3ra-646/20 — contestarea actului administrativ

3ra-646/20 — contestarea actului administrativ (Curtea Supremă de Justiție, 2020)

Dosarul nr. 3ra-646/20

Prima instanță: Judecătoria Cahul, sediul Central ( jud: E.Bancov)

Instanța de apel: Curtea de Apel Cahul ( jud: Movilă, E.Dvurecenschii, N.Veleva )

ÎNCHEIERE

22 iulie 2020 mun. Chișinău

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ

al Curții Supreme de Justiție

în componența:

Președintele completului, judecătorul Tamara Chișca-Doneva

Judecătorii Victor Burduh

Nina Vascan

Examinând admisibilitatea recursurilor declarate de Întreprinderea Individuală

„Tabureanu Valentina”, reprezentată de avocatul Maxim Todorov și Direcția Generală

Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat,

în cauza de contencios administrativ, la cererea de chemare în judecată depusă de

Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat

pe raionul Cantemir cu privire la contestarea actului administrativ,

împotriva deciziei din 27 februarie 2020 a Curții de Apel Cahul, prin care a fost

respins apelul declarat de Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”, admis apelul

declarat de Serviciul Fiscal de Stat, casată integral hotărîrea din 22 iulie 2019 a Judecătoriei

Cahul, sediul Central, fiind emisă o nouă decizie,

c o n s t a t ă:

La data de 18 septembrie 2015, Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” a

depus cerere de chemare în judecată împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul

Cantemir cu privire la contestarea actului administrativ.

În motivarea acțiunii reclamanta, Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”, a

indicat că Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir, în baza deciziei privind inițierea

controlului fiscal nr.1808 din 21 mai 2015, a efectuat un control tematic în perioada

21 mai 2015 până la data de 04 iunie 2015 la Întreprinderea Individuală „Tabureanu

Valentina”, cu sediul în satul Cania, raionul Cantemir. La data de 04 iunie 2015,

Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir a întocmit actul nr.5-664771, prin care a

elucidat circumstanțele constatate în rezultatul controlului efectuat.

A invocat că ulterior, în temeiul actului nr.5-664771, la data de 24 iunie 2015,

Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir a emis decizia nr.348, prin care a constatat

încălcările depistate la Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” și a decis de a

calcula și a încasa la buget sumele impozitelor și plăților, calculate în rezultatul controlului:

impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător diminuat cu 40556 de lei; contribuțiile

de asigurări sociale de stat cu 50289,50 de lei; primele de asigurare obligatorii de asistență

medicală cu 8160 de lei; taxa pentru amenajarea teritoriului cu 80 de lei; taxa pentru

1

amplasarea unităților comerciale cu 1917 de lei. A aplica pentru încălcările legislației

fiscale prevederile Codului fiscal titlul V nr.407-XV din 26 iulie 2001 impozit din

activitatea întreprinderii. În conformitate cu art.261 pct.4 al Codului fiscal Titlul V nr.407-

XV din 26 iulie 2001 – de aplicat sancțiune fiscală sub formă de amendă, în mărime de 30%

din suma diminuării impozitului pe venit din activitate, ceia ce constituie 12167 de lei. În

conformitate cu art.228 alin.(2) Codul fiscal, Titlul V nr.407-XV din 26 iulie 2001 – de

aplicat penalitatea pe impozitul pe venit în sumă de 4061 de lei pentru neachitarea în

termenii stabiliți de legislație. În conformitate cu art.260 alin.(3) Cod fiscal, Titlul V nr.407-

XV din 26 iulie 2001 – de aplicat sancțiune fiscală sub formă de amendă, în mărime de

3000 de lei pentru întocmirea declarațiilor UNIF pe anii 2012-2014 – trei cazuri cu

informație neautentică. Contribuții de asigurări sociale de stat. În conformitate cu Legea

bugetului asigurărilor sociale pe anul 2011 nr.54 din 31 martie 2011, prevederile Legii

bugetului asigurărilor sociale pe anul 2012 nr.270 din 23 decembrie 2011, prevederile Legii

bugetului asigurărilor sociale pe anul 2013 nr.250 din 08 noiembrie 2012, prevederile Legii

bugetului asigurărilor sociale pe anul 2014 nr.329 din 23 decembrie 2013, de aplicat

sancțiunea fiscală sub formă de amendă în mărime de 100%, pentru diminuarea

contribuțiilor de asigurare socială de stat, ceea ce constituie 50290 de lei. În conformitate cu

prevederile Legii bugetului asigurărilor sociale pe anul 2012 nr.270 din 23 decembrie 2011,

Legii bugetului asigurărilor sociale pe anul 2013 nr.250 din 08 noiembrie 2012, Legii

bugetului asigurărilor sociale pe anul 2014 nr.329 din 23 decembrie 2013, de calculat

penalitate pentru netransferarea la timp a contribuțiilor de asigurări sociale de stat în

proporție de 0,1% pe anii 2012-2014 din suma neplătită în termen, în sumă totală de

29184 de lei. În conformitate cu prevederile art.10 alin.(2) al Legii bugetului asigurărilor

sociale pe anul 2012 nr.270 din 23 decembrie 2011, se calculează majorare de întârziere

pentru neachitarea în termen a contribuțiilor de asigurări sociale pe perioada anului 2012, în

mărime de 961,15 lei. În conformitate cu prevederile art.10 alin.(2) al Legii bugetului

asigurărilor sociale pe anul 2013 nr.250 din 08 noiembrie 2012, se calculează majorare de

întârziere pentru neachitarea în termen a contribuțiilor de asigurări sociale pe perioada

anului 2013, în mărime de 5658 de lei. În conformitate cu prevederile art.10 alin.(2) al Legii

bugetului asigurărilor sociale pe anul 2014 nr.329 din 23 decembrie 2013, se calculează

majorare de întârziere pentru neachitarea în termen a contribuțiilor de asigurări sociale pe

perioada anului 2014, în mărime de 13764 de lei. În conformitate cu prevederile art.10

alin.(2) al Legii bugetului asigurărilor sociale pe anul 2015 nr.73 din 12 aprilie 2015, se

calculează majorare de întârziere pentru neachitarea în termen a contribuțiilor de asigurări

sociale pe perioada anului 2015, în mărime de 8800,75 de lei. Primele de asigurare

obligatorie de asistență medicală. În conformitate cu Legea nr.1593-XV art.30 alin.(1), de

aplicat sancțiune fiscală sub formă de amendă în mărime de 100% pentru diminuarea

contribuțiilor de asigurare obligatorie de asistență medicală pe anii 2012-2014, ceia ce

constituie 8160 de lei. În conformitate cu Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență

medicală pe anul 2012 nr.271 din 23 decembrie 2011, prevederile Legii fondurilor

asigurării obligatorii de asistență medicală pe anul 2013 nr.251 din 08 noiembrie 2012,

prevederile legii fondurilor obligatorii de asistență medicală pe anul 2014 nr.330 din

23 decembrie 2011, prevederile Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală

pe anul 2015, de calculat penalitatea pentru netransferarea în termen a contribuțiilor de

asigurare obligatorie de asistență medicală în sumă totală de 4368 de lei. Taxa pentru

amplasarea unităților comerciale. În conformitate cu art.261 p.4 al Codului fiscal Titlul V

2

nr.407-XV din 26 iulie 2001 - de aplicat sancțiune fiscală sub formă de amendă în mărime

de 30% din suma taxei pentru amplasarea obiectelor unităților comerciale, ceia ce constituie

575 de lei. În conformitate cu art.228 (2) al Codului fiscal Titlul V nr.407-XV din 26 iulie

2001 - de aplicat penalitatea pe taxa pentru amplasarea unităților comerciale în sumă de

58 de lei, pentru neachitarea în temenii stabiliți de legislație. Taxa pentru amenajarea

teritoriului. În conformitate cu art.261 p.4 al Codului fiscal Titlul V nr.407-XV din

26 iulie 2001 - de aplicat sancțiune fiscală sub formă de amendă în mărime de 30% din

suma taxei pentru amenajarea teritoriului, ceia ce constituie 24 de lei. În conformitate cu

art.228 (2) al Codului fiscal Titlul V nr.407-XV din 26 iulie 2001 - de aplicat penalitatea pe

taxa pentru amenajarea teritoriului în sumă de 6 lei pentru neachitarea în termenii stabiliți

de legislație. Impozitul pe venit din activitatea întreprinderii în rate. În conformitate cu

art.261 (6) Cod fiscal Titlul V nr.407-XV din 26 iulie 2001 - de aplicat sancțiune fiscală sub

formă de amendă în cuantum calculat în modul stabilit la art.228 alin.(3) în mărime de 1202

de lei, pentru neplata impozitului pe venit în rate.

Nefiind de acord cu decizia nominalizată, la data de 23 iulie 2015 reclamanta

Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” a depus cererea prealabilă, prin care a

solicitat anularea parțială a deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Cantemir

nr.348 din 24 iunie 2015, în partea ce ține de calcularea impozitului pe venit din activitatea

de întreprinzător, calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat, calcularea primelor de

asigurare obligatorie de asistență medicală, precum și aplicarea amenzilor, penalităților și

majorărilor.

La data de 19 august 2015 Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Cantemir a emis

decizia nr.485, prin care a respins cererea prealabilă ca neîntemeiată.

Reclamanta Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” consideră decizia

contestată ilegală, deoarece calculele efectuate de angajații Inspectoratului Fiscal de Stat pe

raionul Cantemir sunt denaturate. Angajații Întreprinderii Individuale „Tabureanu

Valentina” au fost remunerați conform legislației în vigoare la momentul respectiv, privind

salariul minim pe economie, în sectorul real pe perioada respectivă, conform contractelor

individuale de muncă, care au fost prezentate în perioada controlului. Existența acestor

contracte de muncă a fost confirmată și de Camera de Licențiere, conform actului de control

nr.05/07 din 15 martie 2013.

Consideră că Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir a neglijat prevederile

art.189 alin.(2) Cod fiscal, care prevede că estimarea poate avea loc în lipsă de evidență

contabilă, ceea ce nu s-a respectat în speță, iar Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul

Cantemir efectuează recalcularea după restabilirea evidenței, sau după prezentarea

documentelor respective.

Prin încheierea din 25 februarie 2019 a Judecătoriei Cahul, sediul Taraclia s-a dispus

înlocuirea pârâtului, Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir, cu succesorul

acestuia, Direcția Generală Administrare Fiscală Sud și Serviciul Fiscal de Stat

(f.d.28 vol.II).

Reclamanta Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” a solicitat anularea

parțială a deciziei asupra cazului de încălcare nr.348 din data de 24 iunie 2015, emisă de

Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir și compensarea cheltuielilor de asistență

juridică.

Ulterior, la data de 25 februarie 2019, Întreprinderea Individuală „Tabureanu

Valentina” a depus cerere de concretizare a pretențiilor prin care a solicitat anularea

3

integrală a sumei de 40556 de lei, în calitate de impozit pe venit diminuat din activitatea de

întreprinzător; anularea parțială a contribuțiilor de asigurări sociale calculate la suma

50289,50 de lei, prin reducerea acestora la suma de 6878,25 de lei; anularea parțială a

primelor de asigurare medicală în sumă de 8160 de lei, prin reducerea acestora la suma de

1046,67 de lei; anularea integrală a tuturor amenzilor, penalităților și majorărilor de

întârziere în temeiul Legii privind declararea voluntară și stimularea fiscală nr.180 din 26

iulie 2018, și anume: amenda 12167 de lei (30% din impozitul pe venit diminuat – 40556 de

lei x 30% conform art.261 pct.4 Codul fiscal); penalitatea 40161 de lei (la impozitul pe

venit conform art.228 alin.2 Cod fiscal); amenda 3000 de lei (conform art.260 alin.3 Cod

fiscal); amendă 50290 de lei (în mărime de 100% din mărimea contribuțiilor de asigurări

sociale diminuate conform legilor bugetelor asigurărilor sociale pe anii 2012-2014);

penalitatea 29184 de lei (0,1% pentru fiecare zi de neplată în termen a contribuțiilor de

asigurări sociale); majorarea de întârziere în sumă 961,15 de lei pentru neplata în termen a

contribuțiilor de asigurări sociale pentru anul 2012 (conform art.10 alin.2 a Legii bugetului

asigurărilor sociale); majorarea de întârziere în sumă de 5658 de lei pentru neplata în

termen a contribuțiilor de asigurări sociale pentru anul 2013; majorarea de întârziere în

sumă de 13764 de lei pentru neplata în termen a contribuțiilor de asigurări sociale pentru

anul 2014; majorarea de întârziere în sumă de 8800,75 de lei pentru neplata în termen a

contribuțiilor de asigurări sociale pentru anul 2015; amendă 8160 de lei (amendă 100 %

pentru neachitarea la termen a contribuțiilor de asigurare medica, obligatorie); penalitatea

pentru anul 2012 în sumă de 4368 de lei pentru neplata la termen a contribuțiilor obligatori

de asigurări medicale.

Prin hotărârea din 22 iulie 2019 Judecătoriei Cahul, sediul Central a fost admisă

parțial acțiunea reclamantei Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”.

A fost anulată parțial decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Cantemir

nr.348 din 24 iunie 2015. A fost anulat integral impozitul pe venit diminuat din activitatea

de întreprinzător în sumă de 40556 de lei; au fost anulate parțial contribuțiile de asigurări

sociale de stat în sumă de 50289,50 de lei prin reducerea acestora la sumă de 6878,25 de

lei; au fost anulate parțial primele de asigurare obligatorie de asistență medicală în sumă de

8160 de lei prin reducerea acestora la sumă de 1046,67 de lei; a fost anulată decizia cu

privire la cererea prealabilă nr.485 din 19 august 2015, emisă de Inspectoratul Fiscal de Stat

pe raionul Cantemir, pe marginea contestației nr.2847 din 23 iulie 2015, depusă de

Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”. A fost încasat de la Serviciul Fiscal de

Stat al Republicii Moldova în beneficiul reclamantei Întreprinderii Individuale „Tabureanu

Valentina” suma de 3000 de lei, cu titlu de cheltuieli de judecată. În rest acțiunea a fost

respinsă ca fiind neîntemeiată.

Prin decizia din 27 februarie 2020 a Curții de Apel Cahul a fost respins apelul declarat

de Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”, fiind admis apelul declarat de

Serviciul Fiscal de Stat, casată integral hotărîrea din 22 iulie 2019 a Judecătoriei Cahul,

sediul Central și emisă o nouă decizie, prin care a fost admisă parțial acțiunea depusă de

reclamanta Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”. A fost anulată parțial decizia

Inspectoratului Fiscal de Stat pe raionul Cantemir nr.348 din 24 iunie 2015 și anume: a fost

anulată integral dispoziția cu privire la calcularea și încasarea impozitului pe venit din

activitatea de întreprinzător diminuat, la suma de 40556 de lei; a fost anulată parțial

dispoziția cu privire la calcularea și încasarea contribuției de asigurări sociale de stat, prin

reducerea acestei obligații la suma de 18285 de lei; a fost anulată parțial dispoziția cu

4

privire la calcularea și încasarea primelor de asigurări obligatorii de asistență medicală, prin

reducerea acestei obligații la suma de 2970,50 de lei; a fost anulată integral dispoziția cu

privire la aplicarea amenzii în mărime de 12167 de lei (art.261 p.4 CF – 30% din suma

diminuată a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător); a fost anulată integral

dispoziția cu privire la aplicarea penalității în mărime de 4061 de lei (art.228 alin.(2) CF –

pentru neachitarea în termen a impozitului pe venit); a fost anulată parțial dispoziția cu

privire la calcularea și încasarea amenzii în mărime de 50290 de lei pentru diminuarea

contribuțiilor de asigurare socială de stat, prin reducerea aceste obligații (amenzi) la suma

de 18285 de lei; a fost anulată parțial dispoziția cu privire la calcularea și încasarea

penalității în mărime de 29184 de lei, pentru netransferarea la timp a contribuțiilor de

asigurări sociale de stat, prin reducerea acestei obligații (penalități) la suma de 10554,92 de

lei; a fost anulată parțial dispoziția cu privire la calcularea și încasarea amenzii în mărime

de 8160 de lei, pentru diminuarea contribuțiilor de asigurare obligatorie de asistență

medicală pe anii 2012-2014, prin reducerea acestei obligații (amenzi) la suma de 2970,50

de lei; a fost anulată parțial dispoziția cu privire la calcularea și încasarea penalității pentru

netransferarea în termen a contribuțiilor de asigurare obligatorie de asistență medicală în

mărime de 4368 de lei pentru perioada 2012-2015, prin reducerea acestei obligații

(penalități) la suma de 1589,95 de lei. A fost anulată decizia Inspectoratului Fiscal de Stat

pe raionul Cantemir nr.485 din 19 august 2015, adoptată asupra contestației Întreprinderii

Individuale „Tabureanu Valentina”. În rest acțiunea a fost respinsă ca neîntemeiată. A fost

încasat de la Serviciul Fiscal de Stat în beneficiul Întreprinderii Individuale „Tabureanu

Valentina”cheltuielile de asistență juridică în mărime de 3000 de lei.

Instanța de apel a stabilit că instanța de fond, aplicînd drept bază de calcul salariul

minim în sectorul real al economiei, fără a stabili timpul efectiv prestat de către angajații

conducători auto, eronat a recalculat venitul salarial pentru angajații Întreprinderii

Individuale „Tabureanu Valentina” pentru perioada anilor 2012-2014, drept urmare

nejustificat a diminuat excesiv și suma contribuțiilor de asigurări sociale și a primelor de

asigurare medicală, nedeclarate și neachitate angajator.

Instanța de apel a considerat că prima instanță corect a determinat baza de calcul ca

fiind salariul minim în sectorul real al economiei și nu salariul mediu pe economie, însă

eronat a preluat din raportul de expertiză judiciară opinia expertului, precum că angajații

Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina” ar fi avut un program incomplet de

muncă, pe când probele administrate atestă, că angajații-șoferi ai Întreprinderii Individuale

„Tabureanu Valentina” în perioada anilor 2012-2014, au avut un program de muncă

complet de cel puțin 40 ore pe săptămână.

Totodată, instanța de apel a reținut că desi ulterior, pe parcursul judecării cauzei în

prima instanță, amenzile, penalitățile și majorările de întârziere calculate reclamantului

Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina” au fost anulate de Serviciul Fiscal de Stat

în temeiul Legii privind declararea voluntară și stimularea fiscală nr.180 din 26 iulie 2018,

instanța de fond neîntemeiat a luat în calcul acest eveniment, care a avut loc ulterior emiterii

actului administrativ contestat, or legalitatea actului administrativ urma să fie apreciată în

raport cu circumstanțele existente la momentul emiterii acestuia, indiferent dacă ulterior

autoritatea fiscală a decis asupra penalităților și majorărilor de întârziere prin alte acte

administrative emise în temeiul Legii privind declararea voluntară și stimularea fiscală

nr.180 din 26 iulie 2018.

5

Instanța de apel a specificat că erorile judiciare relatate condiționează casarea

integrală a hotărârii Judecătoriei Cahul din 22 iulie 2019, constatarea tuturor

circumstanțelor relevante speței, reaprecierea probelor și adoptarea unei noi hotărâri.

Instanța de apel a considerat că Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir eronat

a estimat venitul conducătorului auto angajat al Întreprinderii Indioviduale „Tabureanu

Valentin”, utilizînd drept bază de calcul cuantumul salariului mediu lunar pe economie

prognozat, or cuantumul unei asemenea valori este unul prognozat cu anticipație, bazat pe

indici economici planificați și prin urmare, nu este bazat pe indicatori realizați în economia

națională.

Instanța de apel a notat că așa cum autoritatea fiscală a purces la metoda indirectă de

evaluare, care nu are reglementări stricte, marja de apreciere discreționară și acceptare a

bazei de calcul urmează să aibă o argumentare pe cât posibil de justificată, preponderent

bazată pe indici economici reali și nu prognozați, mai ales că controlul fiscal a fost efectuat

cu mult după încheierea perioadei supuse controlului și în acest sens autoritatea fiscală

urma să opereze cu indici statistici oficial calculați cu privire la salariul mediu realizat pe

țară, sau, după caz, în sectorul economiei, în care a activat contribuabilul.

A notat că avînd astfel de parametri statistici, Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul

Cantemir nu a operat nici la adoptarea actului administrativ, nici în cursul judecării cauzei.

Tot aici, instanța de apel a evidențiat că neaplicarea de către autoritatea fiscală a

datelor statistice obiective cu privire la salariul mediu realizat, nici sub un aspect nu

justifică aplicarea datelor cu privire la salariul prognozat drept bază de calcul pentru metoda

indirectă de estimare a veniturilor.

Instanța de apel a indicat că la calcularea salariului conducătorilor auto angajați ai

Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina” în perioada anilor 2012-2014,

Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir urma să ia drept bază de calcul salariu

minim garantat în sectorul real.

Mai mult, Inspectoratul Fiscal de Stat pe raionul Cantemir Cantemir urma să se

conducă de Hotărârea Guvernului cu privire la cuantumul minim garantat al salariului în

sectorul real nr.165 din 09 martie 2010, care se actualiza anual și conține o reglementare

normativ-obligatorie a cuantumului salarial.

Astfel, instanța de apel a reiterat că aceiași conlcuzie a fost reflectată și în raportul de

expertiză judiciară nr.1785 din 22 decmbrie 2015, unde expertul a menționat că

Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” urma să calculeze salariul conducătorilor

auto în conformitate cu prevederile Hotărîrii Givernului nr.65 din 09 martie 2010.

La data de 03 martie 2020, Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”,

reprezentată de avocatul Maxim Todorov a depus recurs nemotivat împotriva deciziei din

27 februarie 2020 a Curții de Apel Cahul, solicitând admiterea acestuia, casarea integrală a

deciziei instanței de apel, cu emiterea unei noi decizii de menținere a hotărîrii din 22 iulie

2019 a Judecătoriei Cahul, sediul Central (f.d.164, vol.2).

La data de 17 martie 2020, Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului

Fiscal de Stat a depus recurs nemotivat împotriva deciziei din 27 februarie 2020 a Curții de

Apel Cahul, solicitând admiterea acestuia, casarea integrală a deciziei instanței de apel, cu

emiterea unei noi decizii, prin care să fie respinsă acțiunea înaintată de către Întreprinderea

Individuală „Tabureanu Valentina” (f.d.165, vol.2).

6

Astfel, la data de 02 iunie 2020, Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”,

reprezentată de avocatul Maxim Todorov a depus motivarea recursului împotriva deciziei

din 27 februarie 2020 a Curții de Apel Cahul (f.d.171-177, vol.2).

Iar, la data de 27 iunie 2020, Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului

Fiscal de Stat a depus motivarea recursului împotriva deciziei din 27 februarie 2020 a Curții

de Apel Cahul (f.d.191-192, vol.2).

În motivarea recursului Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”,

reprezentată de avocatul Maxim Todorov, a indicat cele menționate în cererea de chemare

în judecată.

Suplimentar, recurenta Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”,

reprezentată de avocatul Maxim Todorov a indicat că instanța de apel nu a aplicat legea

care trebuie să fie aplicată, a aplicat o lege care nu trebuie să fie aplicată și a interpretat

în mod eronat legea.

A mai menționat că instanța de apel a interpretat eronat norma legală care atestă

poziția reclamantei Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina”, rezultată de

expertiza contabilă efectuată de Centrul Național de Expertize Judiciare față de impozitul

pe venit din salariu.

De asemenea, recurenta Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”,

reprezentată de avocatul Maxim Todorov a relatat că instanța de apel a interpretat eronat

norma legală care atestă poziția reclamantei Întreprinderii Individuale „Tabureanu

Valentina”, rezultată din raportul de expertiză judiciară față de impozitul pe venit

diminuat al întreprinderii.

A specificat că instanța de apel a interpretat eronat norma legală care atestă poziția

reclamantei Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina” față de contribuțiile de

Asigurări sociale, dar și poziția reclamantei rezultată din raportul de expertiză judiciară,

întocmit de Centrul Național de Expertize Judiciare față de primele obligatorii de

asistență medicală.

În motivarea recursului Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului

Fiscal de Stat a indicat că instanța de apel nu a elucidat pe deplin circumstanțele care au

importanță pentru soluționarea cauzei și nu a apreciat corect probele prezentate de

organul fiscal, acordînd prioritate intimatei Întreprinderii Individuale „Tabureanu

Valentina”.

De asemenea, a invocat că instanța de apel a aplicat greșit normele de drept material.

Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat a notat că

instanța de apel nu a luat în considerare prevederile Codului muncii referitor la salariul

minim garantat, care sunt obligatorii pentru toți angajatorii, persoane juridice sau fizice,

care utilizează muncă salariată, indiferent de tipul de proprietate și forma juridică de

organizare și trebuie să fie respectate de către angajator, în temeiul contractului individual

de muncă, pentru munca prestată, sau care urmează a fi prestată.

Recurenta Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat a

menționat că în speță, a fost stabilită existența a două persoane (șoferi) neangajate oficial.

Prin urmare, Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina” aplica practica de

achitare a salariului „în plic”.

Afară de aceasta, recurenta Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului

Fiscal de Stat a menționat că în actul de control din data de 04 iunie 2015, dar și în anexele

la acest act de control, funcționarii fiscali au descris clar, obiectiv și exact încălcarea

7

legislației fiscale și a modului de evidență a obiectului impunerii, cu referire la

documentele de evidență a Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina”.

A reiterat că la data de 04 iunie 2015, conducătorul Întreprinderii Individuale

„Tabureanu Valentina” a explicat, că la achitarea impozitului pe venit, au omis să includă

sumele veniturilor zilnice, încasate de la rutele stabilite.

Astfel, recurenta Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de

Stat a invocat că instanța de apel nu a apreciat corect probele prezentate de organul fiscal

și nu a reflectat în hotărîre motivele concluziilor sale privind admiterea unor probe și

respingerea altor probe.

Examinând admisibilitatea cererilor de recurs, Completul specializat pentru

examinarea acțiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial și de

contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție menționează următoarele.

Prin Legea nr. 116 din 19 iulie 2018 a fost adoptat Codul administrativ al Republicii

Moldova.

În conformitate cu art. 257 alin. (1) din Codul administrativ, prezentul cod intră în

vigoare la 01 aprilie 2019.

În conformitate cu art. 258 alin. (3) din Codul administrativ, procedurile de contencios

administrativ inițiate până la intrarea în vigoare a prezentului cod se vor examina în

continuare, după intrarea în vigoare a prezentului cod, conform prevederilor prezentului

cod. Prin derogare, admisibilitatea unei astfel de acțiuni în contenciosul administrativ se va

face conform prevederilor în vigoare până la intrarea în vigoare a prezentului cod.

Prevederile prezentului alineat se vor aplica corespunzător pentru procedurile de apel, de

recurs și de contestare cu recurs a încheierilor judecătorești.

Din sensul normei de drept enunțate urmează că, legiuitorul a optat pentru principiul

aplicării imediate a noilor reglementări procedurale.

Prin urmare, Completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios

administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme

de Justiție va aprecia condițiile de admisibilitate a recursului în conformitate cu prevederile

art. 258 alin. (3) din Codul administrativ, adică conform reglementărilor anterioare intrării

în vigoare a Codului administrativ.

În conformitate cu art. 245 din Codul administrativ, recursul se depune la instanța de

apel în termen de 30 zile de la notificarea deciziei instanței de apel, dacă legea nu stabilește

un termen mai mic. Instanța de apel transmite neîntârziat Curții Supreme de Justiție recursul

împreună cu dosarul judiciar. Motivarea recursului se prezintă Curții Supreme de Justiție în

termen de 30 de zile de la notificarea deciziei instanței de apel. Dacă se depune împreună cu

cererea de recurs, motivarea recursului se depune la instanța de apel.

Decizia motivată din data de 27 februarie 2020 a Curții de Apel Cahul a fost expediată

recurentelor, Întreprinderii Individuale „Tabureanu Valentina” și Direcției Generale

Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat, la data de 19 mai 2020 (f.d.163,

vol.2), însă date privind recepționarea de către recurentele Întreprinderea Individuală

„Tabureanu Valentina” și Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal

de Stat a deciziei din data de 27 februarie 2020 a Curții de Apel Cahul la materialele cauzei

nu se atestă.

În aceste circumstanțe recursurile depuse de către Întreprinderea Individuală

„Tabureanu Valentina”, reprezentată de avocatul Maxim Todorov, la data de 02 iunie 2020

8

și de către Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat, la data

de 27 iunie 2020 se consideră a fi depuse în termen.

Examinând temeiurile invocate în recursuri în raport cu materialele cauzei, Completul

specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil,

comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție le consideră drept

inadmisibile din următoarele motive.

Prin prisma art.246, alin. (l) din Codul administrativ, Curtea Supremă de Justiție

examinează din oficiu admisibilitatea cererii de recurs. Dacă este inadmisibil, recursul se

declară ca atare printr-o încheiere, în acord cu alin. (2) din art.246 Codul administrativ,

recursul se declară inadmisibil în special în cazurile enumerate la literele a)-f). Din analiza

acestor prevederi rezultă că admisibilitatea/inadmisibilitatea recursului, în special, nu se

limitează doar la temeiurile menționate, ci urmează să însușească în condițiile Codului

administrativ exercitarea efectivă a unui control de legalitate, veritabil bazat pe temeiuri

concludente și serioase.

Completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios administrativ al

Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție

reține cu valoare de principiu jurisprudențial, că sintagma „în special” denotă caracterul

neexhaustiv al temeiurilor de inadmisibilitate și în același timp oferă un drept exclusiv al

instanței de recurs de a filtra cererile de recurs care nu prezintă o motivare suficient de

serioasă și care pe cale de consecință nu pot însuși un eventual succes rezultat din

examinarea cererii în completul de 5 judecători.

În această ordine de idei, instanța de recurs reține că Codul administrativ dezvoltă nu

doar caracterul nedevolutiv al recursului dar și cerința de seriozitate a cererii din

perspectiva invocării unor veritabile și esențiale încălcări de drept procedural și material

capabile să răstoarne deciziile instanței de apel contestate, într-o eventuală examinare în

fond și invocare ex officio a erorilor de drept.

Instanța de recurs menționează că pentru a trece testul de admisibilitate, cererea de

recurs trebuie să conțină o motivare convingătoare și întemeiată în condițiile nominalizate

mai sus.

Acest argument rezultă și din particularitățile de formă ale reglementării

recursului în Codul administrativ și anume din sintagma „motivarea recursului” de la

art. 245, alin.(2) din Codul administrativ.

În consecutivitate, motivarea cererii de recurs în circumstanțele expuse se referă la

formalitățile pe care trebuie să le întrunească cererea în vederea rezistării testului și filtrului

de admisibilitate.

De asemenea, Completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios

administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme

de Justiție accentuează că admisibilitatea recursului trebuie privită și în contextul rolului și

funcției legale a instanței judecătorești supreme care constă, în special, în asigurarea și

interpretarea uniformă a legilor la examinarea cauzelor de contencios administrativ.

Astfel, motivarea oricărei cereri de recurs trebuie să țină cont pentru a trece filtrul de

admisibilitate și a avea succes, de aceste însușiri de ordin legal fundamental.

În acest sens, CtEDO în jurisprudența sa constantă statuează că dreptul de acces la

instanțe nu este absolut. Există limitări implicit admise [Golder împotriva Regatului Unit,

pct. 38; Stanev împotriva Bulgariei (MC), pct. 230]. Acesta este în special cazul condițiilor

de admisibilitate a unui recurs, întrucât prin însăși natura sa necesită o reglementare din

9

partea statului, care se bucură în această privință de o anumită marjă de apreciere (Luordo

împotriva Italiei, pct. 85). Condițiile de admisibilitate ale unui recurs pot fi mai stricte decât

pentru un apel (Levages Prestations Services împotriva Franței, pct. 45). Curtea a mai

reiterat că modul de aplicare a articolului 6 procedurilor în fața instanțelor ierarhic

superioare depinde de caracteristicile speciale ale procedurilor respective; trebuie ținut cont

de totalitatea procedurilor în sistemul de drept național și de rolul instanțelor ierarhic

superioare în acest sistem. (Botten v. Norway, hotărâre din 19 februarie 1996, Reports

1996-1, p. 141, § 39). La fel, conform jurisprudenței CtEDO, procedurile cu privire la

admisibilitatea căii de atac și procedurile care implică doar chestiuni de drept, și nu

chestiuni de fapt, pot fi conforme cu cerințele articolului 6 § 1 (a se vedea Helmers c.

Suediei 9 octombrie 1991, § 31, Seria A, nr. 212-A).

Completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios administrativ al

Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție

conchide că cererile de recurs depuse de către Întreprinderea Individuală „Tabureanu

Valentina”, reprezentată de avocatul Maxim Todorov și Direcția Generală Administrare

Fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat sunt inadmisibile.

Conform art. 230 și art. 246 din Codul administrativ, Completul specializat pentru

examinarea acțiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial și de

contencios administrativ al Curții Supreme de Justiție

d i s p u n e:

Recursurile depuse de către Întreprinderea Individuală „Tabureanu Valentina”,

reprezentată de avocatul Maxim Todorov și Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a

Serviciului Fiscal de Stat se declară inadmisibile.

Încheierea este irevocabilă.

Președintele completului, Tamara Chișca-Doneva

judecătorul

judecătorii Victor Burduh

Nina Vascan

10