3ra-1025/19 — Contestarea actului administrativ

Dosarul nr.3ra-1025/19 Prima instanță: Judecătoria Chișinău, sediul Rîșcani (jud: G.Cazacu) Instanța de apel: Curtea de Apel Chișinău (jud: V.Sîrbu, V.Mihaila, A.Minciuna) ÎNCHEIERE 28 august 2019 mun.

Chişinău Colegiul civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie în componenţa: Preşedintele completului, judecătorul Tamara Chișca-Doneva judecătorii Nicolae Craiu Sveatoslav Moldovan examinând admisibilitatea recursului declarat de Banca Comercială ,,Moldova Agroindbank” Societate pe Acțiuni, în cauza de contencios administrativ la acțiunea depusă de Banca Comercială ,,Moldova Agroindbank” Societate pe Acțiuni împotriva Serviciului Fiscal de Stat, intervenient accesoriu Banca Națională a Moldovei cu privire la anularea obligației fiscale și obligarea radierii din Registrul fiscal de stat a obligației fiscale, împotriva deciziei din 17 aprilie 2019 a Curții de Apel Chișinău, prin care a fost respins apelul declarat de Banca Comercială ,,Moldova Agroindbank” Societate pe Acțiuni și a fost menținută hotărârea din 5 februarie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, c o n s t a t ă: La 28 septembrie 2018 Banca Comercială ,,Moldova Agroindbank” Societate pe Acțiuni (în continuare BC ,,Moldova Agroindbank” SA) a depus cerere de chemare în judecată în ordinea contenciosului administrativ împotriva Serviciului Fiscal de Stat, intervenient accesoriu Banca Națională a Moldovei cu privire la anularea obligației fiscale și obligarea radierii din Registrul fiscal de stat a obligației fiscale.

În motivarea cererii de chemare în judecată, reclamanta a indicat că conform fişei contului curent al Băncii la situaţia din 1 august 2018, la capitolul 141223 „Dividende primite de la cota parte a proprietăţii publice în societăţile pe acţiuni”, a fost înregistrată o majorare de întârziere (penalitate) în sumă de 9304,49 lei, care se datorează faptului că la 18 ianuarie 2018, cu încălcarea termenului de transferare la bugetul autorităților publice care urmau a fi efectuate până la 30 iunie 2017, Banca a efectuat plata dividendelor pentru anul 2016 la bugetele locale ale următoarelor primării: Ciuciulea, Iabloana şi Ustia 1 din raionul Glodeni, Vasileuţi din raionul Rîşcani, Sănătăuca şi Izvoare din raionul Floreşti, Cîşliţa - Prut din raionul Cahul, Lencăuţi din raionul Ocniţa.

Totodată, Banca a prezentat raportul privind plata dividendelor ce urmau a fi achitate la buget de către societăţile pe acţiuni pentru perioada fiscală A/2016 (forma DPP-16). Conform art. 49 alin. (11) din Legea nr. 1134-XIII din 2 aprilie 1997 privind societăţile pe acţiuni, societăţile pe acţiuni al căror capital social cuprinde şi o cotă a proprietăţii publice transferă la bugetul respectiv, până la 30 iunie inclusiv a anului imediat următor anului de gestiune, dividendele plătite cu mijloace băneşti, calculate în funcţie de rezultatele activităţii din anul de gestiune, pe baza hotărîrii adunării generale a acţionarilor şi în conformitate cu structura capitalului social. în acelaşi termen, raportul privind dividendele calculate în funcţie de rezultatele activităţii societăţii pe acţiuni se prezintă Serviciului Fiscal de Stat.

în caz de neachitare în termen la buget a dividendelor aferente cotei proprietăţii publice în capitalul social al societăţii pe acţiuni, Serviciul Fiscal de Stat va aplica majorarea de întîrziere, precum şi executarea silită a obligaţiilor neonorate în termen, conform titlului V al Codului fiscal. Prevederile art. 48 alin. (4) şi art. 49 alin. (1) din Legea nr. 1134/1997 statuează că obligaţiile societăţii referitoare la plata dividendelor apar la data anunţării hotărîrii cu privire la plata tor, iar hotărîrea cu privire la plata dividendelor anuale se ia de adunarea generală a acţionarilor, la propunerea consiliului societăţii.

În temeiul punctului 12 din Regulamentul cu privire la suficienţa capitalului ponderat la risc, aprobat prin Hotărârea Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a Moldovei (în vigoarea până la 30.07.2018), Banca va solicita permisiunea Băncii Naţionale pentru distribuirea capitalului cu 20 de zile înainte de desfasurarea şedinţei Consiliului băncii la care va fi examinată distribuirea capitalului (plata dividendelor, achiziţionarea de către bancă a acţiunilor, etc.) sau propunerea ce urmează a fi înaintată către adunarea generală de distribuire a capitalului. în decurs de 10 zile din ziua primirii pachetului de documente, Banca Naţională a Moldovei eliberează permisiunea sau comunică în scris refuzul de eliberare a permisiunii pentru distribuirea capitalului.

Banca asigură includerea permisiunii/refuzului Băncii Naţionale pentru distribuirea capitalului în materialele pentru ordinea de zi a şedinţei Consiliului băncii şi/sau a Adunării generale a acţionarilor la care va fi examinată chestiunea distribuirii capitalului. Potrivit punctului 121 din Regulamentul citat, adoptarea deciziei de distribuire a capitalului de către Adunarea generală a acţionarilor cu nerespectarea condiţiilor prescrise în permisiunea Băncii Naţionale a Moldovei sau în absenţa acestei permisiuni atrage sancţiunile prevăzute de art.38 şi/sau art.156 din Legea instituţiilor financiare.

Totodată, conform prevederilor art. 38 din Legea nr. 550/1995 (în vigoare pînă la 01.01.2018), dacă se constată că banca (instituţia financiară), acţionarii sau administratorii ei au încălcat Legea nr. 550/1995, actele normative ale 2 Băncii Naţionale, condiţiile de licenţiere sau cerinţele autorizaţiei, permisiunii, aprobării, confirmării sau alte exigenţe prevăzute în actele normative ale Băncii Naţionale, nu au respectat măsurile de remediere stabilite de Banca Naţională sau luînd în considerare specificul situaţiei financiare curente sau din trecut a băncii (instituţiei financiare), Banca Naţională poate aplica băncii sancţiuni, de la aplicarea şi perceperea incontestabilă a amenzii până la retragerea licenţei acesteia.

Reclamanta a specificat că, în vederea respectării cadrului legal sus-citat, Banca a asigurat respectarea cerinţelor de obţinere a permisiunii de la Banca Naţională a Moldovei în scopul examinării şi adoptării hotărârii Adunării generale a acţionarilor Băncii cu privire la plata dividendelor anuale pentru exerciţiul financiar încheiat la 31 decembrie 2016, adresând în acest sens Băncii Naţionale pachetul de documente necesar, iniţial la 28 martie 2017 şi, ulterior, la 8 decembrie 2017. A menţionat că în condiţiile în care BC „Moldova-Agroindbank” SA a primit refuz la eliberarea permisiunii pentru distribuirea capitalului (plata dividendelor) la pachetul de documente înaintat la 28 martie 2017, inclusiv fiind atenţionată asupra consecinţelor nerespectării cerinţelor de permisiune la adoptarea hotărârii, Banca a asigurat implementarea recomandărilor înaintate de Banca Naţională în partea ce ţine de revizuirea necesităţilor de distribuire a capitalului, premisă obligatorie pentru eliberarea permisiunii Băncii Naţionale.

În rezultat, BC „Moldova-Agroindbank” SA a înaintat repetat pachetul de documente necesar obţinerii permisiunii Băncii Naţionale, care prin scrisoarea nr. 09-01114/158/3747 din 26 decembrie 2017 a eliberat permisiunea pentru distribuirea capitalului Băncii sub formă de dividende. Prin urmare, în condiţiile respectării cadrului legal, imediat cu obţinerea permisiunii Băncii Naţionale, Adunarea generală a acţionarilor Băncii a adoptat hotărârea din 26 decembrie 2017 cu privire la plata dividendelor anuale pentru exerciţiul financiar, încheiat la 31 decembrie 2016, iar după adoptarea hotărârii, Banca a efectuat transferul dividendelor şi a prezentat raportul către Serviciul Fiscal de Stat.

Reclamanta a mai invocat că efectuarea de către Bancă a transferului dividendelor la bugetul local a fost condiţionată de întrunirea cumulativă a cerinţelor prescrise exhaustiv de legea specială care reglementează activitatea băncilor, organizate sub forma juridică de societăţi pe acţiuni. Astfel, banca a cărui capital social cuprinde şi o cotă a proprietăţii publice transferă, la bugetul respectiv, dividendele plătite cu mijloace băneşti doar în condiţiile respectării în ordine consecutivă a următoarelor prescripţii legale şi anume obţinerea permisiunii pentru distribuirea capitalului, eliberată de Banca Naţională a Moldovei; adoptarea hotărârii Adunării generale a acţionarilor cu privire la plata dividendelor; transferarea la bugetul public respectiv, până la 30 iunie inclusiv a anului imediat următor anului de gestiune, dividendele plătite cu mijloace băneşti.

3 În temeiul prevederilor legale, Banca trebuia să achite dividendele la bugetul local pentru anul 2016 până la data de 30 iunie 2017. Totodată, din cauza faptului că, Banca Naţională a Moldovei a permis achitarea dividendelor pentru anul 2016 abia în decembrie 2017, Banca nu a avut posibilitatea reală de a-şi executa obligaţia privind transferarea dividendelor la bugetul local în termenul stabilit. Or, în situaţia descrisă s-a constatat existenţa carenţelor la capitolul aplicării legislaţiei în domeniul efectuării transferurilor la buget a dividendelor plătite cu mijloace băneşti. Respectiv, nerespectarea uneia din cerinţele legale, atrage după sine aplicarea faţă de Bancă, fie a sancţiunilor stabilite de legislaţia aferentă reglementării activităţii băncilor, fie cea aferentă domeniului fiscal.

A mai menţionat partea reclamantă şi faptul că, legislaţia fiscală stabileşte doar obligaţia generală de achitare a dividendelor acţionarilor (asociaţilor) săi din venitul rămas după impozitare şi nu prevede un termen în care se efectuează plata, respectiv, prezentarea dării de seamă în acest sens (art. 80 din Codul fiscal). Deci, termenul de efectuare a transferului la bugetul local a dividendelor şi de prezentare a raportului către organul fiscal, a fost stabilit în legislaţia specială care reglementează activitatea băncilor organizate sub forma juridică de societăţi pe acţiuni.

Totodată, Legea nr. 1134/1997 condiţionează efectuarea transferului dividendelor plătite cu mijloace băneşti la bugetul local şi, respectiv, prezentarea raportului privind dividendele calculate, de executarea acţiunilor premergătoare ce ţin de obţinerea permisiunii pentru distribuirea capitatului eliberată de Banca Naţională, consecutiv, adoptarea hotărârii Adunării generale a acţionarilor cu privire la plata dividendelor. Reclamantul a indicat despre faptul sesizării Serviciului Fiscal de Stat, înaintând la 7 august 2018, o cerere prealabilă, prin care a solicitat anularea majorării de întârziere (penalitatea) în sumă de 9304,49 lei, calculată în contul curent al băncii la capitolul 141223 „Dividende primite de la cota parte a proprietăţii publice în societăţile pe acţiuni”.

La cererea prealabilă din 7 august 2018, Serviciul Fiscal de Stat a răspuns prin scrisoarea nr. 26-11/2-12/10781 din 24 august 2018, înregistrată în corespondenţa de intrare a băncii cu nr. 103866 din 29 august 2018, prin care nu a fost soluţionată cererea băncii, fiindu-i refuzată solicitarea de anulare a majorării de întârziere (penalităţii) în sumă de 9304,49 lei, calculate în fişa contului curent al băncii la capitolul „Dividende primite de la cota parte a proprietăţii publice în societăţile pe acţiuni”, motivând lipsa temeiurilor legale în care organele cu atribuţii de administrare fiscală sunt în drept să nu calculeze majorarea de întîrziere (penalitatea) şi asupra necesităţii conformării la reglementările legale în vigoare.

În opinia sa, majorarea de întârziere în sumă de 9304,49 lei a fost calculată eronat de către Serviciul Fiscal de Stat, fiind pasibilă de a fi supusă anulării în condiţiile art. 172 din Codul fiscal, conform cărora stingerea obligaţiei fiscale prin anulare a fost efectuată prin actele organelor de drept şi 4 judiciare privind radierea din Registrul fiscal de stat, în mod obligatoriu definitive şi irevocabile, adoptate conform legislaţiei.

BC „Moldova Agroindbank” SA a solicitat stingerea prin anulare a obligaţiei fiscale sub forma majorării de întârziere (penalităţii) în mărime de 9304,49 lei, calculate BC „Moldova Agroindbank” SA de către Serviciul Fiscal de Stat; obligarea Serviciului Fiscal de Stat de a radia din Registrul fiscal de stat a obligaţiei fiscale sub forma majorării de întârziere (penalităţii) în mărime de 9304,49 lei, calculate în contul curent al BC „Moldova Agroindbank” SA la capitolul 141223 „Dividende primite de la cota parte a proprietăţii publice în societăţile pe acţiuni”. Prin hotărârea din 5 februarie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, cererea de chemare în judecată depusă de BC ,,Moldova Agroindbank” SA a fost respinsă ca fiind neîntemeiată.

Prin decizia din 17 aprilie 2019 a Curții de Apel Chișinău, a fost respins apelul declarat de BC ,,Moldova Agroindbank” SA și a fost menținută hotărârea din 5 februarie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani. Pentru a decide astfel, instanțele de judecată au constatat că deși BC ,,Moldova Agroindbank” SA a asigurat respectarea cerințelor de obținere a permisiunii de la Banca Națională a Moldovei pentru achitarea dividendelor la bugetul local, aceasta a încălcat termenul de transferare la bugetul autorităților publice, până la 30 iunie 2017 a dividentelor, motiv pentru care acțiunea a fost respinsă ca fiind neîntemeiată. Or, BC ,,Moldova Agroindbank” SA urma să acționeze cu diligență necesară și să depună eforturi necesare pentru a obține această permisiune de la Banca Națională a Moldovei până la 30 iunie 2017, iar neobținerea acestui permis în termen nu poate fi imputat Băncii Naționale a Moldovei.

Invocând netemeinicia și ilegalitatea hotărârii și a deciziei enunțate, la 14 iunie 2019, BC ,,Moldova Agroindbank” SA le-a contestat cu recurs, solicitând admiterea recursului, casarea actelor judecătorești contestate ce constituie obiectul prezentului recurs cu pronunțarea unei hotărâri noi, de admitere integrală a acțiunii. În motivarea recursului s-au indicat motivele de drept și de fapt invocate în cererile de chemare în judecată și de apel anexate la dosar, suplimentar invocându-se că Banca a asigurat respectarea cerinţelor de obţinere a permisiunii de la Banca Naţională a Moldovei, o precondiţie obligatorie pentru apariţie a dreptului Băncii de a adopta hotărârea de către Adunarea generală a acţionarilor cu privire la plata dividendelor, or, doar în temeiul hotărârii respective apare obligaţia Băncii de a efectua transferurile dividendelor plătite cu mijloace băneşti, inclusiv la bugetul local.

Ca urmare, instanțele de judecată s-au eschivat de la exercitarea obligaţiei impusă prin lege, de înfăptuire a actului de justiţie, au examinat superficial circumstanțele cauzei, nu au intrat în esența litigiului și nu au apreciat toate circumstanțele și probele existente ale cauzei, pronunțând hotărâri neîntemeiate de respingere ca neîntemeiată a acțiunii (f.d.98-101). 5 Prin referința depusă la 29 iulie 2019, Serviciul Fiscal de Stat a solicitat declararea recursului înaintat de BC ,,Moldova Agroindbank” SA ca inadmisibil.

Completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ reține că prezentul litigiu a fost soluționat în baza Legii contenciosului administrativ nr. 793-XIV din 10 februarie 2000. Prin Legea nr. 116 din 19 iulie 2018, a fost adoptat Codul administrativ al Republicii Moldova, care în conformitate cu art. 257 alin. (1) Cod administrativ a intrat în vigoare la 1 aprilie 2019, iar potrivit alin. (2), la data intrării în vigoare a prezentului cod, Legea contenciosului administrativ nr. 793-XIV din 10 februarie 2000 a fost abrogată. În conformitate cu art. 258 alin. (3) din Codul administrativ, procedurile de contencios administrativ inițiate până la intrarea în vigoare a prezentului cod se vor examina în continuare, după intrarea în vigoare a prezentului cod, conform prevederilor prezentului cod.

Prin derogare, admisibilitatea unei astfel de acțiuni de acțiuni în contenciosul administrativ se va face conform prevederilor în vigoare până la intrarea în vigoare a prezentului cod. Prevederile prezentului alineat se vor aplica corespunzător pentru procedurile de apel, de recurs și de contestare cu recurs a încheierilor judecătorești. Din sensul normei de drept enunțate urmează că, legiuitorul a optat pentru principiul aplicării imediate a noilor reglementări procedurale. În conformitate cu art. 244 alin. (1) Cod administrativ, hotărîrile curţii de apel ca instanţa de fond, precum şi deciziile instanţei de apel pot fi contestate cu recurs. Iar conform art. 245 din același cod, recursul se depune la instanţa de apel în termen de 30 de zile de la notificarea deciziei instanţei de apel, dacă legea nu stabileşte un termen mai mic.

Instanţa de apel transmite neîntîrziat Curţii Supreme de Justiţie recursul împreună cu dosarul judiciar. Motivarea recursului se prezintă Curţii Supreme de Justiţie în termen de 30 de zile de la notificarea deciziei instanţei de apel. Dacă se depune împreună cu cererea de recurs, motivarea recursului se depune la instanţa de apel. Decizia instanţei de apel a fost adoptată la 17 aprilie 2019 (f.d.90), dar date care ar confirma recepționarea acesteia de către recurentă la dosar lipsesc. Respectiv, recursul depus la 14 iunie 2019 (f.d.98) este în termen. Având în vedere că prezenta procedură de contencios administrativ a fost inițiată până la intrarea în vigoare a Codului administrativ, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ va aprecia condițiile de admisibilitate a recursului conform reglementărilor anterioare intrării în vigoare a Codului administrativ.

Examinând temeiurile recursului depus de BC ,,Moldova Agroindbank” SA în raport cu materialele cauzei civile, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie consideră că recursul este inadmisibil. 6 În conformitate cu art. 432 alin. (1) Cod de procedură civilă, părţile şi alţi participanți la proces sunt în drept să declare recurs în cazul în care se invocă încălcarea esențială sau aplicarea eronată a normelor de drept material sau a normelor de drept procedural.

Alineatele (2) şi (3) ale aceluiași articol prevăd exhaustiv cazurile în care se consideră că normele de drept material sau de drept procedural au fost încălcate sau aplicate eronat, iar alin. (4) stabileşte că săvârşirea altor încălcări decât cele indicate la alin. (3) constituie temei de declarare a recursului doar în cazul şi în măsura în care acestea au dus sau ar fi putut duce la soluţionarea greşită a cauzei sau în cazul în care instanţa de recurs consideră că aprecierea probelor de către instanţa judecătorească a fost arbitrară, sau în cazul în care erorile comise au dus la încălcarea drepturilor şi libertăţilor fundamentale ale omului. În conformitate cu art. 433 lit. a) Cod de procedură civilă, cererea de recurs se consideră inadmisibilă în cazul în care recursul nu se încadrează în temeiurile prevăzute la art. 432 alin. (2), (3) şi (4) Cod de procedură civilă.

Completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ consideră că recursul depus de BC ,,Moldova Agroindbank” SA nu se încadrează în temeiurile prevăzute la art. 432 alin. (2), (3) şi (4) Cod de procedură civilă. Astfel, argumentele invocate în recursul enunțat se referă la dezacordul recurentei cu soluția pronunțată de către instanţa de apel, însă nu relevă încălcarea esențială sau aplicarea eronată a normelor de drept material, respectiv nu constituie temei de casare a deciziei recurate. Totodată, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie reţine că recursul exercitat conform secțiunii a II-a are caracter devolutiv numai asupra problemelor de drept material şi procedural, verificându-se doar legalitatea deciziei, dar nu şi temeinicia ei în fapt.

În acest context, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ reiterează şi faptul că procedura admisibilității constă în verificarea faptului, dacă motivele invocate în recurs se încadrează în cele prevăzute în art. 432 alin. (2), (3) şi (4) Cod de procedură civilă. În această ordine de idei, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ precizează că, în contextul normelor procedurale din Secțiunea a II-a, Capitolul XXXVIII Cod de procedură civilă, instanța de recurs nu verifică modul de apreciere a probelor de către instanţele de fond şi de apel. Forţa atribuită unei probe sau alteia, coraportul dintre probe, suficienţa probelor şi concluziile făcute în urma probaţiunii sunt în afara controlului instanţei de recurs.

În conformitate cu art. 432 alin. (4) Cod de procedură civilă, instanţa de recurs poate interveni în materia probaţiunii doar sub aspect procedural şi anume dacă se invocă că instanţa de apel a apreciat în mod arbitrar probele, 7 încălcând în mod flagrant regulile de apreciere a probelor stabilite în art. 130 Cod de procedură civilă, însă, din recursul declarat nu rezultă argumentul privind încălcarea flagrantă a regulilor de apreciere a probelor.

În acest sens, Curtea Europeană a Drepturilor Omului a relevat în jurisprudenţa sa constantă, rezultând din prevederile art. 6 § 1 al Convenţiei Europene pentru Apărarea Drepturilor Omului şi a Libertăţilor Fundamentale, că nu se impune motivarea în detaliu a unei decizii prin care o instanţă de recurs, întemeindu-se pe dispoziţii legale specifice, respinge recursul declarat împotriva sentinţei pronunţate de o instanţă inferioară, ca fiind lipsit de şanse de succes (cauza Rebai şi alţii contra Franţei, Comisia Europeană a Drepturilor Omului, 25 februarie 1995, nr.26561/1995). În circumstanțele menționate, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie ajunge la concluzia de a declara inadmisibil recursul depus de BC ,,Moldova Agroindbank” SA.

În conformitate cu art. 193, 195, 230 și 258 alin. (3) ale Codului administrativ și art. 270, 433 lit. a) şi 440 alin. (1) ale Codului de procedură civilă, completul specializat pentru examinarea acţiunilor în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial şi de contencios administrativ al Curţii Supreme de Justiţie dispune: Recursul depus de Banca Comercială ,,Moldova Agroindbank” Societate pe Acțiuni se declară inadmisibil. Încheierea este irevocabilă. Preşedintele completului, judecătorul Tamara Chișca-Doneva judecătorii Nicolae Craiu Sveatoslav Moldovan 8