CASE OF RUOTSALAINEN v. FINLAND

Reclamantul s-a născut în 1969 și trăiește în Lapinlahti. În timp ce conducea duba de ridicare la 17 ianuarie 2001, poliția a fost oprită de poliție în timpul unei verificări rutiere. Poliția a descoperit un combustibil mai liniștit decât uleiul diesel în rezervorul dubiței. La 26 februarie 2001, reclamantul a fost amendat pentru fraudă fiscală mică printr-un ordin penal rezumat. Formularul a afirmat, printre altele: „Misedenour, modus operandi: Fraudă fiscală petty (derogare fiscală pe vehiculul motor). [Reclamantul] a folosit ca combustibil în combustibilul său autovehicul mai liniștit impozitat decât uleiul diesel fără a fi plătit impozitul suplimentar (lisävero, tilläggsskatt). Notă de subsol: el a umplut rezervorul însuși.” Amenda a fost de 720 de mărci finlandeze (FIM, sau 121 de euro (EUR)). Ordinea penală rezumată a indicat că capitolul 29, art. 3 din Codul penal (rikoslaki, strafflagen; Legea nr. 769/1990) și articolele 20 și 33 din Legea privind impozitul autovehiculelor (laki moottoriajoneuvosta, lagen om skatt på motorfordon; Legea nr. 722/1966, acum abrogată) au fost aplicate. Întrucât reclamantul nu a contestat impunerea amenzii, aceasta a devenit finală la 6 martie 2001. În cadrul procedurilor separate, și după ce reclamantul a primit depunerea scrisă la o dată neespecificată, la 17 septembrie 2001, administrația vehiculelor (ajoneuvohallintokeskus, fordonsförvaltningscentralen) a emis un debit cu taxe de combustibil de 90.000 FIM (echivalent cu 15,137), din cauza faptului că furgoneta sa a fost executată pe combustibil mai liniștit decât uleiul diesel, fără notificarea prealabilă a administrației vehiculelor sau a vamalului. Hotărârea a arătat că au fost aplicate articolele 2-7 din Legea privind taxele de combustibil (laki polttoainemaksusta; lagen om bränsleavdon; Legea nr. 337/1993, acum abrogată). De asemenea, decizia includea instrucțiuni privind modul de a face apel împotriva acesteia și modul de a solicita o reducere a sumei impuse. Reclamantul a depus atât o cerere de reducere a taxei, cât și un recurs în vederea anulării deciziei, susținând, printre altele, că taxa de combustibil ar fi trebuit să fie solicitată în același timp cu eliberarea ordinului penal rezumativ. Întrucât nu a fost solicitat în acel moment, nu mai era posibil să debiți taxa de combustibil în lumina articolului 7 din convenție. 10. La 10 octombrie 2001, Consiliul Național de Impozite (verohallit, skattestyrelsen) a respins cererea de reducere a taxei. Acesta a raționat: „Nu au fost prezentate motive speciale prevăzute de lege pentru a acorda o reducere”. 11. Decizia a indicat că art. 15 din Legea privind taxa de combustibil a fost aplicată. La 28 august 2002, Curtea Administrativă de Helsinki (alături de oikeus, förvaltningsdomstolen), după ce a primit observațiile Ombudsmanului fiscal (veroasiamie, skatteombudet) și administrației vehiculelor și observațiile reclamantului în răspuns, a respins recursul. Acesta a raționat: „Secțiunea 4 din Legea privind taxa de combustibil prevede că o taxă de combustibil (polttoainemaksu, bränsleavdon) este colectată pentru numărul de zile în care vehiculul a fost localizat continuu în Finlanda înainte de utilizarea menționată, dar nu pentru mai mult de 20 de zile pe rând. Secțiunea 5 prevede că taxa de combustibil pentru o furgoneta este de 1,500 FIM [aproximativ 252 EUR] per diem. Secțiunea 6 prevede că, în cazul în care utilizarea combustibilului mai lenient impozitat decât uleiul diesel este descoperită într-un vehicul în ceea ce privește care nu a fost acordată nicio notificare anterioară, taxa de combustibil colectată este trecătoare cantitatea [normală]. Vanul de ridicare deținut de Pertti Jukka Tapio Ruotsalainen, [numărul de înregistrare] KJM-327, a fost utilizat în cursul anului 2001 utilizând combustibil mai lenient impozitat decât ulei diesel. Ruotsalainen nu a informat administrația vehiculului sau vamalul respectiv [în avans]. În ancheta preliminară și în apelul său, el a admis că a folosit combustibil incorect în vehiculul său. Impunerea unei taxe de combustibil într-o procedură administrativă se referă la impunerea unei taxe comparabile cu o taxă. Ceea ce este în discuție nu este impunerea unei pedepse penale sau a unei sancțiuni în loc. Impunerea unei taxe de combustibil ... nu este în încălcarea Constituției Finlandei sau a Convenției. În ciuda motivelor pentru utilizarea prezentată de Ruotsalainen și în ciuda statutului său financiar, administrația vehiculelor a avut dreptul de a impune o taxă de combustibil. Taxele de combustibil se ridică la 1 500 FIM pe diem, trebuia impusă în termen de 20 de zile și trebuia să fie treblate. Taxele de combustibil FIM 90.000 a fost impusă în conformitate cu legea. Nu există niciun motiv pentru a modifica decizia de debit.” 13. Decizia a indicat că secțiunea 1, 3, 7 și 15 din Legea privind taxele de combustibil și art. 7 din Convenția și art. 1 din Protocolul nr. La 26 februarie 2003, Curtea Administrativă Supremă (korkein hallinto-oikeus, högsta förvaltningsdomstolen) a refuzat să facă apelul. 16. Sistemul finlandez privind utilizarea ca combustibil motor de petrol mai liniștit decât uleiul diesel se bazează pe două elemente principale. În primul rând, proprietarii sau utilizatorii autovehiculelor sunt obligați să comunice în prealabil autorităților autorității intenția lor de a utiliza combustibili precum combustibilul auto și de a plăti impozite suplimentare (art. 20 din Legea privind impozitarea autovehiculelor, care a fost abrogată de atunci) și/sau o taxă privind combustibilul (art. 1 din Legea privind taxele de combustibil, astfel cum a fost modificată de Legea nr. 234/1998). În al doilea rând, autoritățile asigură respectarea acestor condiții prin intermediul controalelor rutiere. Evazia fiscală sau încercarea de evaziune fiscală a fost pedepsită în temeiul Codului penal și nerespectarea obligației de notificare a fost pedepsită ca infracțiune fiscală pentru vehicule auto (art. 33 din Legea privind impozitul autovehiculelor). 17. Dispozițiile de interes ale Legii privind taxele de combustibil în cauza de fațăului caz se citesc: Un vehicul menționat la secțiunea 1 este supus unei taxe privind combustibilul ca o taxă corespunzătoare taxei privind combustibilul în cazul în care un combustibil mai lențient decât uleiul diesel este utilizat în vehicul. O taxă de combustibil nu este colectată pe combustibilul conținut în rezervorul unui vehicul atunci când vehiculul este importat. Cu toate acestea, se colectează o taxă de combustibil în cazul în care combustibilul conținut în rezervorul vehiculului importat a fost identificat în conformitate cu legea privind datoria de excizie asupra combustibililor (Legea nr. 948/82). Un vehicul în ceea ce privește care a fost acordată o notificare în sensul articolului 20 din Legea privind impozitul autovehiculului pentru colectarea impozitului suplimentar nu este supus unei taxe privind combustibilul în cursul perioadei de impozitare a impozitului suplimentar. În cazul în care un combustibil mai lențient impozitat decât uleiul diesel este utilizat într-un vehicul menționat la secțiunea 1, proprietarul sau titularul vehiculului este obligat să notifice administrația vehiculului cu privire la această utilizare înainte de a o utiliza. În ceea ce privește un vehicul importat în Finlanda, notificarea poate fi, de asemenea, transmisă autorităților vamale. Se colectează o taxă de combustibil pentru numărul de zile în care, în conformitate cu o notificare, se utilizează un combustibil mai lenient impozitat decât uleiul diesel într-un autovehicul. În cazul în care utilizarea unui combustibil mai lenient impozitat decât uleiul diesel este descoperită într-un vehicul într-un timp în care nu a fost furnizată nicio notificare prealabilă, se colectează o taxă privind combustibilul pentru numărul de zile în care vehiculul a fost localizat continuu în Finlanda înainte de utilizare, dar nu mai mult de 20 de zile pe rând. În cazul în care a fost impusă o taxă de combustibil vehiculului, timpul se calculează de la prima zi de la perioada de impozitare anterioară. Dacă data importării vehiculului în Finlanda nu poate fi stabilită, taxa de combustibil se colectează timp de cel puțin 10 zile. Taxa de combustibil pentru furgoneta este FIM 1.500 [echivalent cu 252,28 EUR] per diem. ... În cazul în care utilizarea unui combustibil mai lenient impozitat decât uleiul diesel este descoperit într-un vehicul pentru care nu a fost furnizată nicio notificare prealabilă în temeiul secțiunii 3, taxa de combustibil colectată este de trei ori mai mare decât valoarea normală. Tasa de combustibil se colectează de la persoana care a fost proprietarul vehiculului în momentul în care a fost utilizat un combustibil mai lenient decât uleiul diesel. În cazul în care o altă persoană deține vehiculul permanent în posesia sa, taxa de combustibil se colectează de la acest titular. ... ... utilizarea unui combustibil altul decât uleiul diesel se presupune dacă un rezervor care aparține sistemului de combustibil al unui vehicul conține un combustibil care a fost identificat în conformitate cu dispozițiile legale privind uleiul de combustibil ușor. O taxă de combustibil se colectează indiferent de valoarea acestor combustibili în vehicul. ... Din motive deosebit de serioase, Ministerul Finanțelor poate, la cerere și pe condițiile stabilite de Minister, acorda scutirea de la plata unei taxe de combustibil, a dobânzilor penale sau a înaintării, precum și dobânzile datorate de amânare a plății. Consiliul Național de Impozite ia o decizie cu privire la cererea menționată la subsecțiunea 1 în cazul în care suma a cărei înlăturare sau returnare este solicitată nu depășește 300 000 FIM [echivalent cu 16 818,79 EUR]. Ministerul Finanțelor poate, totuși, să ia în considerare cazul în cazul în care este de o importanță deosebită. Consiliul Național de Imisii poate, la cerere, amâna plata unei taxe de combustibil. Dispozițiile privind impozitul suplimentar privind impozitul autovehiculului se aplică condițiilor de amânare. Ministerul Finanțelor poate lua un caz cu privire la amânarea plăților pentru decizia. În astfel de cazuri, Ministerul stabilește condițiile de amânare în decizia sa privind cererea. O decizie luată în temeiul prezentului articol nu este supusă recursului. Evaziunea ilegală a unei taxe de combustibil și încercarea de evaziune a acesteia sunt pedepsite în temeiul capitolului 29, articolele 1-3 din Codul Penal.” 18. Potrivit proiectului de lege al Guvernului pentru promulgarea Legii privind taxele de combustibil și modificarea articolului 6 din Legea privind taxele de accizie asupra combustibililor și a articolului 16 din Legea privind impozitul autovehiculelor (nr. HE 329/1992), taxa de combustibil este destinată să corespundă taxei pe combustibil care ar fi acumulat dacă uleiul diesel ar fi fost utilizat ca combustibil în vehicul. 19. Facturile guvernamentale nr. HE 329/1992 vp și HE 234/1998 vp notează că secțiunea 4 din Legea privind taxa de combustibil se bazează pe presupunerea că același combustibil este utilizat continuu în vehicul. Întrucât, de obicei, este imposibil să se furnizeze dovezi ale tipului de combustibil utilizat în vehicul înainte ca acesta să fie observat de autoritățile sau pentru a se dovedi în ce măsură vehiculul a fost utilizat, impunerea taxei de combustibil trebuie să se bazeze pe timpul în care vehiculul a fost utilizat în Finlanda. Cu toate acestea, pentru motive de capitalizare, perioada este limitată la 20 de zile pe rând. 20. În ceea ce privește art. 15, Guvernul a susținut că în majoritatea cazurilor în care un recurs fiscal este în așteptarea Consiliului Național de Impozite refuză reducerea impozitului, ceea ce privește, de asemenea, aplicarea articolului 15 din Legea privind taxele de combustibil. În cazul în care o cerere de modificare fiscală a fost respinsă din acest motiv sau din alt motiv, reclamantul poate, în ciuda deciziei existente, depune o nouă cerere de modificare cu aceeași autoritate după ce decizia privind impozitarea a devenit finală. 1280/2003, cu efect de la 1 ianuarie 2004, care nu a fost, prin urmare, aplicabilă cazului în cauză. Secțiunea 3 prevede că se impune o taxă privind combustibilul în scopul prevenirii utilizării unui combustibil care dă naștere la impunerea unei taxe privind combustibilul și că utilizarea în vehiculele unui combustibil care dă naștere la impunerea unei taxe privind combustibilul este interzisă. Secțiunea 9 stabilește sumele taxelor privind combustibilul impuse diferitelor tipuri de autoturisme. Secțiunea 10 prevede că, în cazul în care o notificare nu a fost efectuată autorității competente, taxa privind combustibilul se majorează cu cel mult 30%. Taxele de combustibil pot fi, de asemenea, majorate cu 50%, în cazul în care utilizarea combustibilului care dă naștere la impunerea taxei de combustibil este repetată sau dublată, cel mult, în cazul în care utilizarea combustibilului care dă naștere la impunerea taxei de combustibil este în special agravată. 22. Proiectul de lege a guvernului pentru promulgarea noului Lege privind taxele de combustibil (HE 112/2003, p. 7) a remarcat faptul că utilizarea combustibilului cu mai multă taxă a condus la emiterea unui debit al taxei de combustibil și a unei taxe suplimentare privind autovehiculele și că obiectivul acestui lucru a fost în mod eficient de a preveni utilizarea combustibilului altul decât combustibilul destinat traficului. În mod formal, utilizarea combustibilului cu mai multă taxă nu a fost interzisă, dar aceaceasta a fost supusă unor sancțiuni financiare destul de severe. Structura de bază a Legii privind taxele de combustibil și a Legii privind taxele autovehiculelor era identică, de exemplu, a Codului Penal, care nu interzice în mod specific anumite acte nedorite, ci prevede numai consecințele acestor acte. Singura diferență a fost faptul că sancțiunile aplicabile utilizării combustibililor era o sancțiune administrativă colectată ca taxă. Obiectivul de bază al dispozițiilor privind taxele suplimentare și taxele privind combustibilul este bine stabilit în Finlanda. Dispozițiile sunt bine cunoscute în rândul automobiliștilor și consecința este că, în comparație cu alte țări, combustibilul cu o taxă mai lentă nu este utilizat niciodată în traficul rutier în Finlanda. Proiectul de lege al Guvernului a considerat că este necesar nivelul ridicat al taxei privind combustibilul în ceea ce privește efectul preventiv al sistemului de sancțiuni. 23. Capitolul 29, articolele 1-3 prevede: O persoană care (1) dă o autoritate fiscală informații false cu privire la un fapt care influențează evaluarea impozitului, (2) depune o declarație fiscală care ascunde un fapt care influențează evaluarea impozitului, (3) în scopul evitării impozitelor, nu observă o taxă referitoare la impozitare, influențează evaluarea impozitului sau (4) acționează în mod contrar fraudulos și, prin urmare, cauzează sau provoacă o încercare de a nu fi evaluată, o taxă care urmează să fie evaluată prea mică sau o taxă care urmează să fie restituirea în mod incorect, este condamnată pentru fraudă fiscală la o amendă sau la închisoarea timp de cel mult doi ani. În cazul în care frauda fiscală (1) se solicită beneficii financiare considerabile sau (2) infracțiunea este comisă într-o manieră deosebit de metodică și frauda fiscală este agravată, de asemenea, atunci când este evaluată în ansamblu, infractorul este condamnat pentru fraudă fiscală agravată la închisoare timp de cel puțin patru luni și cel mult patru ani. (1) În cazul în care frauda fiscală, atunci când este evaluată în ansamblu, având în vedere valoarea beneficiilor financiare solicitate și celelalte circumstanțe legate de infracțiune, este considerată minoră, infractorul este condamnat pentru fraudă fiscală minoră la o amendă. (2) În cazul în care o majorare fiscală punitivă este considerată o sancțiune suficientă, raportul sau urmărirea penală sau pedeapsa pentru fraudă fiscală minoră poate fi respins.”