3ra-1195/18 — contestarea actului administrativ.

3ra-1195/18 — contestarea actului administrativ. (Curtea Supremă de Justiție, 2018)

Dosarul nr. 3ra-1195/18

Prima instanță, Judecătoria Chișinău, sediul Rîșcani: O. Melniciuc

Instanța de apel, Curtea de Apel Chișinău: N. Simciuc, I. Țurcan, Iu. Cotruță

D E C I Z I E

07 noiembrie 2018 mun. Chișinău

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit

al Curții Supreme de Justiție

în componența:

președintele ședinței, judecătorul Iulia Sîrcu

judecătorii Dumitru Visternicean

Galina Stratulat

Dumitru Mardari

Nicolae Craiu

examinând recursul declarat de către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău,

în cauza civilă la cererea de chemare în judecată depusă de Safonov Oxana

împotriva Serviciului Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău, intervenient accesoriu Societatea cu Răspundere Limitată „Magic Integral

N.C.” cu privire la contestarea actului administrativ,

împotriva deciziei din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău, prin care a fost

admis apelul declarat de către Safonov Oxana, casată hotărârea din 27 martie 2017 a

Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, cu emiterea unei noi hotărâri de admitere a

acțiunii

c o n s t a t ă:

La data de 16 septembrie 2016, Safonov Oxana a depus cerere de chemare în

judecată, concretizată ulterior, împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat mun. Chișinău

(în prezent Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău), intervenient accesoriu SRL „Magic Integral N.C.” cu privire la contestarea

actului administrativ.

În motivarea acțiunii reclamanta a indicat că în baza deciziei Serviciului Fiscal de

Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău nr. 22374 din 13 mai 2016

„Privind inițierea controlului fiscal” în perioada 16 februarie 2016 – 20 mai 2016,

inspectorii fiscali din cadrul Direcției control fiscal nr. 2, secția nr. 7 a Direcției

Generale Administrare Fiscală mun. Chișinău au efectuat un control fiscal la SRL

„Magic Integral N.C.” prin metoda de verificare totală privind respectarea legislației

fiscale pentru impozite și taxe pentru perioada fiscală 01 februarie 2012 – 31 martie

2016.

1

În rezultatul controlului fiscal la 20 mai 2016 a fost întocmit Actul de control nr. 5-

677189, prin care au fost depistate următoarele încălcări: existența supraplăților la cap.

111110 în sumă de 1.878,46 de lei, la cap. 114525 în sumă de 168,01 lei, la cap. 114633

în sumă de 4.172,61 de lei, care nu sunt confirmate prin datele evidenței contabile;

majorarea pierderilor fiscale pentru anul 2012 cu 392.319 lei, pentru anul 2013 –

175.901 lei, care conform datelor controlului pentru anul 2012 vor constitui – 270.723

de lei, pentru anul 2013 – 1.189.610 lei; prezentarea declarațiilor cu privire la impozitul

pe veni pentru anii 2012 – 2013, cu informația neautentică; nerepatrierea mijloacelor

bănești în termenii stabiliți de legislație în sumă de 15.736.332,71 de lei.

A menționat că la 09 iunie 2016 a depus contestație la Serviciul Fiscal de Stat,

Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău împotriva Actului de control nr.

5-677189 din 20 mai 2016, însă nu a primit răspuns.

Prin decizia nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 a Serviciului Fiscal de Stat, Direcția

Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău „Asupra cazului de încălcare a legislației

comisă de către SRL „Magic Integral N.C.”, emisă în baza Actului de control nr. 5-

677189 din 20 mai 2016, s-a decis: I. - micșorarea pierderilor fiscale pentru anul 2012

cu 392.319 lei, pentru anul 2013 cu 175.901 lei, care vor constitui respectiv pentru anul

2012 – 270.723 lei, pentru anul 2013 – 1.189.610 lei; II. - reflectarea spre calcul în

contul curent al contribuabilului sumele supraplăților neconfirmate: 1.878,46 lei impozit

pe venit reținut din salariul la cap. 111110, 168,01 lei taxa de eliberare a autorizațiilor

pentru transporturi rutiere internaționale la cap. 114525, 4.172,61 de lei taxa pentru

folosirea drumurilor de către autovehicule înmatriculate în Republica Moldova la cap.

114633; III. – aplicarea sancțiunilor pecuniare în sumă de 6.082.849 de lei pentru

nerespectarea termenelor de repatriere a mijloacelor bănești în mărime de 0,1% dar nu

mai mult de 40% din suma mijloacelor nerepatriate conform prevederilor art. 5 alin. (6)

din Legea nr. 1466 din 29 ianuarie 1998 cu privire la reglementarea repatrierii de

mijloace bănești, mărfuri și servicii provenite din tranzacțiile economice externe.

A susținut că la 30 iunie 2016 s-a adresat cu cerere prealabilă către Serviciul Fiscal

de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău, solicitînd anularea

deciziei nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016, însă prin decizia nr. 91 din 18 august 2016,

aceasta a fost respinsă ca neîntemeiată.

A considerat reclamanta că decizia nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 „Asupra cazului

de încălcare a legislației comisă de către SRL „Magic Integral N.C.” a fost emisă de

către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău

ilegal și neîntemeiat, deoarece nu conține descrierea detaliată a încălcărilor fiscale

comise de către SRL „Magic Integral N.C.”, precum și nici indicarea concretă a

normelor de drept care au fost încălcate, organul fiscal limitându-se doar la prevederile

art. 5 alin. (3) din Legea nr. 1466 din 29 ianuarie 1998 cu privire la reglementarea

repatrierii de mijloace bănești, mărfuri și servicii provenite din tranzacțiile economice

externe.

Mai mult ca atît, nu i-a fost comunicat din timp despre inițierea controlului fiscal,

precum și nici despre rezultatele acestuia, de existența Actului de control a aflat abia

după întocmirea lui.

A notat Safonov Oxana că prin hotărîrea instanței de insolvabilitate a Curții de

Apel Chișinău din 21 decembrie 2015 a fost constatată insolvabilitatea și intentată

procedura simplificată a falimentului cu dizolvarea SRL „Magic Integral N.C.”, iar în

2

calitate de lichidator a fost desemnat Constantin Mihăilă. La fel, a fost ridicat dreptul ei

de administrare al SRL „Magic Integral N.C.”, fiind propusă, în termen de 10 zile de la

data adoptării hotărârii de intentare a procedurii de insolvabilitate, în calitate de

reprezentant al debitorului pentru a reprezenta interesele acestuia și ale asociaților, și de

a participa în cadrul procedurii de insolvabilitate din numele debitorului.

Prin încheierea din 01 aprilie 2016 a Curții de Apel Chișinău, a fost desemnată în

calitate de reprezentant al debitorului SRL „Magic Integral N.C.” în proces de

insolvabilitate pentru a reprezenta interesele debitorului în instanța de judecată.

A invocat că necesitatea desemnării reprezentantului debitorului î-și are explicație

prin faptul că potrivit Legii insolvabilității nr. 149 din 19 iunie 2012, lichidatorul

conduce activitatea debitorului în cadrul procedurii falimentului, fără dreptul de

reprezentare a intereselor debitorului și ale acționarilor/asociaților.

A reiterat că organul fiscal, contrar prevederilor art. 216 alin. (8) și art. 226 Cod

fiscal, nu a respectat procedura legală de inițiere și de citare a dînsei în calitate de

reprezentant al debitorului SRL „Magic Integral N.C.” în proces de insolvabilitate la

controlul fiscal efectuat în perioada 16 februarie 2016 – 20 mai 2016, or, contribuabilul,

inclusiv prin intermediul conducătorului sau altui reprezentant al său, este obligat să

participe la efectuarea controlului fiscal.

Mai mult ca atît, lipsa semnăturii sale, în calitate de reprezentant al debitorului

SRL „Magic Integral N.C.”, pe decizia privind inițierea controlului fiscal nr. 22374 din

13 mai 2016, atestă caracterul ilegal al controlului fiscal efectuat în perioada 16

februarie 2016 – 20 mai 2016, la SRL „Magic Integral N.C.”.

A menționat reclamanta că organul fiscal în decizia nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 și

Actul de control nr. 5-677189 din 20 mai 2016 nu a specificat exact care anume

documente primare nu pot fi acceptate și din ce cauză, având în vedere faptul că

Acordul de stingere a obligațiilor prin compensare și prin remiterea parțială din 19 iulie

2012 a fost încheiat în strictă conformitate cu prevederile art. 651 și art. 662 Cod civil,

părțile contractante SRL „Magic Integral N.C.” în proces de insolvabilitate (cumpărător)

și „Samerdale Holdings LTD”, Cipru, (vânzător) au stins prin compensare suma de

987.700 de Euro, respectând toate condițiile de valabilitate a actului juridic. Plățile de

avans achitate de către SRL „Magic Integral N.C.” au fost reținute de către vânzătorul

„Samerdale Holdings LTD”, Cipru, cu titlu de penalități în temeiul pct. 4.2 din contract

și Acordul de stingere a obligațiilor prin compensare și remitere parțială din 19 iulie

2012.

A precizat că Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău nu a ținut cont de faptul că suma penalității a depășit plafonul de 60% din

suma contractului, acesta încetând-și de drept acțiunea.

A indicat că organul fiscal și-a arogat în mod arbitrar atribuțiile instanței de

judecată, recunoscând nevalabile contractele și actele juridice încheiate de către SRL

„Magic Integral N.C.”.

În contextul expus, a cerut Oxana Safonov anularea deciziei privind inițierea

controlului fiscal nr. 22374 din 13 mai 2016, Actului de control nr. 5-677189 din 20 mai

2016, deciziei nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 „Asupra cazului de încălcare a legislației

comisă de către SRL „Magic Integral N.C.” și deciziei nr. 91 din 18 august 2016 pe

marginea contestației împotriva deciziei nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 emise de

Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău.

3

Prin hotărârea din 27 martie 2017 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, acțiunea

a fost respinsă ca neîntemeiată.

Prin decizia din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău, a fost admis apelul

declarat de către Safonov Oxana, casată hotărârea din 27 martie 2017 a Judecătoriei

Chișinău, sediul Rîșcani, cu emiterea unei noi hotărâri de admitere a acțiunii, fiind

anulate decizia privind inițierea controlului fiscal nr. 22374 din 13 mai 2016, Actul de

control nr. 5-677189 din 20 mai 2016 și decizia nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 „Asupra

cazului de încălcare a legislației comisă de către SRL „Magic Integral N.C”” emise de

Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău.

La data de 10 iulie 2018, Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare

Fiscală mun. Chișinău a declarat recurs împotriva deciziei instanței de apel, solicitând

admiterea acestuia, casarea deciziei din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău, cu

menținerea hotărârii din 27 martie 2017 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, pe care

o consideră legală și întemeiată.

În susținerea recursului Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare

Fiscală mun. Chișinău a invocat ilegalitatea și netemeinicia deciziei instanței de apel,

declarând că Curtea de Apel Chișinău a examinat superficial prezenta speță,

interpretând eronat normele de drept material, în special prevederile art. 88 din Legea

insolvabilității, în vederea extinderii arbitrare a împuternicirilor reprezentantului

debitorului SRL „Magic Integral N.C” – Safonov Oxana, având în vedere faptul că prin

încheierea din 01 aprilie 2016 a Curții de Apel Chișinău, aceasta a fost desemnată să

reprezinte interesele debitorului insolvabil SRL „Magic Integral N.C.” doar în cadrul

procesului de insolvabilitate și nu în afara acestuia.

A menționat că anterior inițierii controlului fiscal organul fiscal a expediat la

adresa juridică a debitorului SRL „Magic Integral N.C.” în proces de insolvabilitate

citația seria D nr. 147992 din 01 aprilie 2016, pentru prezentarea la 08 aprilie 2016 a

documentelor necesare pentru efectuarea controlului fiscal, recepționată de către

lichidatorul Constantin Mihaila, care a participat în cadrul controlului fiscal, precum și a

semnat Actul de control nr. 5-677189 din 20 mai 2016.

Astfel, consideră recurentul, că organul fiscal a respectat procedura în cadrul

efectuării controlului fiscal la debitorul SRL „Magic Integral N.C.” în proces de

insolvabilitate prin citarea acestuia la efectuarea controlului, înmânarea Actului de

control și citarea la examinarea cazului de încălcare a legislației fiscale.

A declarat că este abuzivă soluția instanței de apel privind anularea deciziei nr.

22374 din 13 mai 2016 privind inițierea controlului fiscal la SRL „Magic Integral

N.C.”, deoarece prin hotărârea din 21 decembrie 2015 a Curții de Apel Chișinău, a fost

intentată procedura simplificată a falimentului față de SRL „Magic Integral N.C.” și în

situația dată organul fiscal prin lege era în drept să inițieze un control fiscal total la

întreprinderea dată pentru verificarea modului în care contribuabilul respectiv respectă

legislația fiscală.

A reiterat că cererea de chemare în judecată a fost semnată și depusă în instanța de

judecată de o persoană neîmputernicită, la caz de către Oxana Safonov, or, prin

încheierea din 01 aprilie 2016 a Curții de Apel Chișinău, a fost desemnată în calitate de

reprezentant al debitorului insolvabil SRL „Magic Integral N.C.” pentru a reprezenta

interesele acestuia și ale asociaților în instanța de judecată doar în cadrul procesului de

insolvabilitate.

4

A notat că în speță de dreptul de a semna și a depune cerere de chemare în judecată

dispune numai lichidatorul SRL „Magic Integral N.C.” - Constantin Mihaila, desemnat

în funcția dată în baza hotărârii din 21 decembrie 2015 a Curții de Apel Chișinău.

La fel, a mai menționat recurentul că instanța de apel nu a ținut cont de prevederile

art. 75 alin. (3) Cod de procedură civilă, care stipulează că în caz de dizolvare sau

lichidare a persoanei juridice, interesele ei pot fi reprezentate de administratorul din

oficiu sau de lichidator, desemnați în condițiile legii.

În conformitate cu art. 434 alin. (1) Cod de procedură civilă, recursul se declară în

termen de 2 luni de la data comunicării hotărârii sau a deciziei integrale, dacă legea nu

prevede altfel.

Materialele dosarului atestă că copia deciziei din 21 martie 2018 a Curții de Apel

Chișinău a fost expediată în adresa Serviciului Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău la 07 mai 2018 (f.d. 178), însă nu se atestă date

când a fost recepționată de către recurent.

În circumstanțele relevate, recursul declarat de către Serviciul Fiscal de Stat,

Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău la 10 iulie 2018, se consideră

depus în termenul prevăzut de lege.

La data de 09 august 2018, în adresa lichidatorului SRL „Magic Integral N.C.” în

proces de insolvabilitate – Constantin Mihaila și intimatei Oxanei Safonov au fost

expediate copiile recursului declarat de către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău, cu înștiințarea despre necesitatea depunerii

referințelor.

La 24 septembrie 2018, Safonov Oxana, prin intermediul reprezentantului său –

avocatul Andrei Tarîța în baza mandatului seria MA nr. 1009108 din 16 septembrie

2016, a depus referință, solicitînd să fie considerat inadmisibil recursul declarat de către

Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău sau după

caz respingerea acestuia, cu menținerea deciziei din 21 martie 2018 a Curții de Apel

Chișinău, pe care o consideră legală și întemeiată, invocând că instanța de apel a

verificat minuțios toate circumstanțele, care au importanță pentru soluționarea justă a

prezentei spețe, dând o apreciere corectă suportului probatoriu al cauzei.

La data de 09 octombrie 2018 și lichidatorul SRL „Magic Integral N.C.” în proces

de insolvabilitate – Constantin Mihaila a depus referință, invocând aceleași argumente și

solicitări ca și în referința depusă de Safonov Oxana. Suplimentar, a declarat că

reprezentantul debitorului SRL „Magic Integral N.C.” - Safonov Oxana, a fost în drept

de a contesta și de a apară interesele întreprinderii respective în fața organului fiscal și

în instanța de judecată, aceasta fiind învestită cu așa atribuții prin încheierea din 01

aprilie 2016 a Curții de Apel Chișinău.

A indicat că Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău trebuia să țină cont de faptul că în cadrul efectuării controlului fiscal urmau să

fie respectate și drepturile reprezentatului debitorului SRL „Magic Integral N.C.” -

Safonov Oxana, care activează paralel cu lichidatorul și supraveghează activitatea

acestuia.

Prin încheierea din 26 septembrie 2018 a Curții Supreme de Justiție, recursul

declarat de către Serviciul Fiscal de Strat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău, a fost considerat admisibil.

5

În conformitate cu art. 444 Cod de procedură civilă, recursul se examinează fără

înștiințarea participanților la proces.

Studiind materialele dosarului în raport cu argumentele invocate în recurs și

obiecțiile din referințele depuse, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ

lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră că recursul urmează a fi admis, cu casarea

integrală a deciziei instanței de apel și hotărârii primei instanțe, și emiterea unei noi

hotărâri de respingere a acțiunii, din următoarele considerente.

În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) Cod de procedură civilă, instanța, după

ce judecă recursul, este în drept să admită recursul și să caseze integral sau parțial

decizia instanței de apel și hotărârea primei instanțe, pronunțând o nouă hotărâre.

Conform art. 66 alin. (3) și (4) din Legea insolvabilității nr. 149 din 29 iunie 2012,

atribuțiile legale ale administratorului/lichidatorului, precum și cele stabilite exclusiv în

sarcina acestora de către instanța de insolvabilitate în perioada de observare, în

procedura de insolvabilitate, în procedura falimentului sau în procedura de restructurare,

nu pot fi remise unor alte persoane sau organe ori reprezentante și exercitate de ele.

Administratorul/lichidatorul poate fi, totuși, asistat de avocat sau de jurisconsult în

exercițiul atribuțiilor și poate da mandat, în condițiile legii, la încheierea sau la

exercitarea unor acte juridice ori procesuale care nu presupun exercițiul atribuțiilor lor

exclusive.

Potrivit art. 88 alin. (1), (3) și (4) din Legea insolvabilității, după intentarea

procedurii de insolvabilitate sau a procedurii falimentului, adunarea generală a

acționarilor/asociaților debitorului va desemna pe cheltuiala lor un reprezentant

persoană fizică pentru a reprezenta interesele debitorului și ale acționarilor/asociaților

acestora și pentru a participa la procedură din contul debitorului. Reprezentantul

debitorului are următoarele atribuții: a) exprimă intenția debitorului de a propune un

plan al procedurii de restructurare în condițiile prezentei legi; b) formulează contestații

în cadrul procedurii reglementate de prezenta lege; c) după intrarea în procedura de

insolvabilitate sau în procedura falimentului, participă la inventar, semnând actul,

primește raportul final și bilanțul de închidere, participă la adunarea convocată pentru

soluționarea obiecțiilor și aprobarea raportului; d) participă la adunările creditorilor; e)

primește notificarea privind închiderea procedurii. După ridicarea dreptului de

administrare, debitorul este reprezentat de administratorul insolvabilității/lichidator,

care îi conduce și activitatea comercială, iar mandatul reprezentantului debitorului va fi

redus la reprezentarea intereselor acționarilor/asociaților.

Din suportul probatoriu prezent la actele cauzei rezultă că prin hotărârea din 21

decembrie 2015 a Curții de Apel Chișinău, a fost admisă cererea introductivă depusă de

către reprezentantul debitorului SRL „Magic Integral N.C.” – Oxana Safonov,

constatată insolvabilitatea debitorului SRL „Magic Integral N.C.” și inițiată procedura

simplificată a falimentului în privința SRL „Magic Integral N.C.”, iar în calitate de

lichidator a fost desemnat Constantin Mihailă. Concomitent, a fost ridicat dreptul

Oxanei Safonov de administrare a SRL „Magic Integral N.C.”, fiindu-i propus să

desemneze în termen de 10 zile de la data adoptării hotărârii de intentare a procesului de

insolvabilitate, reprezentant persoană fizică pentru a reprezenta interesele societății și

ale asociaților și de a participa în cadrul procedurii de insolvabilitate din numele

debitorului (f.d. 82).

6

Prin încheierea din 01 aprilie 2016 a Curții de Apel Chișinău, Safonov Oxana a

fost desemnată în calitate de reprezentant al debitorului SRL „Magic Integral N.C.” în

proces de insolvabilitate pentru a reprezenta interesele debitorului și pentru a participa

în instanța de judecată (f.d. 20).

Se reține că potrivit extrasului din Registru de stat al persoanelor juridice nr. 22527

din 29 noiembrie 2016, dreptul de conducere și administrare al SRL „Magic Integral

N.C.” i-a revenit lichidatorului Constantin Mihaila în baza hotărârii din 21 decembrie

2015 a Curții de Apel Chișinău (f.d. 83).

Totodată, în baza deciziei Serviciului Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău nr. 22374 din 13 mai 2016 „Privind inițierea

controlului fiscal” în perioada 16 februarie 2016 – 20 mai 2016, inspectorii fiscali din

cadrul Direcției control fiscal nr. 2, secția nr. 7 a Direcției Generale Administrare

Fiscală mun. Chișinău, au efectuat un control fiscal la SRL „Magic Integral N.C.” prin

metoda de verificare totală privind respectarea legislației fiscale pentru impozite și taxe

pentru perioada fiscală 01 februarie 2012 – 31 martie 2016 (f.d. 42).

În rezultatul controlului fiscal la 20 mai 2016 a fost întocmit Actul de control nr. 5-

677189, prin care au fost depistate următoarele încălcări: existența supraplăților la cap.

111110 în sumă de 1.878,46 de lei, la cap. 114525 în sumă de 168,01 lei, la cap. 114633

în sumă de 4.172,61 de lei, care nu sunt confirmate prin datele evidenței contabile;

majorarea pierderilor fiscale pentru anul 2012 cu 392.319 lei, pentru anul 2013 –

175.901 lei, care conform datelor controlului pentru anul 2012 vor constitui – 270.723

de lei, pentru anul 2013 – 1.189.610 lei; prezentarea declarațiilor cu privire la impozitul

pe veni pentru anii 2012 – 2013, cu informația neautentică; nerepatrierea mijloacelor

bănești în termenii stabiliți de legislație în sumă de 15.736.332,71 de lei (f.d. 7-10).

La 09 iunie 2016, Safonov Oxana, în calitate de reprezentant al debitorului

insolvabil SRL „Magic Integral N.C.” prin intermediul reprezentantului său – avocatul

Andrei Tarîța în baza mandatului seria MA nr. 1009108 din 16 septembrie 2016, a

depus contestație la Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală

mun. Chișinău împotriva Actului de control nr. 5-677189 din 20 mai 2016, însă nu a

primit răspuns (f.d. 11).

Prin decizia nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 a Serviciului Fiscal de Stat, Direcția

Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău „Asupra cazului de încălcare a legislației

comisă de către SRL „Magic Integral N.C.”, emisă în baza Actului de control nr. 5-

677189 din 20 mai 2016, s-a decis: I. - micșorarea pierderilor fiscale pentru anul 2012

cu 392.319 lei, pentru anul 2013 cu 175.901 lei, care vor constitui respectiv pentru anul

2012 – 270.723 lei, pentru anul 2013 – 1.189.610 lei; II. - reflectarea spre calcul în

contul curent al contribuabilului sumele supraplăților neconfirmate: 1.878,46 lei impozit

pe venit reținut din salariul la cap. 111110, 168,01 lei taxa de eliberare a autorizațiilor

pentru transporturi rutiere internaționale la cap. 114525, 4.172,61 de lei taxa pentru

folosirea drumurilor de către autovehicule înmatriculate în Republica Moldova la cap.

114633; III. – aplicarea sancțiunilor pecuniare în sumă de 6.082.849 de lei pentru

nerespectarea termenelor de repatriere a mijloacelor bănești în mărime de 0,1% dar nu

mai mult de 40% din suma mijloacelor nerepatriate conform prevederilor art. 5 alin. (6)

din Legea nr. 1466 din 29 ianuarie 1998 cu privire la reglementarea repatrierii de

mijloace bănești, mărfuri și servicii provenite din tranzacțiile economice externe (f.d.

44-45).

7

La 30 iunie 2016, Safonov Oxana, reprezentantul debitorului SRL „Magic Integral

N.C.” prin intermediul reprezentantului său – avocatul Andrei Tarîța, s-a adresat cu

cerere prealabilă către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală

mun. Chișinău, solicitînd anularea deciziei nr. 22374 din 13 mai 2016 privind inițierea

controlului fiscal, Actului de control nr. 5-677189 din 20 mai 2016 și deciziei nr.

587/2/7 din 14 iunie 2016, însă prin decizia nr. 91 din 18 august 2016, aceasta a fost

respinsă ca neîntemeiată.

La 16 septembrie 2016, Safonov Oxana, în calitate de reprezentant al debitorului

insolvabil SRL „Magic Integral N.C.” prin intermediul reprezentantului său –avocatul

Andrei Tarîța, a semnat și a depus cerere de chemare în judecată, concretizată ulterior,

împotriva Serviciului Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău, intervenient accesoriu SRL „Magic Integral N.C.”, solicitînd anularea deciziei

privind inițierea controlului fiscal nr. 22374 din 13 mai 2016, Actului de control nr. 5-

677189 din 20 mai 2016, deciziei nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016 „Asupra cazului de

încălcare a legislației comisă de către SRL „Magic Integral N.C.” și deciziei nr. 91 din

18 august 2016 pe marginea contestației împotriva deciziei nr. 587/2/7 din 14 iunie

2016 emise de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău.

Prin hotărârea din 27 martie 2017 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, acțiunea

a fost respinsă ca neîntemeiată.

Prima instanță motivându-și soluția prin faptul că actele administrative contestate

au fost emise în conformitate cu legea, cu respectarea competenței și procedurii stabilite

în acest sens de legislația în vigoare.

Prin decizia din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău, a fost admis apelul

declarat de către Safonov Oxana, casată hotărârea din 27 martie 2017 a Judecătoriei

Chișinău, sediul Rîșcani, cu emiterea unei noi hotărâri de admitere a acțiuni, prin care

au fost anulate decizia privind inițierea controlului fiscal nr. 22374 din 13 mai 2016,

Actul de control nr. 5-677189 din 20 mai 2016 și decizia nr. 587/2/7 din 14 iunie 2016

„Asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către SRL „Magic Integral N.C””

emise de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău.

Instanța de apel și-a motivat soluția prin faptul că prin încheierea din 01 aprilie

2016 a Curții de Apel Chișinău, Safonov Oxana a fost desemnată în calitate de

reprezentant al debitorului SRL „Magic Integral N.C.” în proces de insolvabilitate

pentru a reprezenta interesele debitorului și pentru a participa în instanța de judecată.

De asemenea, a mai stabilit instanța de apel că de către Serviciul Fiscal de Stat,

Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău nu a fost respectată procedura de

inițiere și de citare legală, în cadrul controlului fiscal, a reprezentantului debitorului

SRL „Magic Integral N.C.” – Safonov Oxana, precum și lipsa contrasemnăturii acesteia

pe decizia Serviciului Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău nr. 22374 din 13 mai 2016, atestă caracterul ilegal al inițierii controlului fiscal.

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al Curții Supreme de

Justiție consideră drept arbitrară soluția instanței de apel privind admiterea acțiunii

Oxanei Safonov, cu anularea deciziei nr. 22374 din 13 mai 2016 „Privind inițierea

controlului fiscal”, Actului de control nr. 5-677189 din 20 mai 2016 și deciziei nr.

587/2/7 din 14 iunie 2016 „Asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către

8

SRL „Magic Integral N.C”” emise de către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău, or, în speță se constatată o interpretare vădit

eronată în vederea extinderii împuternicirilor reprezentantului debitorului SRL „Magic

Integral N.C” – Safonov Oxana, având în vedere faptul că dânsa prin încheierea din 01

aprilie 2016 a Curții de Apel Chișinău a fost desemnată să reprezinte interesele

debitorului insolvabil doar în cadrul procesului de insolvabilitate și nu în afara acestuia.

În conformitate cu legislația în vigoarea în special Legea insolvabilității, după

ridicarea dreptului de administrare, debitorului este reprezentat de administratorul

insolvabilității/lichidator, la caz de către Constantin Mihaila, care îi conduce și

activitatea comercială, iar mandatul reprezentantului debitorului fiind redus doar la

reprezentarea intereselor acționarilor/asociaților în cadrul procesului de insolvabilitate.

Instanța de recurs reține că cererea de chemare în judecată a fost semnată și depusă

de către Oxana Safonov, în calitate de reprezentant al debitorului SRL „Magic Integral

N.C”, prin intermediul reprezentantului său – avocatul Andrei Tarîța, fără însă a avea

acest drept, nefiind reclamant corespunzător, or, prin hotărârea din 21 decembrie 2015 a

instanței de insolvabilitate lichidatorului Constantin Mihaila a fost acordat dreptul să

conducă, să supravegheze întreaga activitate a debitorului, precum și să administreze

masa debitoare ale acestuia în cadrul procesului de insolvabilitate.

Prin urmare, în condițiile legii, de dreptul de a semna și de a depune acțiune în

judecată dispune nemijlocit doar lichidatorul SRL „Magic Integral N.C” - Constantin

Mihaila și nicidecum reprezentantul debitorului – Oxana Safonov, a cărei atribuții se

limitează numai în cadrul procedurii de insolvabilitate, expres și strict prevăzute de art.

88 din Legea insolvabilității.

Date fiind cele relatate, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ

lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră că în prezenta cauză civilă reclamantul –

Oxana Safonov, este unul necorespunzător.

În conformitate cu art. 55 Cod de procedură civilă, se consideră participanți la

proces: părțile, intervenienții, procurorul, petiționarii, persoanele care, în conformitate

cu art. 7 alin. (2), art. 73 și 74, sunt împuternicite să adreseze în instanță cereri în

apărarea drepturilor, libertăților și intereselor legitime ale unor alte persoane sau care

intervin în proces pentru a depune concluzii în apărarea drepturilor unor alte persoane,

precum și persoanele interesate în cauzele privind aplicarea măsurilor de protecție în

cazurile de violență în familie și în cauzele cu procedură specială.

Conform art. 59 alin. (1) Cod de procedură civilă, parte în proces (reclamant sau

pârât) poate fi orice persoană fizică sau juridică prezumată, la momentul intentării

procesului, ca subiect al raportului material litigios.

În contextul expus, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit

al Curții Supreme de Justiție consideră că prezenta acțiune civilă a fost depusă de către

un reclamant necorespunzător, având în vedere faptul că în conformitate cu legislația în

vigoare și hotărârii din 21 decembrie 2015 a Curții de Apel Chișinău, de dreptul de a

semna și de a depune contestații/cereri de chemare în judecată ce vizează întreprinderea

SRL „Magic Integral N.C” în proces de insolvabilitate dispune doar lichidatorul

Constantin Mihaila, învestit cu astfel de împuterniciri, fapt ce denotă că intimata-

reclamantă Oxana Safonov, în calitate de reprezentant al debitorului SRL „Magic

Integral N.C”, în speță nu este subiect al raportului material litigios.

9

Pe cale de consecință, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ

lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră necesar de a admite recursul declarat de

către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău, de

a casa integral decizia din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău și hotărârea din 27

martie 2017 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, cu emiterea unei noi hotărâri de

respingere a acțiunii.

Din considerentele menționate și având în vedere faptul că decizia instanței de apel

și hotărârea primei instanțe sunt neîntemeiate, fiind constatată în acest sens interpretarea

eronată a legii, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al Curții

Supreme de Justiție ajunge la concluzia de a admite recursul declarat de către Serviciul

Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău, de a casa integral

decizia din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău și hotărârea din 27 martie 2017 a

Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, cu emiterea unei noi hotărâri de respingere a

acțiunii.

În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) Cod de procedură civilă, Colegiul civil,

comercial și de contencios administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție

d i s p u n e:

Se admite recursul declarat de către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău.

Se casează integral decizia din 21 martie 2018 a Curții de Apel Chișinău și

hotărârea din 27 martie 2017 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, în cauza civilă la

cererea de chemare în judecată depusă de Safonov Oxana împotriva Serviciului Fiscal

de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău, intervenient accesoriu

Societatea cu Răspundere Limitată „Magic Integral N.C.” cu privire la contestarea

actului administrativ, cu emiterea noi hotărâri prin care:

Se respinge cererea de chemare în judecată depusă de către Safonov Oxana

împotriva Serviciului Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun.

Chișinău, intervenient accesoriu Societatea cu Răspundere Limitată „Magic Integral

N.C.” cu privire la contestarea actului administrativ.

Decizia este irevocabilă.

Președintele ședinței, judecătorul Iulia Sîrcu

Judecătorii Dumitru Visternicean

Galina Stratulat

Dumitru Mardari

Nicolae Craiu

10