ÎCCJ, Secția I civilă, Decizia nr. 4894/2013

Asupra recursului de față constată următoarele: Prin acțiunea înregistrată la 12 august 2011 pe rolul Tribunalului București, SC C.C. SRL a solicitat, în contradictoriu cu pârâtele Compania Națională de Autostrăzi și Drumuri Naționale din România SA și Comisia pentru aplicarea Legii nr. 198/2004 a Consiliului Local Ștefăneștii de Jos, modificarea hotărârii de stabilire a despăgubirilor nr. 1 din 10 noiembrie 2010, în sensul obligării intimatei la plata cotei de TVA în cuantum de 87.436,8 euro, aferentă despăgubirilor stabilite prin hotărâre. Tribunalul București, secția a V-a civilă, prin sentința nr. 1135 din 23 mai 2012 a respins acțiunea, ca neîntemeiată.

Pentru a hotărî astfel, prima instanță a constatat că prin hotărârea nr. 1 din 10 noiembrie 2010 emisă de Comisia pentru aplicarea Legii nr. 198/2004 a Consiliului Local Ștefăneștii de Jos, județul Ilfov, s-a dispus exproprierea și a fost aprobată acordarea și consemnarea despăgubirii aferente terenului situat în comuna Ștefăneștii de Jos, pentru suprafața de 3.312 m.p., teren ce aparține expropriatei SC C.C. SRL, cuantumul despăgubirii fiind 1.588.342,37 RON, echivalent a 364.320 euro. Tribunalul a apreciat ca fiind neîntemeiată solicitarea reclamantei ca în cuantumul despăgubirilor să fie cuprinsă și suma de 87.436,8 euro cu titlu de TVA aferentă despăgubirilor stabilite prin hotărâre.

Astfel, Tribunalul a observat că reclamanta a susținut că potrivit art. 128 alin. (3) lit. c) C. fisc., trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile în condițiile prevăzute de legislația referitoare la proprietatea publică și regimul juridic al acesteia, în schimbul unei despăgubiri, se consideră livrare de bunuri, operațiune ce intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, iar art. 137 alin. (1) lit. b) din același Cod stipulează că pentru operațiunile prevăzute la art. 128 alin. (3) lit. c), baza de impozitare a TVA este constituită din compensația aferentă. Tribunalul a considerat că aceste dispoziții legale ce reprezintă dreptul comun în materie nu sunt incidente în cauza dedusă judecății, față de dispozițiile speciale din Legea nr. 198/2004 și principiul de drept specialia generalibus derogant.

În acest sens, a reținut că potrivit art. 17 din Legea nr. 198/2004, serviciile privind avizarea și înregistrarea documentațiilor cadastral-juridice sunt scutite de la plata taxelor, iar taxele aferente procedurii de intabulare pentru terenurile necesare realizării lucrărilor de construire de autostrăzi și drumuri naționale, precum și orice alte taxe datorate bugetului de stat sau bugetelor locale sunt scutite de la plată. Conform art. 10 alin. (3) din H.G.

nr. 434/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 198/2004 privind unele măsuri prealabile lucrărilor de construcție de drumuri de interes național, județean și local, sunt scutite de plată toate operațiunile privind deschiderea de cărți funciare și intabularea dreptului de proprietate al Statului Român sau al unităților administrativ-teritoriale și notarea dreptului de administrare corespunzător asupra imobilelor expropriate în scopul realizării lucrărilor de construire de drumuri de interes național, județean și local, precum și orice alte taxe, tarife și obligații de plată prevăzute de lege și datorate bugetului de stat și bugetelor locale în legătură cu operațiunile efectuate în baza Legii nr. 198/2004, cu modificările și completările ulterioare.

Așa fiind, având în vedere că operațiunile privind exproprierea sunt scutite de orice taxe datorate bugetului de stat, nu s-a putut considera că despăgubirea cuvenită reclamantei constituie bază de impunere pentru aplicarea taxei pe valoarea adăugată, iar în măsura în care la suma stabilită cu titlu de despăgubire s-ar adăuga TVA, această taxă ar trebui restituită și plătită la bugetul de stat de către beneficiar. Soluția primei instanțe a fost menținută de Curtea de Apel București, secția a IIl-a civilă și pentru cauze cu minori și de familie, prin decizia nr. 73/A din 18 martie 2013, prin care s-a respins, ca nefondat, apelul declarat de reclamantă împotriva sentinței Tribunalului.

Dincolo de opiniile exprimate în doctrina în materia fiscală privitoare la calificarea TVA-ului ca fiind o taxă ori, dimpotrivă, o impozitare indirectă, s-a constatat de către instanța de apel, fără îndoială, că ea aparține sferei mai largi a obligațiilor de plată prevăzute de lege și datorate bugetului de stat. A fost găsită reală susținerea că în C. fisc. se prevede că trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, astfel cum este și situația reclamantei în cauză, potrivit legii, în schimbul unei despăgubiri (compensație) este considerată livrare de bunuri, iar potrivit art. 137 din Cod, într-o astfel de situație, baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din compensația aferentă bunului care a ieșit din patrimoniul societății.

Legea nr. 198/2004 este, însă, prin prevederile anume vizând scutirea de plată a taxelor, o lege specială, derogatorie în materie fiscală cu privire la bunurile ce fac obiectul său de reglementare, de la C. fisc., astfel că are prioritate de aplicare. Astfel, în art 17 din legea sus-menționată se prevede, nu numai scutirea de plată a taxelor pentru serviciile de avizare, înregistrare, intabulare la cadastru pentru terenurile necesare construirii de autostrăzi și drumuri naționale, astfel cum a susținut reclamanta, ci și a „oricăror alte taxe datorate bugetului de stat sau bugetelor locale”. Așadar, legiuitorul nu a prevăzut „orice alte taxe de același fel”, respectiv nici că beneficiarul scutirii ar fi doar constructorul sau beneficiarul construcției.

În plus, art. 10 alin. (3) din H.G. nr. 434/2009 de aprobare a Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 198/2004 prevede scutirea de Ia plată a oricărei „taxe, tarife ori obligații de plată prevăzută de lege și datorate bugetului de stat și bugetelor locale în legătură cu operațiunile efectuate în baza Legii nr. 198/2004, cu modificările și completările ulterioare”. S-a reținut că prima instanță a făcut o corectă aplicare a actelor normative incidente cauzei, astfel că, în mod legal și temeinic, a respins cererea având ca obiect obligația pârâtei la plata taxei pe valoarea adăugată aferentă despăgubirii acordate. Împotriva acestei ultime decizii a declarat recurs reclamanta SC C.C. SRL, solicitând admiterea acestuia și modificarea în tot a hotărârii atacate, în sensul admiterii apelului propriu, schimbării sentinței Tribunalului și admiterii cererii de chemare în judecată.

A criticat decizia pronunțată în apel prin prisma pct. 9 al art. 304 C. proc. civ., considerând a fi eronată interpretarea pe care instanța a dat-o prevederilor art. 17 din Legea nr. 198/2004 și celor ale art. 10 alin. (3) din H.G. nr. 434/2009, în condițiile în care niciunul din respectivele texte nu constituie temei pentru scutirea operațiunii de la plata TVA. A apreciat totodată că instanța a nesocotit normele imperative ale legii care reglementează scutirile de la plata TVA, precum și principiul ierarhiei actelor normative. Dezvoltând criticile formulate, recurenta a arătat că reglementarea TVA, inclusiv pentru situația exproprierii, este expres și neechivoc tăcută prin C. fisc.

[în art. 128 alin. (1) și (3) lit. c) și art. 137]. Pornind de la considerații potrivit cărora TVA este un impozit indirect (art. 125 C. fisc.) și nu o taxă, datorată în cazul livrării de bunuri, a precizat că trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, în schimbul unei despăgubiri, este expres reglementată ca fiind livrare de bunuri, în sensul C. fisc. și deci operațiune purtătoare de TVA. În al doilea rând, în susținerea tezei, a arătat că Legea nr. 198/2004 nu acordă scutiri de TVA și a invocat în susținere art. 17 din lege. În continuare, recurenta a considerat că instanța nu a tăcut aplicarea obligatorie (și nici măcar analiza) art. 141 C. fisc. care reglementează singurele situații în care operațiunile de transfer de bunuri sunt scutite de la plata TVA, cu raportare la art. 1 alin. (3) din Cod.

A precizat astfel că atâta timp cât respectiva operațiune nu este prevăzută între cazurile expres și limitativ prevăzute de C. fisc. în care se aplică scutirea de la plata TVA, iar în Legea nr. 198/2004 și în Normele metodologice de aplicare a acesteia nu se face vorbire de TVA, nu se poate ajunge la concluzia că ar opera scutirea. A mai arătat că singurul text care ar putea fundamenta concluzia instanței privind scutirea de la plata TVA ar rămâne cel al art. 10 alin. (3) din H.G. nr. 434/2009, însă normele metodologice nu pot adăuga la lege și cu atât mai mult nu pot acorda scutiri de la plata obligațiilor fiscale expres reglementate prin C. fisc., act normativ cu forță evident superioară. A concluzionat menționând că TVA nu este o taxă, ci un impozit; Legea nr. 198/2004 nu acordă scutiri de impozite, ci doar de anumite taxe; C. fisc.

prevede expres că exproprierea este operațiune purtătoare de TVA; scutirile de TVA sunt expres și limitativ prevăzute de C. fisc., nefiind scutit transferul de proprietate asupra terenurilor construibile (or în cauză terenul expropriat este construibil, conform certificatului de urbanism depus la dosarul fondului); C. fisc. nu acordă scutiri în raport de persoana beneficiarului, ci în raport de tipul operațiunii; în materie fiscală, dispozițiile C. fisc. prevalează asupra oricăror acte normative, în caz de conflict între acestea aplicându-se dispozițiile Codului. În final, a mai precizat că neplata TVA de către expropriator pune expropriatul în postura de a suferi o pierdere de un sfert din compensație, ceea ce contravine principiului dreptei despăgubiri.

Recursul este nefondat, urmând a fi respins ca atare, în considerarea argumentelor ce succed: Analizând cu prioritate motivul de ordine publică referitor îa lipsa calității procesuale pasive a Companiei Naționale de Autostrăzi și Drumuri Naționale din România SA, invocat ca excepție de către apărătorul intimatei-reclamante în ședința publică din 23 octombrie 2013, se reține că acesta nu poate fi primit. Se constată că Legea nr. 198/2004, act normativ în baza căruia a fost emisă hotărârea nr. 1/2010 de stabilire a despăgubirilor, a cărei modificare s-a solicitat prin cererea de chemare în judecată, conferă Companiei Naționale de Autostrăzi și Drumuri Naționale din România SA atribuții în operațiunea de expropriere, din coroborarea textelor de lege reieșind că respectiva companie are calitate procesuală în calitate de reprezentant al Statului Român, mandat conferit prin efectul legii, fiind pur formală susținerea apărătorului acesteia.

În ceea ce privește problema de drept supusă judecații, aceasta este de a se stabili dacă operațiunea exproprierii este supusă impozitării cu TVA. Se reține astfel că art. 128 C. fisc. (invocat de recurentă) prevede la alin. (3) lit. c) că este considerată livrare de bunuri, trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, în condițiile prevăzute de legislația referitoare la proprietatea publică și regimul juridic al acesteia, în schimbul unei despăgubiri, iar art. 137 din același cod stipulează că baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită, pentru operațiunile prevăzute la art. 128 alin. (3) lit. c), din compensația aferentă. Se observă, însă, cum corect a reținut și instanța de apel, că Legea nr. 198/2004, pentru operațiunile pe care le reglementează, are, în raport eu actul normativ sus-menționat, caracterul unei legi speciale, aplicabilă cu prioritate, conform principiului specialia generalibus derogant.

Or, în cuprinsul art. 17 din Legea nr. 198/2004 se prevede că serviciile privind înregistrarea, avizarea și recepționarea documentațiilor cadastral-juridice sunt scutite de la plata taxelor, iar taxele aferente procedurii de intabulare pentru terenurile necesare realizării lucrărilor de construire de drumuri de interes național, județean și local, precum și orice alte taxe datorate bugetului de stat sau bugetelor locale sunt scutite de la plată, reglementare care este preluată și prin art. 10 alin. (3) din H.G. nr. 434/2009 de aprobare a Normelor metodologice de aplicare a legii. Nu poate fi astfel primită critica recurentei referitoare la faptul că hotărârea adaugă la lege, în condițiile în care prin Legea nr. 198/2004 se prevede scutirea de la plată, în plus față de cele menționate, a oricăror altor taxe datorate bugetului de stat sau bugetelor focale.

Nu pot fi reținute în acest context nici considerentele de la care a pornit recurenta pentru a demonstra că în accepțiunea C. fisc. taxa pe valoarea adăugată nu este o taxă, ci un impozit indirect, astfel încât reglementarea cuprinsă la art. 17 din Legea nr. 198/2004 nu are în vedere și scutirea de TVA, întrucât se referă la taxe și nu la impozite. Este evidentă intenția legiuitorului de a scuti exproprierile efectuate în temeiul Legii nr. 198/2004, precum și alte operațiuni legate de aceasta, enumerate în art. 17, de plata oricăror alte taxe, termen folosit în mod generic. Ca atare, nu pot fi primite susținerile recurentei potrivit cărora art. 17 din Legea nr. 198/2004 nu reglementează și scutirea de taxă pe valoarea adăugată, ci numai anumite scutiri de taxe privitoare la servicii publice în legătură cu exproprierea.

Din această perspectivă și în contextul existenței unei legi speciale, derogatorii de la dreptu! comun reprezentat de C. fisc., nu are relevanță critica recurentei referitoare la faptul că în mod greșit instanța de apel nu a făcut aplicarea prevederilor art. 141 C. fisc. care reglementează situațiile în care operațiunile de transfer de bunuri sunt scutite de la plata TVA, fiind eronate și susținerile referitoare la prevalența C. fisc. asupra oricăror prevederi din alte acte normative, în materie fiscală. Pentru cele ce preced, în conformitate cu art. 312 alin. (1) C. proc. civ., se va respinge, ca nefondat, recursul declarat de reclamantă.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E Respinge, ca nefondat, recursul declarat de reclamanta SC C.C. SRL împotriva deciziei nr. 73/A din 18 martie 2013 a Curții de Apel București, secția a IlI-a civilă și pentru cauze cu minori și de familie. Irevocabilă. Pronunțată în ședință publică, astăzi 30 octombrie 2013.