca tardiv formulată.

În subsidiar, s-a

arătat că în situația în care se apreciază că reclamanta a formulat contestația

în termen, în raport de prevederile art. 7 din Legea nr. 554/2004 se impune

emiterea unei noi decizii care să soluționeze această contestație.

de fond

Prin Sentința nr. 526

din 26 ianuarie 2012, Curtea de Apel București, secția a VIII-a contencios

administrativ și fiscal, a admis excepția lipsei calității procesuale pasive a

pârâtului Ministerul Finanțelor Publice invocată de acesta prin întâmpinare, a

respins acțiunea în contradictoriu cu pârâtul Ministerul Finanțelor Publice ca

fiind formulată împotriva unei persoane fără calitate procesuală pasivă, a

admis în parte acțiunea formulată de reclamanta SC R.G. SRL, în contradictoriu

cu pârâții Ministerul Finanțelor Publice, Agenția Națională de Administrare

Fiscală și Direcția Generală a Finanțelor Publice Dolj, a anulat Decizia din 31

ianuarie 2011 a Direcției de Soluționare a Contestațiilor și a obligat organul

fiscal la soluționarea pe fond a contestației înregistrată la 25 ianuarie 2011,

a respins în rest acțiunea, luând act că nu s-au solicitat cheltuieli de

judecată.

Pentru a pronunța

această hotărâre instanța a reținut următoarele:

Cu privire la

calitatea procesuală pasivă a pârâtului Ministerul Finanțelor Publice, instanța

de fond a observat că pentru a fi justificată această calitate, trebuie făcută

dovada existenței identității dintre persoana pârâtului și persoana care este

titularul obligației în raportul juridic dedus judecății.

Instanța de fond a

mai constatat că actele administrativ-fiscale împotriva cărora reclamanta a

formulat cererea de chemare în judecată sunt emise de Direcția Generală a

Finanțelor Publice a Județului Dolj și Agenția Națională de Administrare

Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor, iar nu de către Ministerul

Finanțelor Publice. Așadar, raporturile juridice nu s-au creat între reclamantă

și Ministerul Finanțelor Publice.

Având în vedere

soluția pronunțată cu privire la excepția lipsei calității procesuale pasive a

pârâtului Ministerul Finanțelor Publice, instanța de fond a apreciat că nu se

mai impune analizarea excepției inadmisibilității invocate de acest pârât dat

fiind faptul că aceasta apare ca fiind invocată de o persoană fără calitate

procesuală pasivă în prezentul litigiu.

Pe fondul cauzei,

instanța de fond a reținut că prin Decizia din 31 ianuarie 2011 privind

soluționarea contestației depusă de SC R.G. SRL emisă de Direcția Generală de

Soluționare a Contestațiilor a fost respinsă contestația formulată de

reclamantă împotriva deciziei de impunere privind obligațiile fiscale

suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală din 30 septembrie 2010

emisă de organele de inspecție fiscală din cadrul Direcției Generale a

Finanțelor Publice a Județului Dolj - Activitatea de Inspecție Fiscală ca nedepusă

în termen.

Pentru a pronunța

această soluție, s-a reținut că Decizia de impunere privind obligații fiscale

suplimentare de plată din 30 septembrie 2011 emisă în baza raportului de

inspecție fiscală din 30 septembrie 2010 de organele de inspecție fiscală din

cadrul Direcției Generale a Finanțelor Publice a Județului Dolj a fost

comunicată societății contestatoare la data de 4 octombrie 2010, corespondența

fiind restituită cu mențiunea „destinatar mutat din localitate, nu se cunoaște

noua adresă”. În raport de această situație, decizia de impunere contestată a

fost afișată pe pagina de internet a Agenției Naționale de Administrare Fiscală

la data de 12 octombrie 2010, conform anunțului individual din 8 octombrie

în termen de 15 zile de la afișarea anunțului, respectiv la data de 28

octombrie 2010, termenul de 30 de zile în care putea fi formulată contestația

s-a împlinit la data de 28 noiembrie 2010, ultima zi de depunere a contestației

fiind 29 noiembrie 2010. Or, așa cum rezultă din ștampila Serviciului

Registratură din cadrul Direcției Generale a Finanțelor Publice a Județului

Dolj, contestația a fost depusă la data de 17 ianuarie 2011.

În cauza de față,

instanța a apreciat că, într-adevăr, organul fiscal emitent a procedat la

comunicarea raportului de inspecție fiscală din 30 septembrie 2010 și a

deciziei de impunere din 30 septembrie 2010 prin poștă, la domiciliul fiscal al

reclamantei, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, corespondența

fiind restituită cu mențiunea „Dest. mutat de la adresă fără a comunica noua

adresă”, motiv pentru care a procedat la comunicarea acestora prin publicitate,

respectiv prin afișare, la data de 12 octombrie 2010, pe pagina de internet a

Agenției Naționale de Administrare Fiscală a anunțului individual din 8

octombrie 2010. Cu toate acestea, la dosarul cauzei nu au fost depuse dovezi

din care să rezulte că înainte de a proceda la comunicarea actelor

administrativ-fiscale prin publicitate, organul emitent a încercat să le

comunice reclamantei prin modalitățile prevăzute de art. 44 alin. (2) lit. a)

și b), respectiv prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal

emitent și primirea actului administrativ fiscal de către acesta sub semnătură,

data comunicării fiind data ridicării sub semnătură a actului sau prin

remiterea, sub semnătură, a actului administrativ fiscal de către persoanele

împuternicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicării fiind data

remiterii sub semnătură a actului.

În aceste condiții,

instanța a apreciat că nu se poate reține că actele administrativ-fiscale

menționate anterior au fost considerate comunicate în mod legal la data

expirării termenului de 15 zile de la momentul afișării pe pagina de internet a

Agenției Naționale de Administrare Fiscală a anunțului individual din 8

octombrie 2010, respectiv data de 28 octombrie 2010, și că acesta ar putea

constitui momentul de la care începe să curgă termenul de 30 de zile prevăzut

de art. 207 din O.G. nr. 92/2003 în care poate fi formulată contestația.

În raport de aceste

date, instanța a observat că, de vreme ce reclamanta a formulat contestația la

data de 17 ianuarie 2011, rezultă că aceasta a fost formulată în ultima zi a

termenului, aspect în raport cu care soluția pronunțată de Agenția Națională de

Administrare Fiscală - Direcția Generală de Soluționare a Contestațiilor, de

respingere a contestației ca nedepusă în termen, apare ca fiind greșită.

În condițiile în care

contestația formulată de reclamantă nu a fost analizată pe fond, ci a fost

respinsă ca nefiind depusă în termen, instanța de fond a apreciat că în raport

de dispozițiile art. 18 alin. (1) și ale art. 8 din Legea nr. 554/2004,

soluționarea acțiunii în sensul anulării Deciziei de impunere din 30 septembrie

2010 și a Raportului de inspecție fiscală din 30 septembrie 2010 emise de

Direcția Generală a Finanțelor Publice Dolj constituie o imixtiune a instanței

de contencios în atribuțiile autorității administrative. Controlul judecătoresc

asupra fondului litigiului poate fi exercitat doar în momentul emiterii

deciziei de soluționare pe fond a contestației formulate de reclamantă.

exercitată

Împotriva Sentinței

civile nr. 526 din 26 ianuarie 2012 a Curții de Apel București, secția a VIII-a

contencios administrativ și fiscal, pârâta Agenția Națională de Administrare

Fiscală a declarat recurs și a solicitat admiterea recursului, modificarea în

parte a hotărârii atacate, în sensul respingerii în totalitate a cererii de

chemare în judecată.

În motivele de recurs

s-a arătat că hotărârea a fost pronunțată cu aplicarea greșită a legii, motiv

de recurs prevăzut de art. 304 pct. 9 C. proc. civ. și s-a învederat că

susținerea reclamantei potrivit căreia nu au fost respectate dispozițiile art.

44 alin. (2) lit. a) - d) nu poate fi reținută având în vedere că publicarea pe

pagina de internet a Agenției Naționale de Administrare Fiscală s-a datorat

faptului că în urma transmiterii deciziei prin poștă, cu confirmare de primire,

la sediul reclamatei declarat la organul fiscal, la data de 6 octombrie 2010,

aceasta nu a fost primită.

Ulterior publicării

acestui anunț, intimata-reclamantă a solicitat la 7 decembrie 2010, o copie a

actului de control din 30 septembrie 21010 și a deciziei de impunere din 30

septembrie 2010, acte care i-au fost comunicate la 16 decembrie 2010.

S-a apreciat că

argumentele instanței de fond potrivit cărora decizia de impunere și raportul

de inspecție fiscală ar fi fost comunicate prin scrisoare recomandată la data

de 15 decembrie 2010 sunt nefondate, deoarece actele contestate au fost

comunicate prin publicare pe pagina de internet a Agenției Naționale de

Administrare Fiscală.

Recurenta a

considerat că modalitățile de comunicare reglementate de art. 44 alin. (2) C.

proc. fisc. nu sunt enunțate în ordinea priorității, iar modul de comunicare

prin publicitate reglementat de art. 44 alin. (2) lit. d) C. proc. fisc. nu are

caracter subsidiar, fiind justificat de imposibilitatea organelor fiscale de a

comunica actul administrativ fiscal la domiciliul fiscal al contribuabilului.

Înainte de a dispune

publicarea anunțului individual pe pagina de internet a Agenției Naționale de

Administrare Fiscală s-a încercat comunicarea deciziei de impunere prin

mijloace care să asigure primirea acesteia de către reclamant și anume prin

intermediul P. și, totodată, să se confirme primirea de către reclamantă, iar

contestația înregistrată la 14 ianuarie 2011 nu a fost depusă în termenul legal

de 30 de zile de la comunicare, astfel că în mod corect a fost respinsă

contestația ca tardiv formulată de reclamantă.

de recurs

După examinarea

motivelor de recurs, a dispozițiilor legale incidente în cauză, Înalta Curte va

respinge recursul pentru următoarele considerente:

Instanța de fond a

fost învestită cu soluționarea unei acțiuni în anulare a Deciziei din 31

ianuarie 2011 emisă de Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția

Generală de Soluționare a Contestațiilor prin care contestația formulată de SC

R.G. SRL împotriva Deciziei de impunere din 30 septembrie 2010 emisă de

Direcția Generală a Finanțelor Publice Dolj a fost respinsă ca nedepusă în

termen.

Prin sentința

recurată a fost admisă, în parte, acțiunea, anulată Decizia din 31 ianuarie

2011 a Agenției Naționale de Administrare Fiscală și obligat organul fiscal să

soluționeze pe fond contestația reclamantei.

În motivele de recurs

se critică soluția pentru greșita aplicare a art. 44 alin. (2) lit. a) - d) C.

proc. fisc., dar aceste critici sunt nefondate.

Potrivit art. 44 alin.

(2) C. proc. fisc.: „Actul administrativ fiscal se comunică după cum urmează:

a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent și

primirea actului administrativ fiscal de către acesta sub semnătură, data

comunicării fiind data ridicării sub semnătură a actului; b) prin remiterea,

sub semnătură, a actului administrativ fiscal de către persoanele împuternicite

ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicării fiind data remiterii sub

semnătură a actului; c) prin poștă, la domiciliul fiscal al contribuabilului,

cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, precum și prin alte

mijloace, cum sunt fax, e-mail, dacă se asigură transmiterea textului actului

administrativ fiscal și confirmarea primirii acestuia; d) prin publicitate”,

iar alin. (3) al aceluiași articol prevede: „Comunicarea prin publicitate se

face prin afișarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent și pe

pagina de internet a Agenției Naționale de Administrare Fiscală, a unui anunț

în care se menționează că a fost emis actul administrativ fiscal pe numele

contribuabilului. În cazul actelor administrative emise de organele fiscale

prevăzute la art. 35, afișarea se face, concomitent, la sediul acestora și pe

pagina de internet a autorității administrației publice locale respective. În

lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a

consiliului județean. În toate cazurile, actul administrativ fiscal se

consideră comunicat în termen de 15 zile de la data afișării anunțului”.

Deși instanța de fond

a făcut referiri la considerentele și dispozitivul Deciziei din 28 aprilie 2011

a Curții Constituționale referitoare la constituționalitatea art. 44 alin. (3)

din O.G. nr. 92/2003, recurenta nu a combătut aceste susțineri ci, dimpotrivă,

motivele de recurs ignorată cele reținute de Curtea Constituțională în acea

decizie.

În considerentele

Deciziei din 28 aprilie 2011, Curtea Constituțională a arătat că procedând la o

interpretare teleologică a dispozițiilor art. 44 alin. (2) lit. a) - d) din

O.G. nr. 92/2003, enumerarea pe care o conține nu este întâmplătoare, ci

modalitățile de comunicare a acelor administrative fiscale sunt menționate

într-o ordine de prioritate în ceea ce privește aplicarea lor. Astfel, prima

dintre acestea, care asigură certitudinea absolută a luării la cunoștință a

contribuabilului de conținutul actului administrativ fiscal, este cea de la

lit. a), constând în prezentarea contribuabilului de conținutul actului

administrativ fiscal emitent și primirea actului administrativ fiscal de către

acesta sub semnătură. De asemenea, un grad înalt de certitudine îl conferă și

modalitatea prevăzută la lit. b) și anume remiterea către contribuabil, sub

semnătură, a actului administrativ fiscal de către persoanele împuternicite ale

organului fiscal. Urmează, potrivit lit. c) comunicarea prin poștă, la

domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandată cu confirmare

de primire, precum și prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dacă se asigură

transmiterea textului actului administrativ fiscal și confirmarea primirii

acestuia. În fine, la lit. d) se menționează comunicarea prin publicitate, a

cărei descriere se găsește în textul de lege criticat în cauza de față.

Prin urmare,

susținerile recurentei potrivit cărora modalitatea de comunicare prin

publicitate reglementată de art. 44 alin. (2) lit. d) C. proc. fisc., nu ar

avea un caracter subsidiar și nu ar fi o situație de excepție, sunt nefondate.

Nu se contestată de

către instanța de fond faptul că organul fiscal ar fi încercat comunicarea

actului administrativ fiscal prin poștă la domiciliul fiscal declarat de

organul fiscal, ci s-a reproșat că nu există dovezi din care să rezulte

încercarea de comunicare către contribuabil a actului administrativ-fiscal prin

modalitățile prevăzute de art. 44 alin. (2) lit. a) și b), respectiv: „a) prin

prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent și primirea

actului administrativ fiscal de către acesta sub semnătură, data comunicării

fiind data ridicării sub semnătură a actului; b) prin remiterea, sub semnătură,

a actului administrativ fiscal de către persoanele împuternicite ale organului

fiscal, potrivit legii, data comunicării fiind data remiterii sub semnătură a

actului”.

Numai printr-o

asemenea interpretare se poate face aplicarea, care este obligatorie, a

considerentelor Deciziei nr. 536/2011 a Curții Constituționale.

Apreciind că soluția

instanței de fond este legală și temeinică, în baza art. 312 C. proc. civ.

raportat la art. 20 din Legea nr. 554/2004, va fi respins recursul ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge recursul

declarat de Agenția Națională de Administrare Fiscală împotriva Sentinței nr.

526 din 26 ianuarie 2012 a Curții de Apel București, secția a VIII-a contencios

administrativ și fiscal, ca nefondat.

Irevocabilă.

Pronunțată în ședință

publică, astăzi 17 mai 2013.

Procesat de GGC - AS