ÎCCJ, Secția penală

Deliberând asupra apelurilor declarate de Parchetul de pe lângă Curtea de Apel București, inculpata A. și partea civilă Agenția Națională de Administrare Fiscală, constată următoarele:

Prin sentința penală nr. 229/F din 21 noiembrie 2017, Curtea de Apel București, secția a II-a penală, a hotărât următoarele:

În temeiul art. 16 alin. (1) lit. b) teza a II a și teza I a achitat-o pe inculpata A. sub aspectul săvârșirii infracțiunii de evaziune fiscală prevăzută de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin. (2) din C. pen. de la 1969 și a art. 5 din C. pen.

În temeiul art. 25 alin. (5) din C. proc. pen. a lăsat nesoluționată acțiunea civilă formulată de Agenția Națională de Administrare Fiscală cu privire la suma de 217.837 lei.

În temeiul art. 25 alin. (1) din C. proc. pen., a admis acțiunea civilă formulată de Agenția Națională de Administrare Fiscală numai în ceea ce privește suma de 195.100 de lei.

A obligat pe inculpata A. la plata către partea civilă Agenția Națională de Administrare Fiscală a sumei de 195.100 lei și a obligațiilor fiscale accesorii, începând cu data de la care obligația a devenit scadentă și până la plata integrală a debitului principal.

În temeiul 330 din C. proc. pen. raportat la art. 249 alin. (1) din C. proc. pen., a menținut măsura sechestrului asigurător asupra sumelor de bani aflate în conturile deschise pe numele inculpatei la C. S.A., D. S.A., E. S.A., F. S.A., G. S.A. (măsură dispusă prin ordonanța cu nr. 123/P/2015 din data de 08.10.2015 a Parchetului de pe lângă Curtea de Apel București) și măsura sechestrului asigurător instituită asupra imobilului cu nr. cadastral x, înregistrat în Cartea Funciară nr. 3789 a Localității Voluntari, situat în oraș Voluntari, str. x, nr. 43 R, tarlaua 13, parcela A259/53, jud. Ilfov (compus din teren cu suprafața totală de 321,17 mp și construcția edificată pe acesta cu suprafața de 151,39 mp) și asupra imobilului teren intravilan cu suprafața totală de 981,82 mp situat în oraș Voluntari, str. x, nr. 43 C, jud. Ilfov - drum de acces, proprietatea inculpatei A. (măsură instituită prin ordonanța cu nr. 123/P/2015 din data de 14.10.2015 a Parchetului de pe lângă Curtea de Apel București), până la concurența sumei de 195.100 lei și a obligațiilor fiscale accesorii începând cu data de la care obligația a devenit scadentă și până la plata integrală a debitului principal.

În baza art. 275 alin. (3) din C. proc. pen., cheltuielile judiciare avansate de stat au fost reținute în sarcina acestuia.

Pentru a hotărî în acest sens, instanța de fond a reținut următoarele:

Prin rechizitoriul nr. x/2015 emis de către Parchetul de pe lângă Curtea de Apel București la data de 24.05.2016 și înregistrat la Curtea de Apel, secția a II-a penală, s-a dispus trimiterea în judecată a inculpatei A., notar public în cadrul Biroului Notarial "H.", cercetată în stare de libertate sub aspectul săvârșirii infracțiunii de evaziune fiscală prev. de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale cu aplicarea dispozițiilor art. 41 alin. (2) din C. pen. adoptat prin Legea nr. 15/1968 și a disp. art. 5 din C. pen. adoptat prin Legea nr. 286/2009.

În esență, în actul de sesizare s-a reținut că, în perioada 01.01.2006-31.12.2009, în calitate de notar public, reprezentant legal al Biroului Notarial "H.", inculpata A. a omis, în parte, evidențierea în actele contabile ale B.N.P. "H." a unor venituri reprezentând onorarii notariale și dobânzi bancare și totodată, a declarat la organul fiscal realizarea unor venituri și TVA colectată mai mici decât în realitate și, în acest mod, a cauzat un prejudiciu bugetului de stat consolidat în cuantum 348.101 de lei (echivalentul sumei de 97.852 de euro) din care 159.488 de lei (echivalentul sumei de 45.486 de euro) reprezintă TVA de plată, iar 188.613 de lei (echivalentul sumei de 52.366 de euro) reprezintă impozit pe profit.

Se mai reține de asemenea că în perioada 2006-2009, inculpata A. a reținut și nu a vărsat, cu intenție, în cel mult 30 de zile la scadență, suma de 64.836 de lei, respectiv 18.000 de euro, reprezentând contribuții la fondul de sănătate. Având în vedere că fapta de reținere și nevărsare cu intenție, în cel mult 30 de zile de la scadență, a sumelor reprezentând impozite sau contribuții cu reținere la sursă în formă continuată prev. de art. 6 din Legea nr. 241/2005 privind prevenirea și combaterea evaziunii fiscale cu aplic. art. 35 alin. (1) din C. pen. și cu aplic.art. 5 din C. pen. nu mai este prevăzută de legea penală, ca urmare a adoptării deciziei nr. 363 a Curții Constituționale a României, publicată în Monitorul Oficial nr. 672 din 27.07.2015 a fost dispusă clasarea cauzei sub aspectul săvârșirii infracțiunii mai sus menționate, fiind incident cazul prev. de art. 16 alin. (1) lit. b) teza I din C. proc. pen. de împiedicare a punerii în mișcare a acțiunii penale.

Prin adresa cu nr. AJR16219 din 07.04.2016, Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generală Juridică a comunicat Parchetului de pe lângă Curtea de Apel București că în conformitate cu disp. art. 20 C. proc. pen. se constituie parte civilă în procesul penal cu suma de 412.937 de lei (echivalentul sumei de 115.852 de euro), făcând totodată mențiunea că la această sumă urmează să se adauge obligațiile fiscale accesorii începând cu data de la care obligația a devenit scadentă și până la plata integrală a debitului.

Prin ordonanța cu nr. 123/P/2015 din data de 08.10.2015 a Parchetului de pe lângă Curtea de Apel București a fost dispusă în temeiul disp. art. 249 alin. (1) din C. proc. pen. instituirea sechestrului asigurător asupra sumelor de bani aflate în conturile deschise pe numele inculpatei la C. S.A., D. S.A., E. S.A., F. S.A., G. S.A.

De asemenea, prin ordonanța cu nr. 123/P/2015 din data de 14.10.2015 a Parchetului de pe lângă Curtea de Apel București a fost dispusă, în temeiul disp. art. 249 alin. (1) din C. proc. pen., instituirea sechestrului asigurător asupra imobilului cu nr. cadastral x, înregistrat în Cartea Funciară nr. 3789 a Localității Voluntari, situat în oraș Voluntari, str. x, nr. 43 R, tarlaua 13, parcela A259/53, jud. Ilfov (compus din teren cu suprafața totală de 321,17 mp și construcția edificată pe acesta cu suprafața de 151,39 mp) și asupra imobilului teren intravilan cu suprafața totală de 981,82 mp situat în oraș Voluntari, str. x, nr. 43 C, jud. Ilfov - drum de acces, proprietatea inculpatei A.

Prin încheierea judecătorului de cameră preliminară din cadrul Curții de Apel București, secția a II-a penală, au fost respinse, ca nefondate, cererile și excepțiile formulate de inculpată și s-a constatat legalitatea sesizării instanței, a administrării probelor și a efectuării actelor de urmărire penală, dispunându-se începerea judecății, încheiere ce rămas definitivă ca urmare a respingerii contestației formulate de inculpată.

În faza judecății au fost audiați inculpata și martorii I. și J., fiind respinse celelalte cereri de administrare a unor alte mijloace de probă pentru motivele consemnate în încheierile de ședință.

În ceea ce privește situația de fapt, instanța de fond a reținut că, începând cu data de 17.11.1995, inculpata A. și-a desfășurat activitatea de notar public în baza Ordinului Ministrului Justiției nr. 1462/C din 23.10.1995, în cadrul Camerei Notarilor Publici București . Potrivit dispozițiilor Legii notarilor publici și a activității notariale nr. 36/1995, republicată, funcția de notar public se exercită numai de către notarii publici, membrii ai Uniunii Naționale a Notarilor Publici din România, organizați în cadrul Camerelor Notarilor Publici.

În perioada 2006-2009, Biroul Notarial "H." a fost reprezentat de către inculpata A. Astfel, în data de 21.12.2005 între notarii publici asociați A., K., L. și M. (în calitate de viitor asociat), a fost încheiat contractul de societate civilă nr. 1668 care prevedea, în esență, următoarele:

- obiectul contractului - asocierea în vederea exercitării profesiei de notar public în cadrul Biroului de Notari Publici Asociați "H.";

- perioada de valabilitate a contractului - 5 ani, cu posibilitatea prelungirii;

- administrarea societății revine asociatei A. - "singura care va decide";

- registrele notariale prevăzute de Legea nr. 36/1995 urmau să fie ținute în comun, în acestea fiind înscrise toate actele notariale întocmite în cadrul B.N.P. "H." cu menționarea pe o coloană a inițialelor numelor notarilor asociați;

- evidența financiar-contabilă urma să fie ținută în comun de un contabil ales de către asociata A., întrucât asocierea s-a realizat pe structura Biroului Notarului Public "A.", Codul fiscal al acestuia menținându-se pe perioada asocierii ca și în situația încetării ei.

În data de 31.10.2007 a fost încheiat contractul nr.x de asociere a unui notar public la societatea civilă profesională a notarilor publici "H." între notarii publici asociați A., M., N. și I., în calitate de viitor asociat, clauzele acestuia stipulând, în principal, următoarele:

- obiectul contractului - asocierea în vederea exercitării profesiei de notar public a numitului I. în cadrul Biroului de Notari Publici Asociați "H.";

- perioada de valabilitate a contractului era de zece ani începând cu data de 07.01.2008 cu posibilitatea prelungirii;

- impozitele și taxele colectate pentru actele notariale îndeplinite urmau să fie calculate de către noul notar asociat conform normelor legale în vigoare, încasate și virate către beneficiari (bugete locale, bugetul consolidat al statului, ANCPI) de către societatea civilă profesională;

- administrarea societății revenea inculpatei A. - "singura care va decide";

- registrele notariale prevăzute de Legea nr. 36/1995 urmau să fie ținute în comun;

- evidența financiar-contabilă urma să fie ținută în comun de către un contabil ales de inculpata A.

Raportul de expertiză financiar-contabilă întocmit în cauză a stabilit, în esență, următoarele:

- în perioada 2006 - 2009, Biroul notarial "H." a încasat cu titlu de onorarii notariale (prin conturile bancare și în numerar) suma totală 10.943.946,46 de lei, din care:

- suma de 9.196.593,67 de lei reprezintă onorarii fără TVA;

- suma de 1.747.352,79 de lei reprezintă TVA.

Astfel, au fost analizate extrasele de cont puse la dispoziția organelor de urmărire penală de către G. S.A. pentru titular B.N.P. "H." prilej cu care s-a constatat că în perioada mai sus menționată au fost încasate onorarii notariale, prin două conturi bancare, respectiv:

Centralizat, în perioada anilor 2006 - 2009, prin contul bancar IBAN RO58 RNCB x, încasările totale au fost în sumă de 105.905.786,69 de lei, din care:

- suma de 6.147.731,15 de lei reprezintă depuneri de numerar (inclusiv soldul inițial de la data de 01.01.2006 în valoare de 28.947,62 de lei);

- suma de 3.139.219,77 de lei reprezintă taxe virate de clienți cu explicații;

- suma de 3.766.208,17 de lei reprezintă onorarii fără TVA în valoare de 3.164.880,82 de lei și TVA în valoare de 601.327,35 de lei;

- suma de 735.696,61 de lei reprezintă la global, fără explicații concrete, o sumă de taxe + onorarii + TVA;

- suma de 126.160,30 de lei reprezintă retur de taxe din erori de scriere a contului IBAN;

- suma de 79.823,39 de lei reprezintă retur de sume de la furnizori din erori de cont IBAN;

- suma de 91.897.040,77 de lei reprezintă retur în/din contul de depozit (transferul din depozitul bancar);

- suma de 13.906,53 de lei reprezintă dobândă bancară.

De asemenea, expertiza a stabilit că în perioada anilor 2006 - 2009, prin contul bancar IBAN RO39 RNCB x încasările totale au fost în sumă de 11.525.757,48 de lei, din care:

- suma de 678.917,47 de lei reprezintă depuneri de numerar (inclusiv soldul inițial de la data de 01.01.2006 în valoare de 51.391,40 de lei);

- suma de 11.372,00 de lei reprezintă retur de taxe din erori de scriere a contului IBAN;

- suma de 1.837,64 de lei reprezintă dobândă bancară;

- suma de 10.833.630,37 de lei reprezintă transfer între conturi (depozit).

În vederea stabilirii cuantumului onorariilor obținute de B.N.P. "H.", pe parcursul efectuării expertizei au fost analizate rapoartele fiscale "Z" (cuprinzând totalul zilnic al sumelor înscrise în bonurile fiscale emise de casa de marcat folosită de către biroul notarial vol. VIII, f.102-115) și au fost comparate cu registrele contabile, constatându-se că au existat rapoarte "Z" cu onorarii neînregistrate. Astfel, expertiza a identificat, spre exemplu:

- raportul Z din 18.08.2006 în sumă totală de 23.759,12 de lei în care onorariul (fără TVA) de 12.224,64 de lei nu este înregistrat;

- raportul Z din 06.10.2006 în sumă totală de 35.163,23 de lei în care onorariul (fără TVA) de 24.675,82 de lei nu este înregistrat;

- raportul Z din 26.10.2006 în sumă totală de 7.574,94 de lei în care onorariul (fără TVA) de 5.626 de lei nu este înregistrat etc.

Conform analizei rapoartelor "Z", au fost încasate următoarele onorarii notariale și TVA:

- în anul 2006 s-a încasat suma totală de 2.116.071,51 de lei, din care: suma de 1.778.211,35 de lei reprezintă onorarii fără TVA și suma de 337.860,16 de lei reprezintă TVA;

- în anul 2007 s-a încasat suma totală de 1.990.534,47 de lei, din care: suma de 1.672.718,04 de lei reprezintă onorarii fără TVA și suma de 317.816,43 de lei reprezintă TVA;

- în anul 2008 s-a încasat suma totală de 1.821.345,77 de lei, din care: suma de 1.530.542,66 de lei reprezintă onorarii fără TVA și suma de 290.803,11 lei reprezintă TVA;

- în anul 2009 s-a încasat suma totală de 1.249.786,55 lei, din care: suma de 1.050.240,80 lei reprezintă onorarii fără T.V.A. și suma de 199.545,75 lei reprezintă TVA.

Centralizat, în perioada 2006 - 2009, conform rapoartelor "Z", a fost încasată cu titlu de onorarii notariale de către B.N.P. "H." suma totală de 7.177.738,30 de lei, din care:

- suma de 6.031.712,85 de lei reprezintă onorarii fără TVA;

- suma de 1.146.025,45 de lei reprezintă TVA.

În ceea ce privește înregistrarea de către B.N.P. "H.", în perioada ianuarie 2006 - decembrie 2009, în evidența contabilă, a veniturilor realizate din onorarii notariale și a TVA colectată, s-a constatat că potrivit registrelor de încasări și plăți (care reprezintă contabilitatea în partidă simplă), în perioada 01.01.2006 - 31.12.2009 s-a înregistrat la încasări suma totală de 9.017.602,10 de lei, din care:

- suma de 5.847.348,03 de lei a fost încasată în numerar;

- suma de 3.170.254,07 de lei a fost încasată prin cont bancar.

Expertiza contabilă dispusă în cauză a stabilit că, potrivit dispozițiilor art. 49 și art. 115 alin. (4) din Legea nr. 36/1995 - Legea notarilor publici și a activității notariale, republicată, sumele încasate cu titlu de onorarii, TVA și taxe notariale trebuiau să fie menționate de către notarii publici în încheierile de autentificare. În plus, sumele de bani menționate în încheierile de autentificare a contractelor, cu excepția TVA aferentă onorariilor, trebuiau să fie evidențiate în registrele notariale potrivit Ordinului Ministrului Justiției nr. 2503/C/2002 privind modificarea Ordinului Ministrului Justiției nr. 710/C/1995 pentru adoptarea Regulamentului de punere în aplicare a Legii notarilor publici și a activității notariale nr. 36/1995, abrogat prin ordinul Ministrului Justiției nr. 2333/C din 24.07.2013. Sumele percepute de către notarul public cu titlu de onorarii notariale pentru actele întocmite și consultațiile acordate în exercitarea activității de notar trebuiau să se regăsească ca sume încasate în rapoartele fiscale "Z" sau în extrasele de cont.

A constatat că actele de urmărire penală au relevat că în perioada analizată, respectiv 2006-2009, toți notarii publici asociați în B.N.P. "H." au înregistrat actele notariale în aceleași registre respectiv: registrul general notarial, registrul de termene și registrul de succesiuni având o coloană distinctă în care au fost înscrise inițialele numelui notarului care a autentificat actul respectiv.

A existat o singură casă de marcat de la care au fost emise bonuri fiscale pentru toate actele notariale încheiate de către notarii asociați. Raportările statistice lunare către Camera Notarilor Publici cuprind totalitatea actelor încheiate precum și valorile încasate pentru onorarii (fără TVA), taxe de timbru, taxe judiciare, impozitul pe veniturile din tranzacții imobiliare și numărul de acte autentificate scutite (pentru care nu au fost încasate onorarii și taxe).

În urma analizării registrelor biroului notarial s-a constatat pe de o parte, existența unor modificări, ștersături, adăugiri în coloanele aferente onorariilor notariale și taxelor, respectiv nemenționarea vreunei sume în aceste coloane, iar pe de altă parte existența unor erori de adiție la totalul pe file și chiar la totalul lunar, aspect prezentat detaliat în anexele raportului de expertiză contabilă întocmit în dosarul cu nr. x/2009 și aflat în fotocopie la dosarul cauzei . Astfel, lunar, după total au fost adăugate sume atât pe coloana de taxe cât și pe coloana de onorarii. Acestea reprezintă încasări pentru alte operațiuni notariale cum ar fi consultațiile juridice notariale.

Astfel, au fost exemplificate câteva erori de adiție identificate pe coloana de onorarii din registrele generale notariale ale B.N.P. "H.":

- registrul general notarial - 17.07.2006 - 12.09.2006 care cuprinde numerele de înregistrare 11895 - 19403: la fila 135 - nr. înregistrare 18601 din 06.09.2006 - 18616 din 06.09.2016, totalul onorariilor trecut pe fila din registru este de 4.970 de lei, iar corect, din adiția sumelor de pe coloană, rezulta 6.435 de lei. Prin urmare o diferență de minus 1.465 de lei care se reportează până la totalul final al lunii septembrie 2006. (anexa R1-2006/filele 1-158).

- registrul general notarial - 12.09.2006 - 24.11.2006 care cuprinde numerele de înregistrare 19404-27324: la fila 103 - nr. înregistrare 25246 din 01.11.2006 - 25372 din 01.11.2016, totalul onorariilor trecut pe fila din registru este de 1.675,50 lei și corect, din adiția sumelor de pe coloană, rezulta 1.690,50 lei. Prin urmare o diferență de minus 15 lei care se reportează până la totalul final al lunii noiembrie 2006 (anexa R1-2006/filele 1-158);

- registrul general notarial - 24.11.2006 - 29.12.2006 care cuprinde numerele de înregistrare 27325-29838: la fila 28 - nr. înregistrare 28393 din 11.12.2006 - 28459 din 12.12.2016, totalul onorariilor trecut pe fila din registru este de 1.307 lei și corect, din adiția sumelor de pe coloană, rezulta 6.007 lei. Prin urmare o diferență de minus 4.700 lei care se reportează până la totalul final al lunii decembrie 2006. La fila 33 - nr. înregistrare 28586 din 13.12.2006 - 28617 din 13.12.2016, totalul onorariilor trecut pe fila din registru este de 1.121 de lei și corect, din adiția sumelor de pe coloană, rezultă 1.621 de lei. Prin urmare o diferență de minus 500 de lei care se reportează până la totalul final al lunii decembrie 2006 (anexa R1-2006/filele 1-158);

- registrul general notarial - 06.08.2007 - 26.10.2007 care cuprinde numerele de înregistrare 15159-21045: la fila 121 - nr. înregistrare 19850 din 08.10.2007 - 19930 din 09.10.2007, totalul onorariilor trecut pe fila din registru este de 3.660 lei și corect, din adiția sumelor de pe coloană, rezulta 3.670 lei. Prin urmare există o diferență de minus 10 lei, care se reportează până la totalul final al lunii octombrie 2007. La fila 144 - nr. înregistrare 20985 din 25.10.2007 - 20994 din 25.10.2007, totalul onorariilor trecut pe fila din registru este de 7.225 lei și corect, din adiția sumelor de pe coloană, rezulta 9.745 lei. Prin urmare o diferență de minus 2.520 lei care se reportează până la totalul final al lunii octombrie 2007; (anexa R2 2007/filele 1-144).

Expertiza contabilă a stabilit că aceste sume că trebuia să figureze și în celelalte situații, precum rapoartele "Z" și registrul de contabilitate, respectiv de încasări-plăți. Sumele totale adăugate de la sfârșitul lunii au fost preluate în situațiile statistice întocmite de către biroul notarial, iar din analiza situațiilor statistice a rezultat aceeași concluzie, și anume că, pe lângă sumele pentru actele autentificate, au fost încasate sume cu titlu de onorarii pentru consultații și alte operațiuni notariale.

În registre generale notariale au fost trecute servicii cu mențiunea "scutit" în loc de sume încasate cu titlu de onorarii. Astfel, spre exemplu în anul 2006 au fost identificate în registre 1.021 de poziții. La unele poziții sunt scutiri de taxe și au sume la onorarii, la altele sunt trecute scutiri în toate cele trei coloane, respectiv: taxa de timbru, timbru judiciar, onorariu. Potrivit legii, scutirile se aplică doar pentru onorarii, nu și pentru taxe. Astfel, conform Ordinului Ministrului Justiției nr. 943/C/2005 "Sunt scutite de la plata onorariilor următoarele acte întocmite în scopul valorificării unor drepturi prevăzute de lege cu excepția cheltuielilor materiale ...".

Expertiza contabilă a mai stabilit că au fost emise de către biroul notarial facturi fiscale pentru clienții persoane juridice care au achitat onorariile și taxele prin virament bancar. Pentru persoanele fizice au fost emise facturi cu onorarii și TVA numai în anumite cazuri, iar pe aceste facturi a fost menționat și numărul bonului fiscal privind încasarea onorariului.

Evidența contabilă a B.N.P. "H." a fost ținută, potrivit dispozițiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal referitoare la profesiile liberale, în partidă simplă cu:

- venituri, adică valoarea onorariilor încasate fără TVA, conform rapoartelor "Z" și a extraselor de conturi bancare;

- cheltuieli curente efectuate pentru birou (fără TVA), precum: salariile și contribuțiile angajaților, rechizite pentru birou, chirie, energie electrică, apă canal, încălzire, servicii de telefonie, asigurări auto, piese de schimb auto, protocol, contracte de mecenat, carburanți, obiecte de inventar, cotizația pentru Camera Notarilor Publici.

Având în vedere că B.N.P. "H." a ținut evidența contabilă în partidă simplă, expertiza a stabilit că trebuiau să fie respectate următoarele egalități între sumele din registrele notariale obligatorii utilizate, documentele contabile și declarațiile fiscale:

- sumele totale reprezentând onorarii notariale încasate (fără TVA) înscrise în registrele notariale trebuiau să fie egale cu cele din registrele de încasări și plăți (venituri);

- sumele totale reprezentând impozite înscrise în registrele notariale trebuiau să fie egale cu cele declarate;

- sumele totale reprezentând onorarii (fără TVA) și impozitele înscrise în registrele notariale trebuiau să fie egale cu cele trecute în situațiile statistice și cu cele declarate prin declarații fiscale pentru impozit și TVA;

- sumele totale încasate cu titlu onorarii (fără TVA) și impozitele înscrise în registrele notariale trebuiau să fie cuprinse în rapoartele fiscale "Z" și respectiv în extrasele de cont bancar;

- facturile fiscale analizate pentru onorarii (cu TVA) au fost emise în general pentru persoane juridice sau pentru persoane fizice care au achitat onorariile prin virament bancar;

- în cazul încasărilor cu bon fiscal de la persoane fizice nu era obligatorie emiterea facturii fiscale, ci doar la solicitarea acestora.

În urma verificării în cursul efectuării expertizei contabile a registrelor B.N.P. "H." s-a constatat că în anii 2006, 2007, 2008 și 2009 au existat erori de adiție la stabilirea totalului lunar. Astfel:

- în anul 2006 diferența este de minus - 37.615,81 de lei fără TVA. (2.200.076 de lei - 2.237.691,81 de lei).

- în anul 2007 diferența este de minus - 6.849,93 de lei fără TVA (2.480.309,22 de lei - 2.487.159,15 de lei).

- în anul 2008 sunt erori de adiție la stabilirea totalului lunar. Diferența este de plus +41.008,35 de lei fără TVA (2.358.522,46 de lei - 2.317.514,11 de lei).

- în anul 2009 sunt erori de adiție la stabilirea totalului lunar. Diferența este de minus - 658 de lei fără TVA (1.577.909,98 de lei - 1.578.567,98 de lei).

Raportul de expertiză contabilă a mai stabilit că erorile de adiție din registrele generale notariale nu ar fi avut implicații fiscale, dacă la final rezulta că toate sumele au fost încasate în numerar sau prin viramente bancare și erau înregistrate în registrul de încasări-plăți și declarate prin deconturile de TVA cod 300.

În urma verificărilor efectuate, s-a constatat că au fost raportate Camerei Notarilor Publici București onorarii notariale, după cum urmează:

- în anul 2006 s-au raportat la Camera Notarilor Publici onorarii (fără TVA) cu 5.035 de lei mai puțin (2.355.491 de lei - 2.200.076 de lei - 158.131,30 de lei - 2.318,70 de lei).

- în anul 2007 s-au raportat la Camera Notarilor Publici onorarii (fără TVA) cu 138.049,89 de lei mai puțin (2.562.689,35 de lei - 2.480.309,22 de lei - 149.936,32 de lei - 70.493,70 de lei).

- în anul 2008 s-au raportat la Camera Notarilor Publici onorarii (fără TVA) cu 17.993,44 de lei mai puțin (2.575.905,47 de lei - 2.358.522,46 de lei - 229.507,95 de lei - 5.868,50 de lei).

- în anul 2009 s-au raportat la Camera Notarilor Publici onorarii (fără TVA) cu 1.250,25 de lei mai puțin (1.771.591,99 de lei - 1.577.909,98 de lei - 191.696,55 de lei - 3.235,71 de lei).

În consecință, în perioada anilor 2006 - 2009 s-au raportat la Camera Notarilor Publici București onorarii în sumă totală de 9.265.677,81 de lei. Expertiza a stabilit însă că pentru anii 2006 - 2009 sumele totale pentru onorarii (fără TVA) înscrise în registrele notariale nu au fost egale cu cele trecute în situațiile statistice lunare care se depun la Camera Notarilor Publici. S-a constatat că la Camera Notarilor Publici s-a raportat cu -162.328,58 de lei mai puțin (9.265.677,81 de lei - 8.616.817,66 de lei - 729.272,12 de lei - 81.916,61 de lei).

Pe baza datelor din registrele notariale, s-a constatat că totalul onorariilor notariale încasate de biroul notarial în perioada 2006-2009 a fost de 9.432.121,78 de lei fără TVA (729.272,12 de lei + 81.916,61 de lei + 8.620.933,05 de lei), sumă care se va compara cu suma totală înregistrată în registrul de contabilitate de încasări-plăți și în deconturile de TVA cod 300. Valoarea TVA aferentă sumei de 9.432.121,78 de lei este de 1.792.103 de lei.

De asemenea, pe baza registrelor de încasări și plăți ale B.N.P. "H." (care reprezintă contabilitatea în partidă simplă) expertiza a identificat pentru perioada anilor 2006 - 2009 încasările în numerar și prin cont bancar, stabilind astfel că au fost înregistrate la încasări suma totală de 9.017.602,10 de lei, din care:

- suma de 5.847.348,03 de lei a fost încasată în numerar;

- suma de 3.170.254,07 de lei a fost încasată prin cont bancar.

De asemenea, cu prilejul analizării veniturilor realizate de biroul notarial, s-a mai constatat că în perioada 2006-2009 au fost obținute, cu titlu de dobânzi bancare, conform extraselor de cont pentru contul curent și pentru depozite:

- suma de 369,81 de lei a fost obținută în anul 2006;

- suma de 2.431,90 de lei a fost obținută în anul 2007;

- suma de 10.361,82 de lei a fost obținută în anul 2008;

- suma de 743 de lei a fost obținută în anul 2009.

- suma de 60,74 de lei a fost obținută în anul 2006;

- suma de 1.436,13 de lei a fost obținută în anul 2007;

- suma de 338,97 de lei a fost obținută în anul 2008;

- suma de 1,80 de lei a fost obținută în anul 2009.

În registrul de încasări și plăți al biroului notarial a fost înregistrată doar suma de 15,71 de lei, reprezentând dobânzi bancare, din care suma de 8,77 de lei a fost înregistrată în luna februarie 2006, iar suma de 6,94 de lei a fost înregistrată în luna noiembrie 2006.

În consecință, s-a constatat că nu a fost înregistrată în contabilitatea biroului notarial în perioada 2006 - 2009 suma totală de 15.728,46 de lei, reprezentând dobânzi bancare, după cum urmează:

- în anul 2006 nu s-a înregistrat suma de 414,84 de lei;

- în anul 2007 nu s-a înregistrat suma de 3.868,03 de lei;

- în anul 2008 nu s-a înregistrat suma de 10.700,79 de lei;

- în anul 2009 nu s-a înregistrat suma de 744,80 de lei.

În vederea stabilirii respectării de către B.N.P. "H." în perioada 2006 - 2009, a obligației de declarare la organele fiscale a veniturilor realizate și a TVA colectată, au fost supuse analizei declarațiile fiscale puse la dispoziția parchetului de către Agenția Națională de Administrare Fiscală în baza adreselor cu nr. 377532 din 15.06.2015 și nr. 388910 din 14.09.2015, precum și cele depuse la dosarul cauzei de către B.N.P. "H." (anexele 6, 7, 8), respectiv:

- deconturile privind taxa pe valoarea adăugată - cod 300, prin care se declară TVA colectată pentru onorarii și TVA deductibilă pentru achiziții de materiale, carburanți, închiriere, prestări de servicii;

- declarațiile privind veniturile estimate din activități independente - cod 221, prin care se declară venitul net estimat a se obține în anul fiscal respectiv. Pe baza acestei declarații cod 221, A.N.A.F. emite decizia de impunere pentru veniturile estimative, decizie care cuprinde valoarea impozitului de 16% și contribuția la fondul de sănătate, precum și defalcarea în patru termene de plată trimestriale în cadrul aceluiași an fiscal.

- declarațiile privind veniturile estimate pentru asociațiile fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice - cod 223, prin care se declară: numele asociaților, codul numeric personal al acestora, domiciliul, cota/procentul de distribuire a venitului net estimat și venitul estimat distribuit;

- declarația anuală de venit pentru asociațiile fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice - cod 204, care cuprinde, pentru fiecare asociat, venitul net distribuit conform cotei de participare.

În urma analizării declarațiilor cod 300, s-a constatat că pentru luna iulie 2008 s-a depus decontul nr. 130015 din 22.08.2008 pentru suma totală de 213.254 de lei (din care TVA colectată în cuantum de 34.049 de lei) și pentru luna august 2008 s-a depus decontul cu același număr de înregistrare, respectiv 130015 din 22.08.2008 pentru suma totală de 213.254 de lei (din care TVA colectată în sumă de 34.049 de lei). În aceste condiții, raportul de expertiză a stabilit că există o eroare întrucât depunerea s-a făcut înainte de închiderea lunii august, respectiv în data de 22.08.2008 și conține aceleași sume ca și decontul pentru luna iulie 2008.

Prin urmare, expertiza a avut în vedere sumele declarate conform deconturilor de TVA cod 300 puse la dispoziția organelor de cercetare penală în baza adreselor A.N.A.F. nr. 377532 din 15.06.2015 și nr. 388910 din 14.09.2015, stabilind că B.N.P. "H." a declarat prin deconturile de TVA cod 300 din perioada 2006 - 2009 venituri (onorarii notariale) și TVA colectată în cuantum total de 10.865.394 de lei, din care:

- suma de 9.130.584 de lei reprezintă valoarea veniturilor din onorarii;

- suma de 1.734.810 de lei reprezintă valoarea TVA colectată (9.130.584 de lei x 19%).

Astfel:

- în anul 2006 au fost declarate prin deconturile de TVA cod 300 venituri și TVA colectată în sumă totală de 2.826.992 de lei, din care:

- suma de 2.375.623 de lei reprezintă valoarea veniturilor din onorarii notariale;

- suma de 451.369 de lei reprezintă valoarea TVA colectată aferentă veniturilor (2.375.623 de lei x 19%).

- în anul 2007 au fost declarate prin deconturile de TVA cod 300 venituri și TVA colectată în sumă totală de 3.075.517 de lei, din care:

- suma de 2.584.469 de lei reprezintă valoarea veniturilor din onorarii notariale;

- suma de 491.048 de lei reprezintă valoarea TVA colectată aferentă veniturilor (2.584.469 de lei x 19%).

- în anul 2008 au fost declarate prin deconturile de TVA cod 300 venituri și TVA colectată în sumă totală de 2.815.109 de lei, din care:

- suma de 2.365.638 de lei reprezintă valoarea veniturilor din onorarii notariale;

- suma de 449.471 de lei reprezintă valoarea TVA colectată aferentă veniturilor (2.365.638 de lei x19%).

- în anul 2009 au fost declarate prin deconturile de TVA cod 300 venituri și TVA colectată în sumă totală de 2.147.776 de lei, din care:

- suma de 1.804.854 de lei reprezintă valoarea veniturilor din onorarii notariale;

- suma de 342.922 de lei reprezintă valoarea TVA colectată aferentă veniturilor (1.804.854 de lei x 19%).

Potrivit concluziilor raportului de expertiză contabilă întocmit în cauză, în perioada 01.01.2006-31.12.2009, B.N.P. "H." nu a declarat TVA colectată în cuantum de 57.293 de lei, respectiv 17.430 de euro. Astfel:

- în anul 2006, TVA colectată declarată a fost în sumă de 451.369 de lei, adică cu 4.278 de lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 455.647 de lei.

- în anul 2007, TVA colectată declarată a fost în sumă de 491.048 de lei, adică cu 23.394 de lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 514.442 de lei.

- în anul 2008, TVA colectată declarată a fost în sumă de 449.471 de lei, adică cu 35.578 de lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 485.049 de lei.

- în anul 2009, TVA colectată declarată a fost în sumă de 342.922 de lei, adică cu 5.957 de lei mai mult decât suma stabilită prin expertiză de 336.965 de lei.

În consecință, expertiza a calculat diferențe în plus/minus ne/declarate, stabilind că în perioada 2006-2009 nu s-a declarat TVA colectată în cuantum de 57.293 de lei (17.430 de euro).

Expertiza contabilă a mai stabilit că biroul notarial a depus, anual, în perioada 2006-2009, declarațiile cod 223 privind veniturile estimate pentru asociațiile fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice prin care au fost declarate cuantumul total al veniturilor estimate și repartizarea între notarii asociați a venitului, conform contractelor de asociere. Rolul acestor declarații este acela de a se stabili venitul estimat a fi realizat în anul fiscal respectiv, dar important pentru obiectul cauzei sunt declarațiile cod 204 prin care se declară veniturile brute, cheltuielile și veniturile nete realizate (care se declară după închiderea anului fiscal).

Astfel, raportul de expertiză contabilă a centralizat veniturile brute (onorarii), cheltuielile și venituri nete declarate prin declarațiile cod 204, depuse pentru perioada anilor 2006 - 2009, astfel:

- suma totală de 9.112.808,66 de lei reprezintă venituri brute;

- suma totală de 2.632.837,22 de lei reprezintă cheltuieli;

- suma totală de 6.479.971,44 de lei reprezintă veniturile nete care au fost repartizate notarului responsabil cu asocierea și notarilor asociați, după cum urmează:

De asemenea, s-a stabilit că în perioada 2006 - 2009, B.N.P. "H." a menționat în declarațiile cod 204 cheltuieli deductibile fiscal mai mari cu 305.921,04 de lei (39.527,50 de lei + 82.998,80 de lei + 76.520 de lei + 106.874,74 de lei), fapt care a condus la diminuarea veniturilor nete impozabile și implicit la prejudicierea bugetului de stat consolidat. Astfel:

- în anul 2006, în registrul de încasări și plăți s-a înregistrat la plăți suma totală de 853.685,37 de lei și s-au declarat în declarația cod 204 rectificativă cheltuieli deductibile fiscal în cuantum total de 499.925 de lei. Suma de 353.760,37 de lei (853.685,37 de lei - 499.925 de lei) a fost considerată de către B.N.P. "H." ca reprezentând cheltuieli nedeductibile fiscal. Astfel, B.N.P. "H." a considerat suma de 350.000 de lei, achitată inculpatei A., la data de 14.09.2006 din cont bancar cu explicația "dividende" ca nefiind cheltuială deductibilă fiscal. De asemenea, a considerat cheltuială nedeductibilă fiscal suma de 3.760,37 de lei (353.760,37 de lei - 350.000 de lei).

Potrivit celor menționate în tabelul nr. 7, col. 5 - 8 din raportul de expertiză, suma cheltuielilor nedeductibile fiscal este de 393.287,87 de lei și nu de 353.760,37 de lei. Prin urmare, s-au declarat cheltuieli fiscale mai mari cu 39.527,50 lei (393.287,87 lei - 353.760,37 de lei). În consecință, suma de 460.397,50 de lei (499.925 de lei - 39.527,50 de lei) reprezintă cheltuieli deductibile fiscal (în senul că contribuie la obținerea de venituri), de care trebuie să se țină seama la stabilirea obligațiilor față de bugetul de stat consolidat.

- în anul 2007, în registrul de încasări și plăți, s-a înregistrat la plăți suma totală de 682.623,49 de lei și s-au declarat cheltuieli deductibile fiscal în declarațiile cod 204 în sumă totală de 682.622 de lei. Potrivit celor menționate în tabelul nr. 7, col. 5 - 8 din raportul de expertiză, suma considerată ca fiind cheltuieli nedeductibile fiscal a fost în realitate de 82.998,80 de lei, deoarece contribuțiile sociale ale notarilor se calculează și se achită de către aceștia din veniturile nete cuvenite conform declarației cod 204. Prin urmare, s-au declarat cheltuieli fiscale mai mari cu 82.998,80 de lei. Așadar, suma de 599.623,20 de lei (682.622 de lei - 82.998,80 de lei) reprezintă cheltuieli deductibile fiscal, sumă de care trebuie să se țină seama la stabilirea obligațiilor față de bugetul de stat consolidat.

- în anul 2008, în registrul de încasări și plăți s-a înregistrat suma totală la plăți de 710.363,79 de lei și s-au declarat cheltuieli deductibile fiscal în declarațiile cod 204 în sumă totală de 710.363,79 de lei. Potrivit celor stabilite în tabelul nr. 7, col. 5 - 8 din raportul de expertiză, suma considerată ca fiind cheltuieli nedeductibile fiscal a fost de 76.520 de lei, deoarece contribuțiile sociale ale notarilor se calculează și se achită de către aceștia din veniturile nete cuvenite conform declarației cod 204. Prin urmare, s-au declarat cheltuieli fiscale mai mari cu 76.520 de lei. În consecință, suma de 633.843,79 de lei (710.363,79 de lei - 76.520 de lei) reprezintă cheltuieli deductibile fiscal, sumă de care trebuie să se țină seama la stabilirea obligațiilor față de bugetul de stat consolidat.

- în anul 2009, în registrul de încasări și plăți s-a înregistrat suma totală la plăți de 711.357,77 de lei și s-au declarat cheltuieli deductibile fiscal în declarațiile cod 204 în sumă totală de 739.926,43 de lei cu 28.568,66 de lei mai mult. Potrivit celor menționate în tabelul nr. 7, col. 5 - 8 din raportul de expertiză, suma considerată ca fiind cheltuieli nedeductibile fiscal este de 78.306,18 de lei, deoarece contribuțiile sociale ale notarilor se calculează și se achită de către aceștia din veniturile nete cuvenite conform declarației cod 204. Prin urmare, s-au declarat cheltuieli fiscale mai mari cu 106.874,74 de lei (28.568,66 de lei + 78.306,18 de lei). În consecință, suma de 633.051,59 de lei (711.357,77 de lei - 78.316,18 de lei) reprezintă cheltuieli deductibile fiscal, sumă de care trebuie să se țină seama la stabilirea obligațiilor față de bugetul de stat consolidat.

În vederea stabilirii consecințelor neînregistrării în evidențele contabile a tuturor veniturilor realizate de către biroul notarial, în cursul efectuării expertizei au fost comparate veniturile brute provenind din onorarii notariale și dobânzi bancare, stabilite prin expertiză (în cuantum total de 9.447.850 de lei dintre care 9.432.122 lei reprezintă onorarii, iar 15.728 de lei reprezintă dobânzi bancare) cu cele înregistrate în contabilitate, respectiv în registrul de încasări și plăți (în cuantum total de 9.017.602 de lei), prilej cu care s-a constatat că există o diferență în cuantum de 430.248 de lei neînregistrată în contabilitate care evaluată la cursul mediu anual, este de 121.545 de euro.

Procedând la compararea veniturilor brute din onorarii și din dobânzi bancare, stabilite prin expertiză cu veniturile brute înregistrate în contabilitate, respectiv în registrul de încasări și plăți, s-au constatat următoarele:

- în anul 2006, veniturile brute înregistrate în contabilitate au fost în cuantum de 2.342.085 lei, adică cu 56.472 lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 2.398.557 lei.

- în anul 2007, veniturile brute înregistrate în contabilitate au fost în cuantum de 2.496.221 lei, adică cu 215.236 lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 2.711.457 lei.

- în anul 2008, veniturile brute înregistrate în contabilitate au fost în cuantum de 2.461.947 lei, adică cu 101.645 lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 2.563.592 lei.

- în anul 2009, veniturile brute înregistrate în contabilitate au fost în cuantum de 1.717.349 lei, adică cu 56.895 lei mai puțin decât suma stabilită prin expertiză de 1.774.244 lei.

În consecință, pentru perioada anilor 2006 - 2009 expertiza a stabilit venituri brute în valoare de 9.447.850 de lei, iar pe baza registrelor de încasări și plăți s-a stabilit că a fost înregistrată doar suma de 9.017.602 de lei, adică cu 430.248 de lei mai puțin. Diferența totală de 430.248 lei, neînregistrată în contabilitate, evaluată la cursul mediu anual, este de 121.545 euro.

Procedând la compararea veniturilor brute din onorarii și din dobânzi bancare, stabilite prin expertiză și a cheltuielilor deductibile fiscal cu veniturile nete declarate prin declarația cod 204 s-a constatat că în perioada anilor 2006 - 2009 nu au fost declarate venituri nete impozabile în sumă totală de 640.962 de lei, adică 179.626 de euro.

Având în vedere cele expuse mai sus, expertiza financiar contabilă a concluzionat că în perioada 01.01.2006 - 31.12.2009 nu s-au înregistrat în contabilitate, respectiv în registrele de încasări și plăți, venituri brute din onorarii (fără TVA) și dobânzi bancare în sumă totală de 430.248 de lei, adică 121.545 de euro, nu s-a declarat prin deconturile de TVA (cod 300) TVA colectată în sumă totală de 57.293 de lei, adică 17.430 de euro. Suma de 57.293 de lei a fost calculată ca diferență între TVA colectată în cuantum de 1.792.103 de lei aferentă onorariilor încasate (9.432.121,78 de lei x 19%) și TVA colectată declarată în valoare de 1.734.810 de lei. De asemenea, nu s-au declarat prin declarațiile anuale de venit pentru asociațiile fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice (cod 204) venituri nete impozabile în sumă totală de 640.962 de lei, adică 179.626 de euro.

În consecință, la bugetul de stat consolidat se datorează suma de 195.100 de lei, echivalentul sume de 56.049 de euro, care se compune din:

- suma de 57.293 de lei, adică 17.430 de euro, ce reprezintă T.V.A. de plată;

- suma de 102.554 de lei, adică 28.740 de euro, ce reprezintă impozit de 16% pe venitul net;

- suma de 35.253 de lei, adică 9.879 de euro, ce reprezintă cota de 5,5% din contribuția la fondul de sănătate conform dispozițiilor art. 257 din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății și art. 6 și art. 7 din Ordinul C.N.A.S. nr. 617 din 13 august 2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobândirea calității de asigurat, respectiv asigurat fără plata contribuției, precum și pentru aplicarea măsurilor de executare silită pentru încasarea sumelor datorate la Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate.

A constatat că art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 prevede că, "Constituie infracțiuni de evaziune fiscală și se pedepsesc cu închisoare de la 2 ani la 8 ani și interzicerea unor drepturi următoarele fapte săvârșite în scopul sustragerii de la îndeplinirea obligațiilor fiscale (...) b) omisiunea, în tot sau în parte, a evidențierii, în actele contabile ori în alte documente legale, a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate".

S-a reținut că elementul obiectiv al infracțiunii de evaziune fiscală se realizează printr-o inacțiune, respectiv neînregistrarea în contabilitate a operațiunilor comerciale efectuate sau veniturilor realizate

Subiect activ al acestei infracțiuni poate fi orice persoană fizică sau juridică care acționează în interesul contribuabilului ori în scopul realizării obiectului de activitate al acestuia. Astfel, subiect activ al infracțiunii poate fi administratorul de drept sau administratorul de fapt al persoanei juridice, în măsura în care acțiunile acestuia sunt menite a asigura sustragerea societății de la plata taxelor sau impozitelor pe care aceasta le datorează bugetului de stat.

Din aceste punct de vedere, a considerat că apărarea formulată de inculpată, în sensul că aceasta nu putea fi subiect activ al acestei infracțiuni, nu este întemeiată. Astfel, chiar dacă forma de asociere a notarilor publici în cadrul biroului notarial H. nu are personalitate juridică, aceasta situație de fapt nu înlătură obligația notarului de a avea o contabilitate a activității sale, de a înregistra veniturile și cheltuielile, de a achita taxele și impozitele aferente activității notariale. Inculpata, care și-a asumat prin actul de asociere atributele unui administrator de fapt al biroului notarial, avea aceste obligații legale, iar în măsura în care se dovedește faptul că aceasta a omis, cu intenție directă, să înregistreze venituri în contabilitatea sa pentru a prejudicia bugetul de stat, aceasta putea fi subiect activ al infracțiunii de evaziune fiscală.

A constatat că pentru entitățile la care se ține evidența contabilă în partidă simplă, cum este și cazul B.N.P. "H.", venitul net se obține ca diferență între veniturile brute înregistrate în registrul de încasări și plăți și cheltuielile deductibile fiscal.

În ambele contracte de asociere se menționează: "evidența financiar-contabilă va fi ținută în comun de un contabil ales de asociata A., întrucât asocierea se realizează pe structura Biroului Notarului Public A., Codul fiscal al acestuia se menține pe perioada asocierii ca și în situația încetării ei".

Fiind audiat în calitate de martor, O., a declarat că în perioada iulie 2006 - aprilie 2012 sau 2013, a fost angajat în baza unui contract individual de muncă la B.N.P. "H." în funcția de consilier juridic. În această calitate, martorul a întocmit mai multe documente legate de organizarea activității acestui birou notarial cum ar fi fișele posturilor pentru angajații biroului notarial, norme de organizare internă a biroului (inclusiv de organizare a arhivei biroului) etc. Potrivit afirmațiilor martorului, în perioada 2006-2009, inculpata A. a lipsit de la biroul notarial, plecând de câteva ori pe an, întrucât a efectuat deplasări în afara țării respectiv în Canada și în Statele Unite ale Americii unde locuiau soțul și fratele inculpatei. Cu prilejul audierii, martorul a mai declarat că în perioada în care a fost plecată, inculpata a păstrat legătura cu una dintre secretarele biroului fiind informată telefonic în legătură cu activitatea biroului notarial și dând instrucțiuni cu privire la plățile care trebuiau efectuate în numele biroului. În această perioadă, inculpata a emis o decizie prin care i-a stabilit martorului o serie de atribuții care erau de natură administrativă și vizau, în principal, activitatea salariaților B.N.P. "H." și nicidecum a notarilor publici asociați. Martorul a mai declarat că în mod cert nu a efectuat vreun control asupra activității desfășurate de către notarii publici asociați în B.N.P. "H." și întrucât nu avea studii de specialitate, nu a efectuat verificări nici cu privire la modul de organizare a evidenței contabile a biroului. Potrivit susținerilor martorului, în perioada 2006-2009 de ținerea evidențelor contabile ale biroului notarial, s-a ocupat contabila J., angajată în baza unui contract de muncă, iar controlul asupra modului de organizare a evidenței contabile a biroului i-a aparținut inculpatei A. în calitate de reprezentant al biroului notarial.

Martora J. a declarat că ea era cea care ținea contabilitatea biroului notarial, iar modul în care își îndeplinea aceste atribuții era verificat de către O. Aceasta afirmație este infirmată însă atât de declarațiile date de către O. cât și de către inculpată, aceasta din urmă arătând că a efectuat verificări periodice asupra modului în care martora J. își îndeplinea atribuțiile de serviciu.

Însă, atât martora J. cât și inculpata au arătat că modul de organizare a evidenței contabile a biroului sau calculele efective realizate în cadrul operațiunilor contabile erau în competența exclusivă a martorei, iar verificările efectuate asupra activității acesteia nu erau unele de substrat ci constau doar în verificarea unor aspecte generale, precum faptul dacă sunt efectuate la zi toate plățile către bugetul de stat. În ceea ce privește raportările către camera notarilor publici, ordine de plată sau alte astfel de aspecte ținând de activitatea biroului, conform martorei, acestea erau efectuate și verificate de către martorul O., iar nu de către inculpată.

Inculpata a declarat că s-a ocupat de administrarea B.N.P. "H." din 2006-până în prezent și că singurele probleme care au apărut în această perioadă în activitatea biroului notarial au fost declanșate după încheierea contractului de asociere cu notarul public M., motiv pentru care a sesizat Parchetul de pe lângă Curtea de Apel București prin mai multe plângeri. De asemenea, anterior a solicitat organelor fiscale efectuarea unei inspecții fiscale cu privire la activitatea desfășurată de către B.N.P. "H.". Cu privire la atribuțiile care i-au revenit în cadrul biroului, inculpata a precizat că s-a ocupat de coordonarea biroului notarial și a angajat mai multe persoane de specialitate care să se ocupe de ținerea evidențelor contabile, de completarea registrelor notariale, de activitatea de secretariat etc. În ceea ce privește ținerea evidențelor contabile, inculpata a declarat că economist J., absolventă a Academiei de Studii Economice, s-a ocupat în perioada 2006-2009 de această activitate și inclusiv de completarea declarațiilor fiscale depuse în numele biroului notarial pe care inculpata le-a semnat înainte de de