ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 1724/2012

Prin acțiunea înregistrată la Curtea de Apel Oradea, secția comercială, contencios administrativ și fiscal, reclamanta a solicitat anularea Procesului-verbal de control nr. 6109 din 25 iunie 2010, a Procesului-verbal de control nr. 6160 din 28 iunie 2010, a Deciziilor pentru regularizarea situației nr. 406-410 din 25 iunie 2010, a Deciziei nr. 92 din 30 iunie 2010 a Direcției Județene pentru Accize și Operațiuni Vamale Bihor, precum și a Deciziei nr. 303 din 2 august 2010 a Direcției Generale a Finanțelor Publice Bihor.

În motivarea acțiunii, reclamanta a arătat următoarele: - Prin procesele verbale de control nr. 2846 din 29 martie 2010 și nr. 2902 din 30 martie 2010 ale Direcției Județene pentru Accize și Operațiuni Vamale Bihor, a fost obligată la plata sumei de 682.883 RON, reprezentând datorii vamale suplimentare provenite în urma unor importuri temporare de bunuri din anul 2006, încheiate apoi în 30 martie 2007 și 3 aprilie 2007 prin punerea acestora în liberă circulație. Conform prevederilor legale, împotriva acestora, reclamanta a formulat contestații la Direcția Generală a Finanțelor Publice Bihor, care prin Decizia nr. 162 din 7 iunie 2010 admis contestațiile, anulând procesele verbale de control și celelalte acte subsecvente.

Decizia de anulare a fost emisă ca urmare a constatării îndeplinirii termenului de prescripție extinctivă aplicabil în speță; - La data de 25 iunie 2010 și 28 iunie 2010 Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale Bihor, prin inspectorii săi, a întocmit alte procese verbale de control, nr. 6109, respectiv 6160, având același obiect ca și cele anulate și în cadrul cărora a fost obligată reclamanta, din nou la plata sumei de 682.883 RON, reprezentând datorii vamale suplimentare provenite în urma unor importuri temporare de bunuri din anul 2006, încheiate apoi în 30 martie 2007 și 3 aprilie 2007 prin punerea acestora în liberă circulație.

- Împotriva acestora a formulat din nou contestații, însă prin Deciziile nr. 92 din 30 iunie 2010 ale Direcției Județene pentru Accize și Operațiuni Vamale Bihor și nr. 303 din 2 august 2010 a Direcției Generale a Finanțelor Publice Bihor, au fost respinse, cu toate că situația de fapt și de drept era aceeași, chiar mai mult se mai adăugaseră câteva luni la termenul de prescripție care de altfel fusese împlinit încă din momentul întocmirii primelor procese verbale de control. În susținerea acțiunii, reclamanta a invocat prescripția extinctivă a datoriei vamale în baza articolului nr. 221 alin. (3) C. vam.

Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/92 a Consiliului) potrivit căruia: „Comunicarea către debitor nu poate fi făcută după expirarea unui termen de trei ani de la data la care a luat naștere datoria vamală", menționând că în urma controlului efectuat în perioada 18 iunie 2010 - 25 iunie 2010 s-au încheiat procesele-verbale și deciziile de regularizare cu privire la declarațiile vamale din data de 30 martie 2007 și 3 aprilie 2007, care însă au fost întocmite și comunicate reclamantei, mult după împlinirea termenului de 3 ani.

S-a mai arătat că obligația vamală s-a născut la data de 30 martie 2007 și 3 aprilie 2007, în mod evident, după aderarea României la Uniunea Europeană, respectiv data de 1 ianuarie 2007, astfel că este aplicabilă legislația comunitară, în speță Codul Vamal Comunitar, chiar dacă, potrivit dispozițiilor art. 100 alin. (1) din Legea nr. 86/2006 - Codul vamal al României se prevede un termen de 5 ani de la acordarea liberului de vamă în care autoritatea vamală poate modifica declarația de vamă, aceste din urmă dispoziții contravenind legislației comunitare în materie, care se aplică prioritar, potrivit dispozițiilor art. 148 din Constituția României.

În continuare, a susținut că Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale Oradea nu dispune de absolut nici un element nou, de care nu a dispus și Biroul Vamal Oradea la data de 30 martie 2007, respectiv 3 aprilie 2007 momentul aprobării declarației, care să o îndrituiască să regularizeze ad libitum, fără îndeplinirea condițiilor legale (respectiv informații inexacte sau incomplete și elemente noi), condiții care au fost impuse de legiuitor tocmai pentru a preveni abuzurile autorităților și hărțuirea operatorilor economici. Pe cale de excepție, a invocat și nulitatea absolută a procesului verbal de control, datorită greșitei încadrări juridice a faptelor și, pe cale de consecință a deciziilor pentru regularizare întocmite pe baza acestuia, întrucât sunt acte adiacente și subsecvente, aplicându-se principiul accesorium sequitur principale.

În final, a precizat ca în cazul de față este încălcat în mod flagrant unul dintre principiile de bază ale dreptului, intimata prevalându-se de propria vinovăție pentru a beneficia de un drept. În drept au fost invocate prevederile Legii nr. 554/2004 cu modificările și completările ulterioare, art. 220 alin. (2) lit. b) C. vam. Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/1992), D.G. TAXUD nr. 1661/2006 RO, Legea nr. 86/2006, art. 148 alin. (2) și (4) din Constituția României. Prin Sentința nr. 80/CA - P.I. din 21 martie 2011, Curtea de Apel Oradea a respins acțiunea formulată de reclamanta S.C. F.M. S.R.L., împotriva pârâtelor Direcția Județeană pentru Accize și Operațiuni Vamale Bihor, Autoritatea Națională a Vămilor și Direcția Generală a Finanțelor Publice Bihor, ca neîntemeiată.

Pentru a pronunța această soluție, instanța de fond a reținut următoarele: S.C. F.M. SRL Borș a introdus în țară, în regim de admitere temporară, diferite mașini și utilaje conform declarațiilor vamale de operațiuni temporare nr. 169536 din 17 octombrie 2006, nr. 190900 din 17 noiembrie 2006, nr. 185321 din 9 noiembrie 2006, nr. 180989 din 2 noiembrie 2006, nr. 180997 din 2 noiembrie 2006, nr. 15450 din 4 februarie 2006, nr. 19795 din 12 februarie 2006, nr. 15467 din 4 februarie 2006, nr. 58811 din 19 aprilie 2006, nr. 208429 din 13 decembrie 2006, pentru care a achitat drepturile vamale de import calculate prin declarațiile vamale de punere în liberă circulație nr. 1024, 1025, 1026, 1027 și 1028 din 30 martie 2007, respectiv nr. 1071, nr. 1072, nr. 1073, nr. 1074 și nr. 1075 din 3 aprilie 2007 și pentru care transformarea în lei a valorii în vamă a acestor mărfuri s-a realizat la cursul leu/euro aplicabil la data declarațiilor vamale de import.

Ulterior, prin procesele - verbale de control nr. 6109 din 25 iunie 2010 și nr. 6160 din 28 iunie 2010 și Deciziile de regularizarea situației nr. 406.410 din 25 iunie 2010 și nr. 413.417 din 28 iunie 2010, organele de control au procedat la regularizarea drepturilor de import, considerând că inițial, obligațiile vamale de import au fost stabilite prin transformarea în lei a valorii în vamă, în mod greșit, la cursul de schimb în vigoare la data înregistrării declarațiilor vamale de punere în libera circulație, față de cursul de schimb în vigoare la data plasării mărfurilor în regim de admitere temporară, stabilind în sarcina societății o diferență de obligații vamale, în sumă totală de 317.392 RON, reprezentând taxe (resurse proprii tradiționale), TVA, comision vamal.

Pentru neplata în termen a obligațiilor vamale, organele de control au calculat majorări de întârziere în sumă totală de 347.542 RON pe perioada 31 martie 2007 - 29 martie 2010, respectiv 4 aprilie 2007 - 2 aprilie 2010 și dobânzi compensatorii în sumă de 17.949 RON. În ceea ce privește excepția prescripției extinctive a datoriei vamale, invocată de reclamantă în temeiul prevederilor art. 221 alin. (3) C. vam. comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/1992 a Consiliului) aplicabil în speță, instanța de fond a reținut că din corelarea articolului mai sus menționat cu prevederile art. 217 alin. (1) C. vam.

comunitar se constată că, referitor la îndeplinirea procedurii de comunicare a actelor administrative, în termenul de 3 ani de la data nașterii datoriei vamale, organele vamale de control au încheiat controlul întocmind deciziile de regularizare a situației la 29 martie 2010 și, respectiv 30 martie 2010, în interiorul termenului de prescripție, iar predarea dosarului de corespondență la poștă pentru comunicarea către debitoare a fost făcută la data de 31 martie 2010, potrivit ștampilei poștale de pe borderoul de corespondență al instituției, confirmată și prin Adresa nr. 32/15 din 7 iunie 2010 transmisă de Oficiul Poștal Oradea 9, anexată la dosar, în conformitate cu prevederile art. 44 alin. (2) din O.G.

nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală.

Faptul că societatea reclamantă a ridicat corespondența de la poștă la data de 8 aprilie 2010, înscrisă pe confirmarea de primire este un element pare nu depinde de autoritatea vamală, ci se datorează societății, care având deschisă căsuța poștală și un termen pentru a ridica corespondența, deși în perioada 31 martie - 8 aprilie 2010 au fost 5 zile lucrătoare (în afară de perioada 3 aprilie - 5 aprilie 2010 zile libere și Paști), aceasta s-a prezentat pentru ridicarea corespondenței abia la data de 8 aprilie 2010. Cu privire la fondul cauzei, instanța de fond a reținut că, în speță, sunt aplicabile prevederile Tratatului de Aderare a României și Bulgariei la Uniunea Europeană, lit. b) „Protocolul privind condițiile și aranjamentele referitoare la admiterea Republicii Bulgaria și a României la Uniunea Europeană", Anexa V, pct. 4 „Uniunea Vamală", alin. 13, 16 și 19 în conformitate cu care, regimurile vamale de admitere temporară începute înainte de aderare, se încheie după aderarea la Uniunea Europeană în condițiile aplicării legislației comunitare, ținând cont la stabilirea datoriei vamale, de elementele de taxare în vigoare la data plasării mărfurilor sub regim suspensiv.

Astfel, pentru mărfurile care fac obiectul declarațiilor vamale în cauză, supuse regimului vamal suspensiv, începute înaintea aderării, valoarea în vamă corectă se obține din transformarea în lei a monedei de facturare la cursul valabil la data plasării mărfurilor în regim vamal suspensiv.

A mai reținut prima instanță că, în speță, sunt incidente și prevederile art. 144, 201 și 204 din Regulamentul Consiliului (CEE) nr. 2913/1992 de instituire a Codului vamal comunitar, coroborate cu cele ale art. 78 alin. (3) din același act normativ, potrivit cărora, în situația în care datoria vamală se naște urmare a punerii în libera circulație a bunurilor importate, plasate inițial în regim de admitere temporară, cuantumul datoriei vamale se determină pe baza naturii mărfurilor, a cantității și originii acestora și a clasificării tarifare a bunurilor importate la momentul acceptării declarațiilor vamale de plasare în regim suspensiv, organele vamale întocmind în acest sens decizia pentru regularizarea situației privind stabilirea obligațiilor suplimentare de plată.

A mai constatat curtea de apel, că se datorează și comisionul vamal reglementat conform Legii nr. 8/1994, în vigoare la acel moment, fiind considerat taxă cu efect echivalent al taxelor vamale, astfel cum rezultă și din Adresa nr. 44138 din 6 august 2007 a Direcției Tehnici de Vămuire și Tarif Vamal din cadrul Autorității Naționale a Vămilor. Referitor la dobânzile compensatorii, s-a constatat că acestea au fost stabilite conform prevederilor art. 519 din Regulamentul Comisiei (CEE) nr. 2454/1993 privind dispozițiile de aplicare a Regulamentului Consiliului (CEE) nr. 2913/1992 de stabilire a Codului vamal comunitar, iar majorările de întârziere aferente obligațiilor vamale sunt datorate potrivit principiului de drept accesorium sequitum principale, fiind calculate potrivit prevederilor art. 119 alin. (1) și 120 alin. (1) din O.G.

nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală. În final, instanța de fond a apreciat ca fiind nejustificată invocarea dispozițiilor art. 220 alin. (2) lit. b) C. vam. comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/1992), în speță nefiind vorba de o eroare din partea autorității vamale care nu ar fi putut fi detectată în condiții rezonabile de către debitor, ci tocmai despre aplicarea prevederilor exprese ale Tratatului de Aderare a României și Bulgariei la Uniunea Europeană, menționate în cuprinsul sentinței pronunțate. Împotriva acestei sentințe a declarat recurs reclamanta S.C. F.M. SRL Borș, prin care a solicitat admiterea acestuia, casarea sentinței și pe fond admiterea acțiunii astfel cum a fost formulată.

În motivarea căii de atac, se aduc, în esență, următoarele critici sentinței atacate, considerată netemeinică și nelegală: - În mod eronat prima instanță a respins excepția prescripției în condițiile în care, deși reține corect ca dată de la care începe să curgă termenul de prescripție data de 30 martie 2007 și 3 aprilie 2007 (data acceptării declarației vamale), ulterior se referă la procesele-verbale și actele subsecvente din data de 29 martie 2010 și respectiv 30 martie 2010 și statuează că în raport de aceste date termenul de prescripție nu e îndeplinit. De asemenea, se susține că în cauză sunt aplicabile dispozițiile comunitare, respectiv cele ale Regulamentului (CEE) nr. 2913/92 al Consiliului de instituire a Codului Vamal Comunitar.

În raport de prevederile art. 221 alin. (3) coroborat cu art. 217 din legislația comunitară menționată, se susține că se impunea admiterea excepției prescripției întrucât termenul de prescripție de comunicare către debitor a valorii drepturilor, este de 3 ani și a început să curgă de la data acceptării declarației vamale. - Documentul D.G. Taxud nr. 1661/2006 privind măsurile tranzitorii în domeniul vamal al actului de aderare nu are caracter normativ și nu poate sta la baza sancționării operatorilor economici, astfel că întocmirea deciziilor pentru regularizare și a procesului verbal de control în baza acestuia conduce la nulitatea absolută a acestora. - Pe fondul cauzei, fără a indica/invoca/dezvolta vreun motiv de recurs, sunt reluate în integralitate argumentele din cererea de chemare în judecată.

Prin concluziile scrise, recurenta-reclamantă a reiterat criticile din cuprinsul cererii de recurs. Intimata-pârâtă Direcția Regională pentru Accize și Operațiuni Vamale Cluj (D.R.A.O.V. Cluj) a formulat întâmpinare prin care a solicitat respingerea recursului ca nefondat, apreciind ca legală și temeinică sentința recurată, combătând criticile recurentei atât cu privire la excepție cât și pe fond.

În esență, se menționează că în mod eronat titularul operațiunilor, la încheierea prin punerea în liberă circulație a operațiunilor suspensive deschise înainte de aderare, derulate și închise după aderare, nu a ținut cont de elementele de taxare de la plasarea mărfurilor în regim suspensiv pentru stabilirea cuantumului datoriei vamale, ci a luat în considerare elementele de taxare de la data încheierii acestor operațiuni, ajungând astfel să nu plătească nici la deschiderea și nici la închiderea acestor operațiuni datoria vamală compusă din taxe vamale, comision vamal și TVA, precum și majorările de întârziere aferente. Înalta Curte, analizând recursul în raport de criticile formulate, de înscrisurile depuse la dosarul cauzei, de dispozițiile legale incidente, inclusiv cele ale art. 304 1 C. proc.

civ., apreciază că acesta este nefondat pentru considerentele ce urmează a fi expuse. Criticile referitoare la greșita soluționare a excepției prescripției de comunicare a valorii drepturilor debitorului, invocată de recurenta-reclamantă la instanța de fond, în temeiul art. 221 alin. (3) C. vam. Comunitar, sunt nefondate. După cum se constată, recurenta nu aduce argumente noi față de cele invocate și analizate de instanța de fond cu ocazia soluționării excepției invocate, în cererea de recurs fiind copiate într-o majoritate covârșitoare susținerile din cererea de chemare în judecată. Instanța de recurs apreciază că soluția primei instanțe cu privire la excepția invocată este corectă și pentru următoarele considerente.

Necontestat este faptul că recurenta-reclamantă a uzat de dreptul său la acțiune împotriva deciziilor luate de autoritățile vamale cu privire la aplicarea legislației vamale și care o privesc direct și individual, astfel cum acest drept a fost prevăzut de art. 243 din Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar (acesta va fi denumit în cuprinsul deciziei Codul Vamal Comunitar). Recurenta-reclamantă a uzat de acest drept la momentul contestării Deciziilor pentru regularizarea situației nr. 168, nr. 169, nr. 170, nr. 171 și nr. 172 din 29 martie 2010 și nr. 173, nr. 174, nr. 175, nr. 176 și nr. 177 din 30 martie 2010 privind obligațiile suplimentare stabilite de controlul vamal și procesele verbale de control nr. 2846 din 29 martie 2010 și nr. 20902 din 30 martie 2010 privind datoria vamală a acesteia.

Această contestație este adevărat că a fost admisă prin Decizia nr. 162/2010, fiind desființate actele contestate, urmând ca organele vamale să procedeze potrivit celor prezentate în această decizie, fiind recunoscut dreptul organelor vamale de a reanaliza documentele relevante în speță și de a emite, eventual, decizii de regularizare a situației. Astfel cum rezultă din cuprinsul acestei decizii, necontestate de recurentă, organul de soluționare a contestației nu a constatat îndeplinit termenul de prescripție de 3 ani cu privire la dreptul autorităților de a comunica debitorului valoarea datoriei vamale, astfel cum eronat susține recurenta. Dispozițiile art. 221 alin. (3) teza a II-a C. vam.

Comunitar prevăd că termenul de 3 ani la care se face trimitere în cuprinsul art. 221 menționat se suspendă din momentul introducerii unei acțiuni în conformitate cu art. 243 din același act normativ comunitar, pe durata acțiunii. Cum, potrivit art. 243 menționat, dreptul la acțiune include atât procedura în fața autorității vamale desemnate în acest scop de statele membre cât și pe cea în fața instanței, termenul de 3 ani invocat de recurentă a fost suspendat. Întrucât acest termen s-a suspendat, iar urmare a reluării procedurii în fața autorității vamale competente să soluționeze contestația au fost emise deciziile de regularizare a situației cu privire la datoriile vamale ale reclamantei în luna iunie 2010, sunt nefondate toate criticile recurentei referitoare la îndeplinirea procedurii de comunicare a actelor administrative în termenul de 3 ani de la data nașterii datoriei vamale conform art. 221 alin. (3) C. vam.

Comunitar, cu privire la deciziile de regularizare din luna martie 2010, desființate prin Decizia nr. 162/2010, necontestată. De altfel, recurenta este în eroare cu privire la conținutul și efectele art. 221 din actul normativ comunitar menționat. Articolul menționat este cuprins în Cap. II C. vam. Comunitar, referitor la „Recuperarea valorii datoriei vamale, Secțiunea I - Înscrierea în evidența contabilă și comunicarea valorii drepturilor debitorului vamal”. Prin urmare, acest termen vizează doar comunicarea datoriei vamale cu efecte/implicații evident în ceea ce privește procedura de recuperare a datoriei vamale asupra termenelor și modalităților de plată prevăzute în Secțiunea 2 din același act normativ comunitar și nu poate fi invocat de recurentă din perspectiva prescripției dreptului de a stabili datoria vamală prin acte administrative împotriva cărora poate fi exercitat dreptul la acțiune conform art. 243 din același cod.

Față și de considerentele expuse, soluția de respingere a excepției invocate este corectă, cu atât mai mult cu cât obiectul litigiului vizează anularea unor acte administrative prin care s-au stabilit datorii vamale și nu recuperarea valorii datoriei vamale. Sunt nefondate și criticile referitoare la nulitatea absolută a procesului verbal de control datorită greșitei încadrări juridice a faptelor și implicit sancționarea greșită a sa în baza documentului D.G. Taxud nr. 1661/2006, care nu are forță obligatorie nici pentru statele membre și nici pentru operatorii economici din aceste state. După cum se constată, se solicită anularea procesului-verbal de control în baza căruia au fost emise deciziile de regularizare, care constituie titlu de creanță și care pot constitui obiect al contestației în procedura prevăzută de Titlul IX din O.G.

nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare. Pe de o parte, procesul-verbal nu are valoarea unui titlu de creanță ce poate fi contestat în procedura menționată. Pe de altă parte, chiar dacă în cuprinsul actelor administrative contestate este inserat și documentul menționat, este evident că datoria vamală a fost stabilită conform dispozițiilor Codului Vamal Comunitar, situație menționată expres în cuprinsul Deciziei nr. 303/2010 contestată în cauză și a cărei incidență în speță nu a fost contestată. În ceea ce privește soluția pe fondul cauzei, instanța de recurs apreciază că aceasta este corectă. În cererea de recurs se constată că sunt preluate în integralitate toate argumentele din cererea de chemare în judecată, nefiind indicat/invocat/dezvoltat niciun motiv de recurs.

Or, în contextul în care instanța de fond a analizat aceste argumente referitoare la contestație, instanța de recurs supune cenzurii soluția pronunțată prin prisma unor motive de recurs invocate și dezvoltate. Simpla nemulțumire a părții care a promovat recurs nu este suficientă pentru admiterea acestei căi de atac, cum nu este suficientă nici afirmația generală că hotărârea atacată este nelegală sau netemeinică, recurenta fiind obligată să își sprijine recursul pe cel puțin unul din motivele prevăzute limitativ de lege, cerință pe care recurenta nu a îndeplinit-o. În acest context, cum instanța de recurs nu a identificat motive de ordine publică ce pot fi invocate din oficiu, conform art. 306 alin. (2) C. proc.

civ., va fi menținută hotărârea primei instanțe și în ceea ce privește fondul cauzei, prin care, în mod corect a fost confirmată legalitatea și temeinicia actelor administrative fiscale contestate și a fost respinsă acțiunea. Față de toate considerentele expuse, Înalta Curte, în temeiul art. 312 alin. (1) teza a II-a C. proc. civ., art. 20 din Legea nr. 554/2004 cu modificările și completările ulterioare, va respinge recursul formulat ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E Respinge recursul declarat de S.C. „F.M." S.R.L. Borș, împotriva Sentinței nr. 80/CA - P.I. din 21 martie 2011 a Curții de Apel Oradea, secția comercială, contencios administrativ și fiscal, ca nefondat. Irevocabilă. Pronunțată în ședință publică, astăzi 29 martie 2012. Procesat de GGC - DG