ÎCCJ, Secția penală, Decizia nr. 1666/2014

Asupra recursului de față, În baza lucrărilor din dosar, constată următoarele: Prin rechizitoriul întocmit la data de 31 mai 2013 în Dosar nr. 300/P/2011 de Ministerului Public - Parchetul de pe lângă Tribunalul Caraș-Severin, a fost trimis în judecată inculpatul V.P., pentru săvârșirea infracțiunii de evaziune fiscală, faptă prevăzută și pedepsită de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 rep. cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen. În cauză a fost acvirat Dosarul nr. 300/P/2011 al Parchetului de pe lângă Tribunalul Caraș-Severin, s-a luat declarație inculpatului. Din analiza actelor și lucrărilor din dosar, instanța a reținut următoarea stare fie fapt Prin ordonanța din 12 aprilie 2011 dată în Dosar nr. 137/P/2011, Parchetul de pe lângă Tribunalul Sălaj a dispus declinarea de competență a cauzei penale privind pe inculpatul V.P., în favoarea Parchetului de pe lângă Tribunalul Caraș-Severin.

La data de 29 martie 2012, a fost depusă și plângere penală de către D.G.F.P. Caraș-Severin - Activitatea de inspecție fiscală, Serviciul de inspecție fiscală a persoanei juridice prin care a solicitat cercetarea penală a inculpatului V.P. sub aspectul săvârșirii infracțiunii de evaziune fiscală prevăzute de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 și sub aspectul infracțiunii prevăzute și sancționate de art. 43 din Legea nr. 82/1991. SC V. SRL Oțelu Roșu a fost înființată în anul 1991 cu sediul social în localitatea Oțelul Roșu, având ca administrator și asociat unic pe inculpatul V.P. (O.R.C. de pe lângă Tribunalul Caraș-Severin -Istoricul societății - file 103 - 207, vol. I). Societatea a intrat în procedura de reorganizare judiciară din anul 2000, administrator judiciar desemnându-se SC E.C.

SRL Reșița. Prin încheierea din 17 aprilie 2006, pronunțată în Dosarul nr. 3176/Com/2000 al Tribunalului Caraș-Severin (file 100 - 111 dosar, vol. III) s-a dispus încheierea procedurii de reorganizare judiciară și deschiderea procedurii falimentului datorită următoarelor considerente: nerespectarea planului de reorganizare și a graficului de plăți și nu au fost depuse la dosar balanțe de verificare și bilanț contabil. Astfel, s-a dispus dizolvarea SC V. SRL, s-a desemnat ca și lichidator judiciar SC E.C. SRL Reșița și s-a dispus față de administratorul V.P., ridicarea dreptului de a-și mai conduce activitatea, de a administra bunurile și de a dispune de acestea, sigilarea bunurilor din averea debitoarei.

În data de 29 septembrie 2004 SC I.A.I.F.O.S.A. Zalău a înstrăinat către SC R. SA București „Platforma industrială SC S.I. SA Zalău, denumită ulterior SC R.V.I. SA Zalău. În cadrul acestei unități a fost cuprinsă și halda de zgură din localitatea Crișeni, jud. Sălaj, unde se aflau depozitate cantități mari de deșeuri metalice, iar prin contractul de vânzare-cumpărare, SC R.V.I. SA Zalău și-a asumat obligația ecologizării haldei respective. În vederea ecologizării SC R.V.I. SA Zalău a încheiat contractul din 21 noiembrie 2005 cu SC V. SRL Oțelu Roșu, jud. Caraș-Severin, reprezentată de V.P., contract având ca obiect ecologizarea haldei de zgură din loc.Crișeni jud. Sălaj (Contract din 21 noiembrie 2005, filă 23-27 vol. I.).

Potrivit contractului SC V. SRL avea dreptul să exploateze conținutul haldei, urmând ca la finalizarea lucrărilor, respectiv în 16 iulie 2009, SC V. SRL să emită facturi pentru lucrările de ecologizare, iar SC R.V.I. SA Zalău să compenseze valoarea lucrărilor facturate cu valoarea deșeurilor exploatate de SC V. SRL Oțelu Roșu, sub supravegherea sa. Potrivit pct. 4.2 din contract, exploatarea deșeurilor de către SC V. SRL urma să fie monitorizată de SC R.V.I. SA Zalău, urmând ca evaluarea deșeurilor să se facă numai în urma expertizei de SC R.V.I. SA Zalău. Cu toate acestea inculpatul V.P., reprezentant al SC V. SRL a început exploatarea deșeurilor înainte de obținerea autorizației de mediu și fără monitorizarea activităților de către SC R.V.I.

SA Zalău, pentru a se stabili cantitățile de deșeuri exploatare. Inculpatul V.P., în perioada ianuarie 2005 - decembrie 2006, a participat în numele SC A. SRL la licitația organizată de SC R. SA București - pct. de lucru SC R.V.I. SA Zalău, încheindu-se contractul de mai sus. Pentru derularea contractului din 2005, inculpatul V.P., în numele SC V. SRL., a încheiat contracte cu diverse societăți comerciale în vederea exploatării și valorificării deșeurilor metalice de la halda din Crișeni, respectiv: - contractul de asociere în participațiune din 15 martie 2006 încheiat cu SC M.A.C.

SRL, pe o perioadă de 3 ani, obiectul fiind reprezentat de exploatarea împreună a deșeurilor de la halda din Crișeni (contractul de asociere în participațiune din 15 martie 2006, filă 16, vol. V); - contractul din 01 februarie 2006 încheiat cu SC S. SRL Zalău, privind prestări servicii - închirieri utilaje de către SC V. SRL de la SC S. SRL, pentru perioada 01 februarie - 31 decembrie 2006 (contractul din 01 februarie 2006, filă 17, vol. V); - contractul de cesiune din 16 mai 2006, încheiat cu SC T.I. SRL Oțelu Roșu, prin care se cedează către SC T.I. SRL exploatarea haldei de zgură, în condițiile contractului din 2005, în schimbul sumei de 150.000 lei (contractul de cesiune din 16 mai 2006, file 18-22 vol. V). Inculpatul V.P.

a solicitat și obținut în numele SC V. SRL autorizația de mediu din 19 iulie 2006 emisă de Agenția pentru Protecția Medicului Sălaj (autorizația de mediu din 19 iulie 2006, file 7 - 10, vol. V) precum și facturi fiscale personalizate - 10 blocuri - (Adresa din 25 aprilie 2007 a Companiei internaționale SC I.N. SA, filă 110 vol. V). Inculpatul nu a respectat obligația ca pe toate actele emise în numele societății (contracte, facturi fiscale, avize) să indice că societatea este în reorganizare judiciară, respectiv faliment. Factorul generator al obiectului impozabil, respectiv al veniturilor impozabile, la constituit exploatarea și valorificarea deșeurilor metalice din halda Crișeni. Astfel, în anul 2005 SC V. SRL a efectuat livrări de deșeuri de fier vechi către SC A.N.G.

SRL Galați, conform răspunsului dat de Garda financiară, secția Galați prin adresa din 28 mai 2007 (adresa din 28 mai 2007, filă 87, vol. VI) în cantitate de 3.113, 9 tone în valoare de 757,907 lei și către SC A. SA Buzău, conform răspunsurilor date de către Garda Financiară, secția Buzău prin adresele din 25 mai 2007 (vol. VI, filă 164) și din 28 iunie 2007 (vol. VI. filă 162), în cantitate de 4.041,9 tone în valoare de 938.770 lei.

Alăturat acestor comunicării fiscale au fost anexate copii de pe ordine de plată, situații privind livrările de deșeuri metalice și de pe facturile de livrare (vol. VI, file 99 - 211). În anul 2006, SC V. SRL Oțelu Roșu a efectuat lucrării de exploatare a haldinei de zgură din Crișeni și de valorificare a conținutului acesteia, având totodată și obligația de a efectua lucrării de ecologizare a haldinei, în baza Contract din 21 noiembrie 2005. Din documentele puse la dispoziție de către V.P., administrator al SC V. SRL și din controlul efectuat la SV R.V.I. AS Zalău a rezultat că antreprenorul nu a efectuat și facturat lucrării de ecologizare, acesta valorificând deșeurile metalice obținute în urma exploatării haldinei fără ca beneficiarul să stabilească cuantumul cantitativ, calitativ și valoarea de piață a acestora.

Potrivit registrelor de cântar, ridicate de organul de control conform Procesului verbal de ridicare înscrisuri din 02 aprilie 2007 de la SC F. SA Zalău - societate unde s-a efectuat cântărirea deșeurilor -, a fișei analitice a clientului SC V. SRL Oțelu Roșu, precum și a Notei Explicative dată de M.P. a rezultat că activitatea de exploatare și valorificare a haldinei Crișeni a început în luna ianuarie 2006 (Procesului verbal de ridicare înscrisuri din 02 aprilie 2007, voi. V. fila 102, registre de cântar, voi. IV, file 280 - 295, fișei analitice a clientului SC V. SRL Oțelu Roșu, voi. V, file 103 - 104, Notei Explicative dată de M.P., vol. V, file 96-97). În vederea exploatării deșeurilor metalice SC V. SRL Oțelu Roșu a obținut autorizație de mediu din 19 iulie 2006, prin urmare activitatea pe perioada ianuarie 2006 - iulie 2006 s-a desfășurat fără deținerea autorizației.

Pentru exploatarea și valorificarea la diverși clienți a deșeurilor metalice inculpatul V.P., în calitate de administrator al SC V. SRL a uzat de mijloace de transport auto și pe calea ferată.

Din situația livrărilor zilnice și a livrărilor lunare întocmite de către SC V. SRL Oțelu Roșu a rezultat că în perioada 02 mai 2006 -11 septembrie 2006 s-au exploatat și valorificate deșeuri metalice de la haldina Crișeni în cantitate de 11.208,47 tone, transportate cu mijloace de transport auto [situația livrărilor de deșeuri metalice efectuate de SC V. SRL de la haldina Crișeni, în perioada 02 mai 2006 - 11 septembrie 2006, file 44 - 52 dosar, vol. I; situația livrărilor zilnice, vol. V, file 43-48, situația livrărilor zilnice cu mijloace de transport identificate întocmită de Garda Financiară, secția Sălaj, vol. V, file 36 - 42). Se menționează că nu au fost încheiate contracte cu societățile transportoare (Notă de constatare din 06 iunie 2007 a Gărzii Financiare, secția Sălaj, file 244, dosar.

vol. IV), o parte din mijloacele auto care au efectuat transportul deșeurilor de la haldian Crișeni la locul unde s-a efectuat cântărirea - SC F. SA Zalău - și ulterior la diferiți clienții din țară au fost identificate după numerele de înmatriculare înscrise în Registrul cântar, situația livrărilor zilnice și unele facturii fiscale. La stabilirea acestei cantității de 11.208,47 tone, nu s-au totalizat deșeurile metalice livrate de SC V. SRL Oțelu Roșu către diverși beneficiari, încărcate și transportate în vagoane C.F.R. în stația C.F.R. Zalău Nord, pe calea ferată. Urmare adresei Gărzii financiare Sălaj din 18 aprilie 2005 către SN T.F.M. C.F.R.

SA marfă Zalău Nord și procesului verbal de ridicare de documente din 19 aprilie 2007, s-a procedat la ridicarea în original a scrisorilor de trăsură și Registrului veghetor privind transporturile de deșeuri metalice efectuate de SC V. SRL Oțelu Roșu (adresa Gărzii Financiare Sălaj din 18 aprilie 2005, vol. V, filă 49, procesului verbal de ridicare de documente din 19 aprilie 2007, vol. V, filă 50; scrisori de trăsură pe vagon, file 54 - 82, 195 - 201, dosar, vol. V). Din conținutul scrisorilor de trăsură pentru vagon ridicate de Garda Financiară Sălaj [scrisori de trăsură pentru vagon, vol. V, file 54- 95) și din datele consemnate în Registrul Veghetor (Registrul Veghetor, vol. V, file 218) a rezultat că S.C.

Vascom a livrat pe calea ferată, în anul 2006 cantitatea de 2.178,75 tone deșeuri metalice ca destinație Gara Măline, jud. Galați. Din totalul de 2.178,75 tone transportate pe calea ferată, cantitatea de 535,19 tone a fost livrată către SC D. SRL Galați fără a se întocmii facturii fiscale, așa cum rezultă din Nota explicativă a lui M.P., reprezentantul desemnat de V.P. să coordoneze activitatea de exploatare a deșeurilor din Halda Crișeni (situația livrărilor de deșeuri metalice efectuate de SC V.A. SRL având ca punct de plecare Stația C.F.R. Zalău Nord și punct de destinație C.F.R. Mălina, file 53-54 dosar vol. I, Notă explicativă M.P. file 205-207 dosar. vol. V). M.P. avea totodată sarcina să conducă evidența privind cantitățile de deșeuri exploatate de la halda Crișeni, să asiste la cântărirea acestora și să evidențieze cantitățile livrate de SV V. SRL Oțelu Roșu.

De asemenea, M.P. era desemnat să întocmească avizele de însoțire a mărfii pentru deșeurile livrate, să înștiințeze și să predea situațiile și documentele d-lui inculpatului V.P. Situația livrărilor zilnice cuprinde livrările efectuate în perioada 02 mai 2006 - 11 septembrie 2006, iar situația livrărilor lunare a fost încheiată pe perioada mai - septembrie 2006 și au fost puse la dispoziția organului de control, în copie, de inculpatul V.P. Situațiile întocmite de M.P. conțin deșeuri metalice livrate în perioada 02 mai 2006 - 11 septembrie 2006, iar din scrisorile de trăsură rezultă că SC V. SRL Oțelu Roșu a livrat pe calea ferată din 14 februarie 2006 - până la 14 noiembrie 2006, activitatea de exploatare și livrare cuprinzând perioada ianuarie - septembrie 2006, astfel cum rezultă din documentele administrate ca probă în cauză (documente contabile, dosar.

vol. VI). Pentru perioada cuprinsă între 01 ianuarie 02 mai 2006 M.P. nu a putut prezenta situația cantităților de deșeuri metalice exploatate și livrate, aceasta fiind determinată de organul de control pe baza scrisorilor de trăsură ridicate de la stația C.F.R. marfă Zalu Nord, precum și în baza controalelor încrucișate efectuate la clienții SC V. SRL Oțelu Roșu din Județele Galații și Buzău (Notă de constatare din 24 mai 2005, , Garda Financiară Galați, filă 4, dosar. vol. VI). Rezultă că în anul 2006 SC V. SRL Oțelu Roșu a exploatat o cantitate totală de deșeuri metalice exploatate și valorificate de la halda Crișeni de 13.387,22 tone (11.208,47 tone transportate cu mijloace auto și 2.178,75 tone transportate pe calea ferată].

Din cotitatea totală de 13.387,22 tone deșeuri metalice, cantitatea de 2.197,94 tone a fost livrată de SC F.M. SRL și SC M.A.C. SRL, urmare contractelor pe care aceste societății comerciale le-au avut încheiate cu SC V. SRL Oțelu Roșu. Urmare acestei situații contractuale cantitatea de 2.197,94 tone nu generează bază de impozitare la SC V. SRL Oțelu Roșu ci în patrimoniul SC F.M. SRL și SC M.A.C. SRL. În consecință, cantitatea totală de deșeuri metalice exploatate și valorificate de la halda Crișeni de către SC V. SRL Oțelu Roșu în cursul anului 2006 (auto și C.F.R.) și care a generat în patrimoniul acesteia bază de impozitare este de 11.189,28 tone.

Din această cantitate SC V. SRL Oțelu Roșu a emis facturi către diverșii beneficiari în cursul anului 2006 pentru o cantitate de 3.577,05 tone în valoare totală de 598.192 lei, rezultând un preț mediu pe tonă de 167,2 lei - 589.192: 3.577,05 tone - (Situația facturilor emise de SC V. SRL Oțelu Roșu neînregistrate în evidența contabilă în anul 2006, file 2-3 vol. VI). Ținând cont de acest preț mediu/tonă de 167,2 lei, cantității de 11.189,05 tone exploatată și valorificată de către SC V. SRL Oțelu Roșu îi revine o valoarea totală de 1.870.848 lei, aceasta reprezentând venituri din livrare de deșeuri metalice neînregistrate în evidența contabilă a societății. Pentru cantitatea de 7.612,23 tone societatea nu a emis facturi, către diverși clienți, respectiv veniturile neînregistrate fiind de 1.272,656 lei (ținând cont de prețul mediu/tonă de 167,2 lei).

în data de 14 februarie 2006 SC V. SRL Oțelu Roșu a emis factura fiscală, reprezentând prestării servicii către SC D. SRL Galați în valoare de 36.000 lei și 6.840 lei T.V.A. colectată aferent, care, de asemenea, nu a fost înregistrată în evidența contabilă. Așadar, suma veniturilor neînregistrate în contabilitatea SC V. SRL Oțelu Roșu în anul 2006 este de 1.906.848 lei (1.870.848 lei + 36.000 lei). În cursul anului 2006 SC V. SRL Oțelu Roșu a efectuat o serie de cheltuieli cu pretării de servicii aferente exploatării și valorificării deșeurilor metalice de la halda Crișeni, care sunt în sumă totală de 92.456 lei și T.V.A. deductibil aferentă în sumă de 17.567 lei, neînregistrate în evidența contabilă.

Aceste cheltuieli au fost stabilite de autoritățile fiscale în urma verificărilor încrucișate efectuate la societățile comerciale care au prestat servicii SC V. SRL Oțelu Roșu, în baza documentelor justificative puse la dispoziție de către acestea (SC F. SA, SN T.F.M. C.R.R. M. Zalău Nord). Din verificările efectuate de comisari ai Gărzii Financiare, secția Sălaj - Notă de constatare din 16.iulie 2007, file 32 - 40 dosar, vol. I - rezultată faptul că SC V. SRL a exploatat și valorificat din halda Crișeni în perioada ianuarie - noiembrie 2006 cantitatea de 13.387.22 tone deșeuri metalice, în valoare de 2.238.343 lei. O parte, respectiv 11.189,28 tone a fost livrată direct de către SC V. SRL, iar diferența de 2.197,94 tone a fost livrată prin SC F.M.

SRL Oțelu Roșu și SC M.A.C. SRL Caransebeș, societăți cu care SC V. SRL avea încheiate contracte în acest sens. Cantitatea de 13.387,22 tone deșeuri exploatată se regăsește în registrul de intrări - ieșiri al SC F. SA Zalău, unde s-au cântărit deșeurilor transportate cu mijloace de transport auto și în registrul veghetor ținut de Sucursala de marfă Cluj - Stația Zalău, de unde s-au încărcat deșeuri metalice livrate pe calea ferată. În urma controlului efectuat de către Garda Financiară, secția Sălaj a fost sesizată D.G.A.M.C. București, care prin procesul verbal încheiat la data de 21 mai 2009 au stabilit că SC R.V.I. SA Zalău nu a facturat către SC V. SRL cantitatea de 13.378,22 tone deșeuri metalice valorificate de către această societate în perioada ianuarie - noiembrie 2006. Nu s-au emis facturi către SC V. SRL Oțelu Roșu întrucât, pe de o parte inculpatul V.P.

a exploatat fără acordul și monitorizarea SC R.V.I. SA Zalău, înainte de efectuarea expertizei prin care urma să se determine cantitatea și valoarea deșeurilor din halda de zgură și înainte să fie emisă autorizația de mediu prin care se stabileau condițiile de exploatare, iar pe de altă parte, potrivit contractului încheiat, facturile, atât cele referitoare la lucrările de ecologizare efectuate cât și cele privind cantitățile de deșeuri exploatare urmau să fie emise la finalizarea lucrărilor, respectiv în data de 16 iulie 2009. Astfel, prin nota de constatare din 16 iulie 2007 a Gărzii Financiare, secția Sălaj s-a constatat că în cursul anului 2006 SC V. SRL Oțelu Roșu, a exploatat și valorificat din halda Crișeni cantitatea de 11.189,28 tone.

Din această cantitate SC V. SRL a emis facturi fiscale către diverși beneficiari - SC A. SA Buzău, SC M.A.C. SRL, SC R. SA Zalău - pentru cantitatea de 3.577,05 tone, în valoare totală de 598.192 lei, reprezentând astfel un preț mediu/tona de 167,2 lei. Întrucât cantitatea de 11.189,28 tone deșeuri metalice valorificate de SC V. SRL nu a fost înregistrată în contabilitatea societății, rezultă că societatea nu a evidențiat venituri în valoare de 1.870.878 lei, la care se mai adaugă suma de 36.000 lei reprezentând prestări servicii facturate către SC D. SRL Galați care, de asemenea, nu a fost înregistrată în contabilitatea societății, rezultând astfel venituri totale neevidențiate în sumă de 1.906.848 lei.

De asemenea, organele de control ale Gărzii Financiare, secția Zalău au constatat existența unor livrări de mărfuri efectuate în cursul anului 2005 de către SC V. SRL către SC A.N.G. SRL Galați în valoare totală de 757.907 lei care nu sunt înregistrate în evidența contabilă a SC V. SRL. Concluzionând, comisarii Gărzii Financiare, secția Sălaj au stabilit că, prin neevidențierea în contabilitate a veniturilor în sumă totală de 3.648.525 lei reprezentând veniturile arătate mai sus aferente anilor 2005-2006, SC V. SRL s-a sustras de la plata către bugetul general consolidat al statului a sumei de 568.971 lei, reprezentând impozit pe profit. În aceeași perioadă au fost efectuate verificări de către Garda Financiară, secția Sălaj și la SC F.M.

SRL Oțelu Roșu și SC M.A.C. SRL Caransebeș, constatându-se prin notele de constatare că nici aceste societăți nu au înregistrat în evidențele contabile veniturile realizate din exploatarea deșeurilor metalice din halda Crișeni. Referitor la transportul deșeurilor metalice cu mijloace auto, au fost efectuate cercetări cu privire la SC T.R. SRL Zalău administrată de R.A. care, potrivit notei de constatare, secția Sălaj, în perioada ianuarie - noiembrie 2006 a efectuat transport rutier de deșeuri metalice pe ruta Zalău - Galați cu mijloacele auto ale societății, precum și cu mijloace de transport închiriate. Beneficiarii transporturilor au fost SC V. SRL și SC M.A.C. SRL Caransebeș. Din registrul de cântar întocmit de SC F. SA Zalău, unde se efectua cântărirea deșeurilor metalice, din situația cântăririlor și livrărilor zilnice, întocmite de numitul M.P., reprezentantul SC V. SRL și din raportul de gestiune al SC F.M.

SRL Oțelu Roșu, rezultă că în perioada ianuarie - decembrie 2006, SC T. SRL Zalău a efectuat un număr de 108 curse din care au fost facturate doar 20 către SC M.A.C. SRL, iar restul 88 curse în valoare de 282.832 lei nu au fost evidențiate în contabilitatea societății, sustrăgându-se de la plată către bugetul de stat cu suma de 45157 lei - T.V.A. și 25.920 lei impozit pe profit. Garda Financiară, secția Sălaj a stabilit, pentru anul fiscal 2005, prin raportare la venituri impozabile în sumă totală de 1.741.677 lei un profit impozabil în sumă de 1.741.677 lei la care obligația fiscală a fost determinată la suma de 278.668 lei impozit pe profit. Pentru anul fiscal 2006 aceiași autoritate fiscală la un total venituri de 1.906.848 lei necontabilizate și prin raportare la un total de 92.456 cheltuieli deductibile a stabilit ca bază de impozitare un profit în sumă totală de 1.814.392 lei la care corespunde o obligație fiscală în cuantum de 290.303 lei impozit pe profit.

În concluzie, pe anii fiscali 2005 și 2006 Garda Financiară, secția Sălaj a stabilit că S. C. Vascom S.R.L. Oțelu Roșu nu a contabilizat venituri totale în sumă de 3. 648.252 lei ceea ce a avut ca și consecință sustragerea de la plată către bugetul public a unei obligații fiscale în sumă totală de 568.971 lei impozit pe profit. D.G.F.P. Caraș-Severin, prin Procesul-verbal de inspecție fiscală din data de 31 ianuarie 2012 a stabilit următoarele obligații fiscale sustrase de la plată prin neevidențiere contabilă. Pentru anul 2005 sursa impozabilă a fost determinată la suma de 1.741.677 lei venituri, față de care a fost stabilit un impozit pe profit în cuantum total de 278.668 lei.

Pentru anul 2006 sursa impozabilă a fost determinată la suma de 1.906.848 lei venituri, față de care, prin raportarea cheltuielilor în sumă totală de 92.465 lei a fost stabilit ca bază impozabilă un profit în sumă de 1.814.392 lei la care corespunde un impozit pe profit în cuantum total de 290.303 lei. Rezultă că și inspecția fiscală a determinat, pe cei doi ani fiscal, un impozit pe profit neplătit de către SC V. SRL Oțelu Roșu în cuantum total de 568.971 lei, care se încadrează în cuantumul valoric stabilit de către Garda Financiară, secția Sălaj. Inspecția fiscală din cadrul D.G.F.P. Caraș-Severin, în baza documentelor puse la dispoziție de către Garda Financiară Secția Sălaj a identificat ca obligație fiscală nedeterminantă și neplătită de către SC V. SRL Oțelu Roșu și T.V.A., pe ani fiscali 2005 și 2006 în sumă totală de 241.805 lei.

Prin raportul de expertiză contabilă efectuat în cauză în faza de urmărire penală, s-au stabilit următoarele: Prejudiciul adus bugetului de stat, prin neevidențierea în contabilitate a veniturilor, este de 318.567,15 lei, reprezentând impozit pe profit. Defalcat, anul 2005: venituri neînregistrate = 1.741.677 lei Cheltuieli neînregistrate = 0 Impozit pe profit datorat = 278.668 lei Anul 2006: venituri neînregistrate = 1.906.848 leiCheltuieli neînregistrate = 1.657.478,26 lei Impozit pe profit datorat = 39.899,15 lei. - referitor la T.V.A., conform art. 160 din C. fisc., regula este că se aplică măsurile de simplificare în cazul valorificării deșeurilor metalice. În această situație s-a concluzionat, având în vedere că nu s-a făcut dovada că s-a încasat T.V.A.-ul de la persoanele fizice sau juridice cărora le-a fost vândută cantitatea de 7612,23 tone deșeuri, că suma de 241.805 lei T.V.A.

stabilită prin actul de control al DGFP Caraș-Severin - Inspecția Fiscală nu este datorată. Analiza comparativă a modului în care au fost identificate și determinate obligațiile fiscale ale SC V. SRL Oțelu Roșu pentru anii fiscalii 2005 și 2006 de către autoritățile fiscale și expertul contabil a relevat următoarele: Pentru anul fiscal 2005, ambele autorității fiscale cât și expertul contabil, în baza documentelor contabile puse la dispoziție de contribuabilul verificat fiscal și expertizat au identificat ca obligație fiscală sustrasă de la plată impozitul pe profit în cuantum de 278.668 lei. Pentru anul fiscal 2006, spre deosebire de constatarea fiscală, expertul contabil, deși a identificat ca obligație fiscală sustrasă de la plată tot impozitul pe profit, cuantumul acestei obligații fiscale este stabilit la suma de 39.899,15 lei, față de 290.303 lei impozit pe profit, determinat de autoritățile fiscale.

Diferența dintre cele două cuantumuri valorice este cauzată de faptul că expertul contabil a introdus în baza de impozitare ca și cheltuială deductibilă suma de 1.657.478,26 lei identificată prin estimare de către expert P.G. prin raportul de expertiză tehnică extracontabilă întocmită la solicitarea SC R.I.A.I.F.O. SA Zalău (expertiză tehnică, file 61-62 dosar, vol. 1). În ceea ce privește natura obligațiilor fiscale, inspecția fiscală a D.G.F.P. Caraș-Severin constată și T.V.A. de plată în sumă totală de 241.805 lei, obligație fiscală pe care Garda Financiară, secția Sălaj, nu o constată. De asemenea, nici expertiza contabilă nu reține această obligație constatând că natura activităților comerciale ale SC V. SRL implică procedura fiscală a taxării inverse reglementată de art. 160 din C. fiscal.

Diferențele de constatări fiscale ale celor două autorității fiscale, respectiv inspecția fiscală a D.G.F.P. Caraș-Severin și Garda financiară -Secția Sălaj în ceea ce privește natura obligațiilor fiscale identificate ca sustrase de la plată și constatările expertului contabil pe natura acelorași obligații fiscale și a cuantumului lor nu înlătură existența infracțiunii de evaziune fiscală reglementată de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 sub aspectul elementului material al laturii sale obiective întrucât omisiunea de evidențiere contabilă și declarare a operațiunilor comerciale și a veniturilor realizate există și este dovedită prin probele administrate.

S-au reținut ca obligații fiscale, obligațiile fiscale de natura și cuantumul celor stabilite prin expertiză contabilă respectiv impozit pe profit în cuantum total de 318.567,12 lei, pentru următoarele motive: În ceea ce privește natura obligațiilor fiscale în raport de care a fost cercetată fiscal și penal frauda fiscală atât Garda financiară, secția Sălaj cât și expertiza contabilă rețin obligația fiscală a determinării și plății de către contribuabilul SC V. SRL Oțelu Roșu doar a impozitului pe profit. Spre deosebire de constatarea Gărzii Financiare, secția Sălaj și a expertului contabil prin constatarea inspecției fiscale din cadru D.G.F.P. Caraș-Severin se reține ca obligație fiscală și T.V.A.

în cuantum de 241.805 lei. Cu referire la reținerea sau nu a acestei obligații fiscale ca element material al laturii obiective a infracțiunii de evaziune fiscală cercetată în cauză, constatarea expertului contabil este în sensul că această obligație fiscală nu poate fi reținută întrucât, față de operațiunile comerciale de livrare deșeuri feroase și neferoase, prin excepție de la prevederile art. 150 din C. fisc., în condițiile art. 160 alin. (1) din C. fisc. persoana obligată la plata taxei este beneficiarul operațiunii comerciale. Această constatare a fost realizată de către Garda Financiară, secția Sălaj prin Nota de constatare din 16 iulie 2007, anexele privind situațiile de livrării de la halda Crișeni, file 41 și 42 - 43 dosar, vol. I. În ceea ce privește cuantumul impozitului pe profit față de care se constituie obligație fiscală de plată în sarcina SC V. SRL Oțelu Roșu prin administrator inculpat V.P.

s-a reținut suma totală de 318.657,15 lei (278.668 lei impozit pe profit datorat în anul fiscal 2005 + 39.899, 15 lei impozit pe profit datorat în anul fiscal 2007) astfel cum este determinată de expertul contabil. Față de suma de 318.657,15 lei impozit pe profit stabilit de expertul contabil, inspecția fiscală din cadrul D.G.F.P.S.

Caraș-Severin și Garda Financiară, secția Sălaj a stabilit suma totală de 568.971 lei impozit pe profit, cuantum al obligației fiscale care a fost determinat fără a introduce în baza de impozitare cheltuielile care au generat veniturile fiscale în anul 2006. Faptele inculpatului V.P., care în anii fiscali 2005 și 2006 a omis, în tot sau în parte, evidențierea în acte contabile ori în alte documente legale a operațiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate realizează conținutul constitutiv al infracțiunii de evaziune fiscală prevăzută și pedepsită de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin. (2) din C. pen. În sensul celor de mai sus, sub aspectul elementului material al laturii obiective infracțiunea de evaziune fiscală prevăzută și pedepsită de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 41 alin. (2) din C. pen.

a fost săvârșită de inculpatul V.P. prin aceea că, în anii fiscali 2005 și 2006, în baza unor contracte comerciale - contractul de asociere în participațiune din 15 martie 2006 încheiat cu SC M.A.C. SRL, pe o perioadă de 3 ani, obiectul fiind reprezentat de exploatarea împreună a deșeurilor de la halda din Crișeni (contractul de asociere în participațiune din 15 martie 2006, filă 16, vol. V); contractul din 01 februarie 2006 încheiat cu SC S. SRL Zalău, privind prestări servicii - închirieri utilaje de către SC V. SRL de la SC S. SRL, pentru perioada 01 februarie - 31 decembrie 2006 (contractul din 01 februarie 2006, filă 17, vol. V); contractul de cesiune din 16 mai 2006, încheiat cu SC T.I.

SRL Oțelu Roșu, prin care se cedează către SC T.I. SRL exploatarea haldei de zgură, în condițiile contractului din 2005, în schimbul sumei de 150.000 lei (contractul de cesiune din 16 mai 2006, file 18 - 22 vol. V), a derulat fapte de comerț care au generat venituri impozabile fără ca acestea să fie contabilizate, introduse în baza de impozitare a impozitului pe profit, declarate și plătite pe desinații bugetare la administrația financiară. Elementul material al sustragerii de la plata impozitului pe profit datorat de SV V. SRL Oțelu Roșu pe ani fiscali 2005 și 2006 rezultă și din adresa din 04 iunie 2007 a SCP F.C.

SPRL Timișoara care, în calitate de lichidator judiciar al debitoarei SV V. SRL Oțelu Roșu, societate aflată în insolvență comercială, nu a depus la lichidatorul judiciar și la dosarul cauzei documente contabile, nu a respectat graficul de plăți, nu a solicitat și nu a obținut avize din partea lichidatorului judiciar privind participarea la licitații, încheierea de contracte, pentru achiziționare documente cu regim special, nu a colaborat cu lichidatorul judiciar (adresa din 04 iunie 2007 a SCP F.C. Sprl Timișoara, file 158-158 dosar, vol. II, acte judecător sindic, file 107-153,vol. III). Actele de control fiscale încheiate de Inspecția Fiscală a D.G.F.P.

Caraș-Severin și Garda Financiară, secția Sălaj, au dovedit prin conținutul lor că în perioada anilor fiscali 2005 și 2006 debitoarea SV V. SRL Oțelu Roșu a generat, prin fapte comerciale, nașterea unei baze de impozitare a impozitului pe profit, fără contabilizarea acesteia, determinarea, calculul și plata impozitului (Anexa nr. 17 la actul de control al Gărzii Financiare, secția Sălaj, Situația facturilor emise de SC V. SRL Oțelu Roșu neînregistrate în evidența contabilă în anul 2006, file 137-138 vol. I, anexa 19 la actul de control al Gărzii financiare, secția Sălaj, Situația facturilor emise de S.C V. SRL Oțelu Roșu către SC A. SRL Galați, neînregistrate în evidența contabilă în anul 2005, file 139-140 vol. I; anexa 26 la actul de control al Gărzii financiare, secția Sălaj, Situația facturilor emise de SC V. SRL Oțelu Roșu către SC A. SRL Buzău, neînregistrate în evidența contabilă în anul 2005, filă 141 vol. I), Este consemnat expres în Procesul verbal din 31 ianuarie 2012 al D.G.F.P.

Caraș-Severin, Activitatea de inspecție fiscală, că debitoarea SC V. SRL Oțelu Roșu nu a depus declarațiile 100 și 300 aferente perioadei 2000-2007 în care avea obligația declarării impozitului pe profit și T.V.A. și nici situațiile financiare anuale pe ani 2005 - 2006, așa cum rezultă din adresa din 04 mai 2007 a A.F.P. Oțelu Roșu, și că această debitoare a mai fost supusă unei inspecții fiscale, în care a fost verificată perioada anilor 2004 - 2007 fiind întocmită Decizia de impunere nr. 53 din 30 ianuarie 2009 în baza Raportului de inspecție fiscală din 30 ianuarie 2009, control care a fost realizat în baza documentelor contabile puse la dispoziție de contribuabil, necunoscând-se la acea dată documentele puse la dispoziției inspecției fiscale de către Garda Financiară, secția Sălaj (Procesul din 31 ianuarie 2012 al D.G.F.P.

Caraș-Severin, Activitatea de inspecție fiscală, file 8-15, vol. VII dosar). Faptul că inculpatul V.P., în calitate de administrator al SC V. SRL Oțelu Roșu nu a contabilizat faptele comerciale săvârșite cu ocazia exploatării haldinei Crișeni, este confirmat prin declarație de martor și de către G.A. care, în calitate de contabil la acestei debitoare, nu a intrat în posesia unor documente contabile referitoare la aceste activității comerciale (Declarație martor G.A., fila nr. 4, vol. XI dosar). Sub aspectul laturii subiective infracțiunea de evaziune fiscală, prevăzută și pedepsită de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 a fost săvârșită de inculpatul V.P. cu intenție directă întrucât acesta, în calitate de administrator al SC V. SRL Oțelu Roșu cunoștea că avea obligația de evidențiere a operațiunilor comerciale sau a veniturilor realizate, obligație pe care nu a executat-o, în scopul sustragerii de la îndeplinirea obligațiilor fiscale.

Sub aspectul atitudinii volitive a inculpatului V.P., este, între altele, concludent în cauză și faptul că acesta, deși societatea pe care o administra se afla în procedura insolvenței, nu a colaborat cu lichidatorul judiciar nefiindu-i aduse la cunoștință acțiunile de administrare a acestei societății comerciale. În același sens este și atitudinea inculpatului V.P. care a derula acțiunii de exploatare și valorificare a deșeurilor metalice de la haldina Crișeni prin eludarea clauzelor contractului încheiat cu contractului din 21 noiembrie 2005 încheiat cu SC R.V.I. SRL Zalău.

În ceea ce privește rezultatul infracțional al faptelor săvârșite de inculpatul V.P., aceasta constă în nașterea unei obligații fiscale corespunzătoare impozitului pe profit datorat pe ani fiscalii 2005 și 2006 în cuantum total de 318.567,12 lei și în raport de care, prin acțiunile săvârșite administratorul societății SC V. SRL Oțelu Roșu s-a sustras de la evidențierea în contabilitate, constituirea, declararea și plata acesteia. Fiind audiat, atât în faza de urmărire penală, cât și în fața instanței, inculpatul a recunoscut săvârșirea faptei penale de care este acuzat în această cauză, nu a făcut obiecțiunii cu privire la raportul de expertiză contabilă și nu a cerut lămuriri suplimentare, și-a exprimat opțiunea de achitare a prejudiciului cauzat bugetului public.

Fiind audiat în fața instanței la termenul din data de 26 septembrie 2013, inculpatul V.P. a înțeles să se prevaleze de dispozițiile art. 320 1 C. proc. pen., recunoscând în totalitate faptele reținute în actul de sesizare al instanței și a solicitat să fie judecată în baza probelor administrate în faza de urmărire penală pe care și le însușește; încadrarea juridică dată faptei este în concordanță cu starea de fapt și cu probele administrate. S-a apreciat de către instanță că, faptele mai sus descrise întrunesc elementele constitutive ale infracțiunii prev. de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005; în cauză sunt aplicabile și disp. art. 41 alin. (2) C. pen. reținându-se o rezoluție infracțională unică întrucât actele de evaziune au fost comise în împrejurări identice, în cadrul unor intervale de timp, în aceeași modalitate.

Constatând vinovăția inculpatului în săvârșirea infracțiunii reținute în sarcina sa, instanța l-a condamnat la o pedeapsă ale căror limite au fost reduse cu o treime, conform dispozițiilor art. 320 1 alin. (7) C. proc. pen. La individualizarea pedepsei, instanța a avut în vedere criteriile generale de individualizare prevăzute de art. 72 C. pen., limitele de pedeapsă, gradul ridicat de pericol social al infracțiunii reținute în sarcina inculpatului, persoana inculpatului și împrejurările concrete în care s-a săvârșit fapta. Astfel, tribunalul a reținut faptul că, potrivit fișei de cazier judiciar, inculpatul V.P.

a fost scos de sub urmărire penală prin Ordonanța nr. 252/P din 04 mai 2008 a Parchetului de pe lângă Judecătoria Caransebeș pentru art. 125 alin. (1), (2), (3); a fost scos de sub urmărire penală prin Ordonanța nr. 2103/P din 04 mai 2008 a Parchetului de pe lângă Judecătoria Caransebeș pentru art. 125 alin. (4). Pe de altă parte în prezenta cauză, tribunalul a reținut că inculpatul V.P. s-a prezentat în fața autorităților judiciare și a avut o atitudine sinceră. Modalitatea de executare a pedepsei a fost stabilită sub forma suspendării sub supraveghere a pedepsei prevăzute de art. 86 1 C. pen., în cauză fiind îndeplinite aceste prevederi legale și considerându-se, în raport de atitudinea inculpatului, că această modalitate de executare a pedepsei va asigura reeducarea sa, având în același timp și un caracter coercitiv.

În raport de aceste criterii, instanța l-a condamnat pe inculpatul V.P., în baza art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 cu aplicarea art. 320 1 alin. (7) C. proc. pen. și cu aplicarea art. 41 alin. (2) C. pen., la 3 (trei) ani închisoare. Tribunalul a apreciat că pedeapsa aplicată inculpatului este îndestulătoare și în măsură să contribuie la atingerea scopului preventiv-educativ, astfel cum este prevăzut de art. 52 C. pen., respectiv să contribuie la formarea unei atitudini corecte din partea inculpatului față de ordinea de drept și regulile de conviețuire socială și față de muncă, la reeducarea și reintegrarea acestuia în societate. În baza art. 86 1 C. pen., a dispus suspendarea executării pedepsei sub supraveghere pe un termen de încercare de 6 (șase} ani, în conformitate cu dispozițiile art. 86 2 C. pen.

În baza art. 86 3 alin. (1) C. pen., a stabilit ca pe durata termenului de încercare inculpatul să se conformeze următoarelor măsuri de supraveghere: a)- să se prezinte, la datele fixate, la Serviciul de Probațiune de pe lângă Tribunalul Caraș-Severin; b)- să anunțe, în prealabil, orice schimbare de domiciliu, reședință sau locuință și orice deplasare care depășește 8 zile, precum și întoarcerea; c)- să comunice și să justifice schimbarea locului de muncă; d)- să comunice informații de natură a putea fi controlate mijloacele lui de existență. Datele prevăzute în alin. (1) lit. b), c) și d) din textul art. 863 C. pen. se vor comunica Serviciului de Probațiune de pe lângă Tribunalul Caraș-Severin.

A atras atenția inculpatului asupra dispozițiilor art. 864 C. pen. S-a aplicat inculpatului și pedeapsa accesorie prev. de art. 64 lit. a) și b) C. pen., cu excepția dreptului de a alege, pe perioada executării pedepsei, apreciind ca fiind proporțională și justificată interzicerea acestor drepturi electorale, în raport cu gravitatea faptelor comise și în concordanță cu disp. art. 3 din protocolul nr. 1 adițional la Convenția pentru Apărarea Drepturilor Omului și practica judiciară în materie. În baza art. 71 alin. (5) C. pen. a dispus suspendarea executării pedepsei accesorii pe durata suspendării condiționate a executării pedepsei. În baza art. 53 pct. 2 lit. a), art. 65 alin. (2) C. pen., a interzis inculpatului drepturile prevăzute de art. 64 lit. a)-b) C. pen.

(cu excepția dreptului de a alege), pe o durată de 2 (doi) ani, ca pedeapsă complementară, pedeapsă ce va începe după executarea pedepsei închisorii, după grațierea totală sau a restului de pedeapsă, ori după prescripția executării pedepsei, conform art. 66 C. pen. În latură civilă, A.N.A.F. prin D.G.F.P. a Județului Caraș Severin, în temeiul art. 14-16, art. 163-167 din C. proc. pen. s-a constituit parte civilă în acest dosar penal cu suma de 833.627 lei constând în: - diferență T.V.A. - 241.805 lei; -diferență impozit pe profit - 568.971 lei; - majorării de întârziere diferențe de impozit pe profit 22.851 lei. Din raportul de expertiză contabilă efectuat în cauză la data de 08 noiembrie 2012 - întocmit de către expertul contabil D.F.

(filele 274-294 dosar urmărire penală, vol. I) - s-a stabilit, motivația a fost analizată mai sus de tribunal, un prejudiciu adus bugetului general consolidat în cuantum de 318.567,15 lei, la care se vor percepe, dobânzile și penalitățile legale. Acest prejudiciu a fost recunoscut de inculpat, obligându-se să îl achite. În baza art. 14, 346 C. proc. pen. a obligat pe inculpat să plătească statului prin D.G.F.P. Caraș-Severin suma de 318.567,12 lei reprezentând impozit pe profit, cu dobânzile și penalitățile legale aferente până la data achitării integrale a debitului, în cauză făcându-se aplicarea art. 119 alin. (1) C. proc. fisc. În baza art. 191 alin. (1) C. proc. pen., a obligat inculpatul la plata sumei de 1.000 lei în faza de urmărire penală și 150 lei în primă instanță, reprezentând cheltuieli judiciare către stat.

Împotriva acestei decizii a formulat recurs partea civilă D.G.R.F.P. Timișoara - A.J.F.P. Caraș Severin în numele Statului Român prin A.N.A.F., cauza fiind înregistrată pe rolul Înaltei Curți de Casație și Justiție sub nr. 3413/115/2013. Înalta Curte constată incidența dispozițiilor art. 12 din Legea nr. 255/2013 apreciind că prezentul recurs se va judeca potrivit dispozițiilor legii vechi privitoare la recurs. Analizând cauza sub toate aspectele și decizia pronunțată de instanța de apel, Înalta Curte constată că recursul declarat de partea civilă D.G.R.F.P. Timișoara - A.J.F.P. Caraș Severin în numele Statului Român prin A.N.A.F. este tardiv. În conformitate cu prevederile art. 385 3 alin. (1) C. proc.

pen., termenul de recurs este de 10 zile, dacă legea nu dispune altfel. Termenul de recurs se socotește pe zile libere și curge de la pronunțarea hotărârii pentru partea care a fost prezentă la dezbateri sau la pronunțare. Decizia penală nr. 224/A din data de 21 noiembrie 2013 pronunțată de Curtea de Apel Timișoara, secția penală, a fost comunicată părții civile la data de 9 decembrie 2013 (fila 28 dosar apel), iar recursul a fost declarat la data de 30 decembrie 2013, potrivit filei 4 dosar recurs, fiind depășit termenul procedural legal de declarare a recursului, conform art. 363 alin. (3) C. proc. pen. aplicabil potrivit art. 385 3 alin. (1) C. proc. pen.

Instituția termenului în procesul penal prefigurează un principiu fundamental al acestei activități judiciare, și anume operativitatea și are ca scop, pe de o parte, limitarea în timp a duratei unor măsuri procesuale, și pe de altă parte împiedică tergiversarea desfășurării procesului penal, asigurând operativitatea acțiunilor cerute de justa soluționare a cauzelor penale. Dispozițiile art. 185 alin. (1) C. proc. pen. reglementează consecințele nerespectării termenului înăuntrul căruia recurenta parte civilă putea și trebuia să-și exercite dreptul procesual, sancțiune ce constă în pierderea dreptului procesual care nu a fost exercitat în termenul peremptoriu prevăzut de lege. Așa fiind, Înalta Curte va respinge, ca tardiv, recursul declarat de partea civilă D.G.R.F.P.

Timișoara - A.J.F.P. Caraș Severin în numele Statului Român prin A.N.A.F. împotriva Deciziei penale nr. 224/A din data de 21 noiembrie 2013 pronunțată de Curtea de Apel Timișoara, secția penală. Conform art. 192 alin. (1) pct. 2 lit. c) teza a II-a C. proc. pen., recurenta parte civilă va fi obligată la plata cheltuielilor judiciare către stat potrivit dispozitivului prezentei decizii.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E Respinge, ca tardiv, recursul declarat de partea civilă D.G.R.F.P. Timișoara - A.J.F.P. Caraș Severin în numele Statului Român prin A.N.A.F. împotriva Deciziei penale nr. 224/A din data de 21 noiembrie 2013 pronunțată de Curtea de Apel Timișoara, secția penală. Obligă recurenta parte civilă la plata sumei de 100 lei cheltuieli judiciare către stat. Onorariul apărătorului desemnat din oficiu pentru intimatul inculpat, în sumă de 200 lei, se va plăti din fondul Ministerului Justiției. Definitivă. Pronunțată în ședința publică, astăzi 15 mai 2014.