SECȚIUNEA A DOUA DECIZIA PRIVIND RECEVABILITATEA cererii nr. 4609/99 prezentate de CLINICA MOZART SARL împotriva Franței Curtea Europeană a Drepturilor LUI Având în vedere cererea menționată mai sus formulată la 3 august 1998, având în vedere observațiile prezentate de guvernul pârât și cele prezentate ca răspuns de recurentă, După ce a deliberat, face următoarea decizie FACE recurenta, societatea cu răspundere limitată Clinica Mozart, este o societate franceză, cu sediul la Nisa. Ea este reprezentată în fața Curții de către domnul Ciaudo, avocat la Nisa. Faptele cauzei, astfel cum au fost expuse de către părți, pot fi rezumate după cum urmează. Între 22 iunie și 27 septembrie 1984, societatea reclamantă a făcut obiectul unei verificări contabile pentru perioada 1 septembrie 2003. La 28 septembrie 1984, Comisia a primit un prim aviz de redresare privind impozitul pe profit (IS), repartizarea profitului, taxa pe valoarea adăugată (TVA) și drepturile de înregistrare. Prin scrisoarea din 28 octombrie 1984, administratorul societății a solicitat administrației fiscale clarificări cu privire la consecințele redresărilor notificate. La 2 noiembrie 1984, administrația fiscală notifia a solicitat societății reclamante un aviz suplimentar. Printr-o scrisoare din 30 noiembrie 1984, societatea reclamantă și-a prezentat observațiile ca răspuns la notificările de redresare. Condoleanțele au fost prezentate comisiei pentru impozite directe și impozite pe cifra de afaceri care s-a declarat incompetentă în ședința sa din 27 iunie 1985. În decembrie 1985, cu privire la motivarea sancțiunilor fiscale, administrația fiscală a informat societatea reclamantă că, în ceea ce privește distribuțiile profitului, în lipsa desemnării beneficiarilor, s-ar aplica dispozițiile art. 1763 A din Codul general al impozitelor (CGI). Printr-o scrisoare din 18 decembrie 1985, societatea reclamantă a contestat în special aplicarea dreptului fiscal prevăzut la art. 1763 A din CGI privind distribuirile oculte referitoare la avantajele pe care societatea reclamantă le-ar fi acordat în funcție de administrația fiscală medicilor care practică acte în clinică. La 15 iulie 1986, contribuțiile suplimentare la impozitul pe profit și penalitățile aferente au fost recuperate. Printr-o decizie din 30 noiembrie 1988, directorul serviciilor fiscale a acceptat parțial plângerea societății reclamante. În schimb, acesta menține cotizațiile suplimentare în temeiul impozitului pe profit aferente anilor 1980- 1983 și aplicarea penalității prevăzute la art. 1763 A din CGI. februarie 1989, societatea reclamantă sesizează Tribunalul Administrativ din Nisa cu privire la o cerere de descărcare de gestiune a contribuțiilor în litigiu și a penalității respective. Invocând art. 6 1 din Convenție, aceasta a ridicat trei motive referitoare la lipsa motivării deciziei privind sancțiunile, la absența unei proceduri contradictorii și la recursul la art. 1763 A din CGI. La 19 ianuarie 1991, directorul serviciilor fiscale și-a amintit. La 14 ianuarie 1992, societatea reclamantă a depus un memoriu în răspuns. La 15 noiembrie 1993, directorul serviciilor fiscale și-a prezentat memoriul în replică; societatea a răspuns printr-un nou memoriu la data de 8 aprilie 1994. Prin hotărârea din 13 octombrie 1994, instanța administrativă a respins cererea societății reclamante, considerând în special că art. 6 alin. (1) din Convenția nr. Pe de altă parte, acesta a considerat că, în lipsa unor informații necesare și a unor răspunsuri satisfăcătoare din partea societății reclamante în termen de 30 de zile de la primirea notificării de redresare, administrația a putut să o supună sancțiunii fiscale în litigiu. La 21 noiembrie 1994, societatea reclamantă a solicitat judecarea în fața Curții Administrative de Apel din Lyon. La 29 iunie 1995, ministrul economiei și finanțelor și-a depus memoriul. La 12 septembrie 1995, societatea reclamantă a prezentat un memoriu în replică la care ministrul economiei și finanțelor a răspuns printr-un memoriu înregistrat la grefa din 5 aprilie 1996. La 12 iunie 1996, președintele informează părțile că decizia Curții poate fi întemeiată pe un motiv pronunțat din oficiu. La 21 iunie 1996, societatea reclamantă a prezentat un memoriu în răspuns la motivul invocat din oficiu, căruia ministrul economiei și finanțelor i-a răspuns printr-un memoriu înregistrat la grefare la 17 septembrie 1996, prin care intenționa să pună capăt aplicabilității legii mai dulci pentru determinarea ratei de lacună fiscală prevăzută la art. 1763 A din CGI. Prin hotărârea din 9 octombrie 1996, Curtea Administrativă din Lyon a considerat că o sancțiune prevăzută la art. 1763 A din Codul General al Impozitelor prezenta caracterul unei sancțiuni de natură penală la care [ar trebui] să se aplice principiul noii legi mai puțin severe (...) Prin urmare, Comisia concluzionează că noua penalizare de 100% trebuia înlocuită cu cea de 120% și 130% din sumele recuperate în anii 1980- 1983. La 10 decembrie 1996, ministrul economiei și finanțelor a formulat o acțiune în fața Consiliului de Stat. Prin hotărârea din 8 iulie 1998, Consiliul de Stat a respins acțiunea ministrului, considerând că acesta nu era întemeiat pe susținerea faptului că a redus rata sancțiunilor la 100 % Curtea Administrativă de Apel și-a pătat hotărârea cu o eroare de drept. GRIFS Invocând art. 6 alin. (1) din Convenție, societatea reclamantă se plânge de aplicarea automată a dreptului fiscal menționat la art. 1763 A CGI având caracterul unei sancțiuni de natură penală fără ca contribuabilul să-și poată exercita apărarea, legislația internă care nu prevede obligația administrației de a urma o procedură contradictorie pentru stabilirea sancțiunilor fiscale. Societatea reclamantă consideră, de asemenea, că durata procedurii nu este rezonabilă în sensul articolului 6 alineatul (1) din Convenție. Orice persoană are dreptul la o audiere echitabilă a cauzei sale (...) într-un termen rezonabil, de către o instanță (...), care va decide... dacă orice acuzație în materie penală îndreptată împotriva ei este justificată. În primul rând, guvernul ridică o excepție preliminară, bazată pe lipsa de epuizare a căilor de atac interne și constată, pe de o parte, că reclamanta nu a formulat recurs în recurs în fața Consiliului de Stat și, pe de altă parte, pe faptul că nu și-a prezentat ś ś împotriva procesului în sine, și nu numai în faza administrativă, instanțelor interne. Cu titlu subsidiar, guvernul consideră că dispozițiile articolului 6 alineatul (1) nu se aplică etapei administrative prealabile și, prin urmare, că cauza ar trebui declarată incompatibilă cu rația materială cu titlu subsidiar, guvernul consideră că etapa judiciară a respectat toate cerințele articolului 6 alineatul (1) din convenție. În timp ce se menționează existența unor dezbateri contradictorii în fața judecătorilor din fond, acesta arată în special că, deși instanța națională se află în fața unei alegeri binare, și anume menținerea totală sau descărcarea completă a sancțiunilor, o astfel de alternativă ilustrează totuși o reală putere de reformare a deciziei administrative. În plus, sancțiunea este deja gradată de legislator în funcție de comportamentul contribuabilului și este proporțională cu acesta. În opinia recurentei, recursul în casare n Pe fond, aceasta insistă asupra faptului că . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1763 A din Codul General al Impozitelor, amenda cu caracter penal în sensul articolului 6, i-a fost aplicată în mod sistematic, fără o procedură contradictorie în etapele administrative și judiciare, în timp ce nu a avut niciodată dreptul de a-și eschiva identitatea eventualilor beneficiari ai așa-numitelor distribuiri oculte. Curtea constată că acest motiv al recurentei a fost deja prezentat organelor Convenției în cadrul cererii nr. 34809/97. Prin Decizia din 26 mai 1997, Comisia Europeană pentru Drepturile Omului a declarat această cerere inadmisibilă pentru neobosirea căilor de atac interne, recurenta neprezentând recurs în Casație în fața Consiliului de Stat. Convenția nu prevede nicio cale de atac împotriva deciziilor prin care organele sale declară o cerere inadmisibilă, decizia din 26 mai 1997 este definitivă. Având în vedere art. 35 alineatul (2) litera (b) din convenție, Curtea consideră că această parte a cererii este în esență aceeași cu cea anterioară (n 34809/97) și nu conține fapte noi. În cele din urmă, Tribunalul consideră că procedura a început la 1 februarie 1989, data sesizării instanței administrative și s-a încheiat la 8 iulie 1998, data hotărârii Consiliului de Stat. Deși recunoaște că cauza nu avea o complexitate deosebită, consideră că numărul memoriilor depuse de reclamant a contribuit la prelungirea procedurii, în special în primă instanță. În ceea ce privește comportamentul autorităților competente, guvernul consideră că numai faza care s-a desfășurat în fața instanței administrative a fost relativ lungă, ceea ce explică în principal data la care administrația fiscală și-a produs primul memoriu în apărare. Recurenta consideră că întârzierea procedurii nu i se poate imputa, din moment ce a răspuns întotdeauna în câteva zile concluziilor depuse de către administrație. Curtea constată că procedura a început la 18 decembrie 1985, data prezentării reclamației administrative (a se vedea în special hotărârea J.B. c. Franța, 33634/96, 26 septembrie 2000, § 17) și s (complexitatea cauzei, comportamentul reclamantului și al autorităților competente) și având în vedere ansamblul elementelor aflate în posesia sa, că acest at trebuie să facă obiectul unei examinări pe fond. Prin aceste motive, Curtea, în unanimitate, declară admisibil, toate mijloacele de fond rezervate, Cauza recurentei întemeiat pe durata procedurii Declară cererea inadmisibilă pentru surplus. Dolé A.B. Baka Module Președinte
de la requête n
o
46098/99
présentée par
contre la France
La Cour européenne des Droits de l’Homme (deuxième section), siégeant le 1
er
juillet 2003 en une chambre composée de
:
MM.
A.B.
Baka
,
président
,
J.-P.
Costa
,
Gaukur
Jörundsson
,
L.
Loucaides
,
C.
Bîrsan
,
M.
Ugrekhelidze
,
M
me
A.
Mularoni,
juges
,
et de M
me
S.
Dollé,
greffière de section
,
Vu la requête susmentionnée introduite le 3 août 1998,
Vu les observations soumises par le gouvernement défendeur et celles présentées en réponse par la requérante,
Après en avoir délibéré, rend la décision suivante
:
La requérante, la société à responsabilité limitée Clinique Mozart, est une société française, sise à Nice. Elle est représentée devant la Cour par M
e
P.
‑
J.
Ciaudo, avocat à Nice.
Les faits de la cause, tels qu’ils ont été exposés par les parties, peuvent se résumer comme suit.
Du 22 juin au 27 septembre 1984, la société requérante a fait l’objet d’une vérification de comptabilité portant sur la période du 1
er
janvier 1980 au 31 décembre 1983. Le 28 septembre 1984, elle se vit notifier un premier avis de redressement concernant l’impôt sur les sociétés (IS), les distributions de bénéfices, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les droits d’enregistrement.
Par une lettre du 28 octobre 1984, le gérant de la société sollicita de l’administration fiscale des éclaircissements sur les conséquences des redressements notifiés.
Le 2 novembre 1984, l’administration fiscale notifia à la société requérante un avis complémentaire.
Par une lettre du 30 novembre 1984, la société requérante présenta ses observations en réponse aux notifications de redressement.
Le différend fut soumis à la commission départementale des impôts directs et taxes sur le chiffre d’affaires qui se déclara incompétente lors de sa séance du 27 juin 1985.
Par une lettre du 3
décembre 1985, relative à la motivation des sanctions fiscales, l’administration fiscale informa la société requérante que s’agissant des distributions de bénéfices, à défaut de désignation des bénéficiaires, il serait fait application de l’amende prévue à l’article 1763 A du code général des impôts (CGI).
Par une lettre du 18 décembre 1985, la société requérante contesta notamment l’application de l’amende fiscale prévue par l’article 1763 A du CGI, relatif aux distributions occultes concernant des avantages que la société requérante aurait accordés selon l’administration fiscale aux médecins pratiquant des actes dans la clinique.
Le 15 juillet 1986, les cotisations supplémentaires à l’impôt sur les sociétés et les pénalités y afférentes furent mises en recouvrement.
Par une décision du 30 novembre 1988, le directeur des services fiscaux admit partiellement la réclamation de la société requérante. En revanche, il maintint les cotisations supplémentaires au titre de l’impôt sur les sociétés afférent aux années 1980 à 1983 et l’application de la pénalité prévue à l’article 1763 A du CGI.
Le 1
er
février 1989, la société requérante saisit le tribunal administratif de Nice d’une demande tendant à obtenir la décharge des cotisations litigieuses et de ladite pénalité. Invoquant l’article 6
§
1 de la Convention, elle souleva trois moyens relatifs au défaut de motivation de la décision portant sur les pénalités, à l’absence d’une procédure contradictoire et à l’irrégularité du recours à l’article 1763 A du CGI.
Le 19 janvier 1991, le directeur des services fiscaux déposa son mémoire.
Le 14 janvier 1992, la société requérante déposa un mémoire en réponse.
Le 15 novembre 1993, le directeur des services fiscaux déposa son mémoire en réplique
; la société y répondit par un nouveau mémoire en date du 8 avril 1994.
Par un jugement du 13 octobre 1994, le tribunal administratif rejeta la demande de la société requérante en considérant notamment que l’article 6 §
1 de la Convention n’était applicable qu’aux procédures contentieuses
; par ailleurs, il considéra que faute d’avoir disposé d’informations nécessaires et de réponses satisfaisantes de la société requérante dans le délai de trente jours de la réception de la notification de redressements, l’administration avait pu la soumettre à la pénalité fiscale litigieuse.
Le 21 novembre 1994, la société requérante interjeta appel du jugement devant la cour administrative d’appel de Lyon.
Le 29 juin 1995, le ministre de l’Economie et des Finances déposa son mémoire.
Le 12 septembre 1995, la société requérante déposa un mémoire en réplique auquel le ministre de l’Economie et des Finances répondit par un mémoire enregistré au greffe le 5
avril 1996.
Le 12 juin 1996, le président avertit les parties que la décision de la cour était susceptible d’être fondée sur un moyen soulevé d’office.
Le 21 juin 1996, la société requérante déposa un mémoire en réponse au moyen soulevé d’office, auquel le ministre de l’Economie et des Finances répondit par un mémoire enregistré au greffe le 17 septembre 1996, tendant à contester l’applicabilité de la loi plus douce pour la détermination du taux de l’amende fiscale prévu par l’article 1763 A du CGI.
Par un arrêt du 9 octobre 1996, la cour administrative d’appel de Lyon considéra que «
la pénalité visée à l’article 1763 A du code général des impôts présent[ait] le caractère d’une sanction de nature pénale à laquelle [devait] être appliqué le principe de la loi nouvelle moins sévère (...)
». Elle en conclut qu’il convenait de substituer la nouvelle pénalité de 100 %, à celles de 120 % et 130 % mises en recouvrement au titre des années 1980 à 1983.
Le 10 décembre 1996, le ministre de l’Economie et des Finances forma un recours devant le Conseil d’Etat.
Par un arrêt du 8 juillet 1998, le Conseil d’Etat rejeta le recours du ministre, considérant que celui-ci n’était pas fondé à soutenir qu’en ramenant le taux de pénalités à 100
% la cour administrative d’appel avait entaché son arrêt d’une erreur de droit.
1.
Invoquant l’article 6 § 1 de la Convention, la société requérante se plaint de l’application automatique de l’amende fiscale visée à l’article
1763
A du CGI ayant le caractère d’une sanction de nature pénale sans que le contribuable puisse exercer sa défense, la législation interne ne prévoyant pas l’obligation pour l’administration de suivre une procédure contradictoire pour l’établissement des pénalités fiscales.
2.
La société requérante estime également que la durée de la procédure n’est pas raisonnable au sens de l’article 6 § 1 de la Convention.
1.
La société requérante se plaint de l’iniquité de la procédure en raison de l’application automatique de l’amende fiscale visée à l’article 1763 A du CGI. Elle invoque l’article 6 § 1 de la Convention, dont les dispositions pertinentes se lisent comme suit
:
«
Toute personne a droit à ce que sa cause soit entendue équitablement (...) dans un délai raisonnable, par un tribunal (...), qui décidera (...) du bien-fondé de toute accusation en matière pénale dirigée contre elle.
»
Le Gouvernement soulève à titre principal une exception préliminaire tirée du défaut d’épuisement des voies de recours internes. Il constate, d’une part, que la requérante n’a pas formé de pourvoi en cassation devant le Conseil d’Etat et, d’autre part, qu’elle n’a pas soumis son grief à l’encontre du procès lui-même, et non à la seule phase administrative, aux juridictions internes.
A titre subsidiaire, le Gouvernement estime que les dispositions de l’article 6 § 1 ne sont pas applicables à la phase administrative préalable et, partant, que le grief devrait être déclaré incompatible
ratione materiae
.
A titre très subsidiaire, le Gouvernement estime que la phase juridictionnelle a respecté toutes les prescriptions de l’article 6 § 1 de la Convention. Tout en relevant l’existence de débats contradictoires devant les juges du fond, il indique notamment que si le juge national est placé devant un choix binaire, à savoir le maintien total ou la décharge complète des sanctions, une telle alternative illustre cependant un réel pouvoir de réformation de la décision administrative. En outre, la sanction est déjà graduée par le législateur en fonction du comportement du contribuable et elle est proportionnée par rapport à celui-ci.
La requérante estime que le pourvoi en cassation n’était pas un recours utile au regard de l’article 35 de la Convention. Selon elle, un pourvoi en cassation était manifestement voué à l’échec.
Sur le fond, elle insiste sur le fait que l’amende fiscale visée à l’article
1763 A du code général des impôts, amende à caractère pénal au sens de l’article 6, lui a été appliquée d’une façon systématique, sans procédure contradictoire aux stades administratif et juridictionnel, alors qu’elle n’a jamais eu l’intention de dissimuler l’identité des éventuels bénéficiaires des prétendues distributions occultes.
La Cour constate que ce grief de la requérante a déjà été soumis aux organes de la Convention dans le cadre de la requête n
o
34809/97. Par décision du 26 mai 1997, la Commission européenne des Droits de l’Homme a déclaré cette requête irrecevable pour non-épuisement des voies de recours internes, la requérante n’ayant pas formé de pourvoi en cassation devant le Conseil d’Etat. La Convention ne prévoyant aucune voie de recours contre les décisions par lesquelles ses organes déclarent une requête irrecevable, la décision du 26 mai 1997 est définitive.
Eu égard à l’article 35 § 2 b) de la Convention, la Cour estime que cette partie de la requête est essentiellement la même que la précédente (n
o
34809/97) et ne contient pas de faits nouveaux.
Il s’ensuit qu’elle doit être rejetée en application de l’article 35 §§ 2 et 4 de la Convention.
2.
La requérante se plaint également de la durée de la procédure au regard de l’article 6 § 1 de la Convention.
Le Gouvernement estime que la procédure a débuté le 1
er
février 1989, date de la saisine du tribunal administratif et s’est terminée le 8 juillet 1998, date de l’arrêt du Conseil d’Etat. Tout en reconnaissant que l’affaire ne revêtait pas de complexité particulière, il estime que le nombre de mémoires déposés par la requérante a contribué à allonger la procédure, notamment en première instance. Concernant le comportement des autorités compétentes, le Gouvernement estime que seule la phase qui s’est déroulée devant le tribunal administratif a été relativement longue, ce qu’il explique pour l’essentiel par la date à laquelle l’administration fiscale a produit son premier mémoire en défense. Partant, le Gouvernement s’en remet à la sagesse de la Cour.
La requérante considère que la lenteur de la procédure ne saurait lui être imputable, dès lors qu’elle a toujours répondu en quelques jours aux conclusions déposées par l’administration.
La Cour constate que la procédure a débuté le 18 décembre 1985, date de la présentation de la réclamation administrative (voir notamment l’arrêt
J.B. c. France
, n
o
33634/96, 26 septembre 2000, § 17) et s’est terminée le 28
juillet 1998, date de l’arrêt du Conseil d’Etat. Elle a donc duré douze ans, sept mois et dix jours.
La Cour estime, à la lumière des critères dégagés par la jurisprudence des organes de la Convention en matière de «
délai raisonnable
» (complexité de l’affaire, comportement du requérant et des autorités compétentes), et compte tenu de l’ensemble des éléments en sa possession, que ce grief doit faire l’objet d’un examen au fond.
Par ces motifs, la Cour, à l’unanimité,
Déclare
recevable,
tous moyens de fond réservés, le grief de la requérante tiré de la durée de la procédure
;
Déclare
la requête irrecevable pour le surplus.
S.
Dollé
A.B.
Baka
Greffière
Président