ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 3359/2021

Ședința publică din data de 3 iunie 2021

Asupra recursului de față;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

Prin cererea formulată la data de 1 martie 2019, reclamanta S.C. A. S.R.L. a solicitat în contradictoriu cu pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală Ordinului Președintelui A.N.A.F nr. 3236 din 27 decembrie 2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare.

Prin sentința nr. 81 din 27 iunie 2019, Curtea de Apel Brașov, secția contencios administrativ și fiscal a respins ca neîntemeiată excepția lipsei de interes în formularea acțiunii invocată prin întâmpinare, a admis în parte acțiunea și a anulat pct. 6 alin. (1) lit. d) și h) din Anexa 1 la Ordinul Președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare.

Împotriva hotărârii instanței de fond pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală a declarat recurs.

Recursul este întemeiat pe dispozițiile art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ.

În motivarea recursului se arată că în mod greșit instanța de fond a respins excepția lipsei de interes a acțiunii, excepție pe care o reiterează și în calea de atac.

În mod evident cererea intimatei este lipsită de interes, întrucât, OPANAF nr. 3236/2018 a fost modificat prin OPANAF nr. 508/2019, în sensul abrogării dispozițiilor care impuneau deținerea de spații de depozitare.

În opinia recurentei instanța de fond a pronunțat hotărârea atacată cu încălcarea prevederilor din Codul fiscal - art. 435 alin. (3) si (4) - coroborate cu prevederile titlului VIII "Accize și alte taxe speciale" din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016.

Consideră ca instanța de fond si-a argumentat hotărârea pronunțata prin însușirea in întregime a susținerilor intimatei, fără a tine cont de apărările formulate de pârâtă in acest sens si fără a arata motivele pentru care acestea au fost înlăturate.

In mod eronat instanța de fond si-a întemeiat soluția de admitere in parte a acțiunii exclusiv pe eventualul impact anticoncurențial pe de o parte, si pe de alta parte pe faptul) ca nu exista avizul Consiliului Concurentei.

Potrivit art. 10 din OPANAF nr. 3236/2018, operatorii economici care dețin atestate de comercializare, emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pot, până la 31 ianuarie 2019 inclusiv, să depună la autoritatea competentă o nouă cerere de înregistrare și documentele aferente, potrivit noului ordin, motiv pentru care nu se poate interpreta ca în cauza aparenta de nelegalitate decurge din încălcare principiilor securității raporturilor juridice și al așteptărilor legitime.

In ceea ce privește emiterea OPANAF nr. 3236/2018, recurenta învederează următoarele:

Operatorii economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant și gaz petrolier lichefiat - sunt obligați să se înregistreze la autoritatea competentă conform procedurii și cu îndeplinirea condițiilor stabilite prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului/unor formulare.

Conform OPANAF nr. 3236/2018, înregistrarea agenților economici care intenționează sa distribuie si să comercializeze în sistem angro produse petroliere, este condiționată si de deținerea unui spațiu de depozitare corespunzător.

Recurenta precizează ca potrivit art. 10 din OPANAF nr. 3236/2018, operatorii economici care dețin atestate de comercializare, emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pot, până la 31 ianuarie 2019 inclusiv, să depună la autoritatea competentă o nouă cerere de înregistrare și documentele aferente, potrivit noului ordin.

La expirarea acestui termen, atestatele de comercializare emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, își pierd valabilitatea.

Prin excepție, atestatele de comercializare emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pentru operatorii economici care comercializează produse energetice în baza unor contracte de achiziții publice aflate în derulare la data intrării în vigoare a prezentului ordin rămân valabile până la expirarea acestor contracte.

Din experiența instituțională a rezultat că unii operatorii economici care comercializau în sistem angro produse energetice supuse accizelor fără a deține spații de depozitare, se sustrăgeau mult mai ușor de Ia verificări și, implicit, înlesneau sustragerea de la îndeplinirea obligațiilor fiscale aferente activității lor sau lanțurilor tranzacționale în care erau implicați. În acest sens, spre deosebire de operatorii economici care nu dețin spații de depozitare, cei care dețin spații de depozitare își pot asuma o mai mare responsabilitate în îndeplinirea obligațiilor fiscale și pot asigura mijloacele de probă necesare clarificării unor stări de fapt (de ex.: datele înregistrate cu sistemul de supraveghere video a rezervoarelor, a zonelor de descărcare/încărcare și a plăcuțelor de înmatriculare a mijloacelor de transport care asigură aprovizionarea, stocate pe o durată de minimum 20 de zile, pot constitui mijloc de probă din perspectiva art. 55 alin. (1) din Codul de procedură fiscală).

Recurenta învederează că la adoptarea O.P.A.N.A.F. nr. 3236/2018 s-a avut în vedere o aplicare corectă, nediscriminatorie si conformă cu principiile fiscale, în vederea reducerii evaziunii fiscale și implicit creșterea gradului de conformare și de încasare a veniturilor la bugetul general consolidat, eliminarea discriminării între operatorii economici care comercializează produse accizabile, cu depozitare, față de cei care nu au depozite, dar efectuează același tip de activitate.

Prin urmare, având în vedere că operatorii economici care dețin spații de depozitare și care intenționează să comercializeze în sistem an-gro produse energetice supuse accizelor trebuie să îndeplinească cumulativ mai multe condiții pentru a obține atestatul, pe când în cazul operatorilor economici care in­tenționează să comercializeze în sistem angro produse supuse accizelor fără spații de de­pozitare condițiile de înregistrare erau mai puține și implicit mai accesibile, cu consecința favorizării acestora din urmă prin alocarea unui patrimoniu semnificativ mai redus pentru desfășurarea acestei activități, apreciază ca în cauză nu au fost încălcate dispozițiile art. 8 alin. (1) din Legea nr. 21/1996.

II. Soluția și considerentele Înaltei Curți asupra recursului

Analizând actele și lucrările dosarului, precum și sentința recurată în raport de motivul de casare prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 din C. proc. civ., Înalta Curte constată că recursul declarat este nefondat, în considerarea argumentelor ce succed.

Din actele și lucrările dosarului rezultă că reclamanta a solicitat anularea OPANAF nr. 3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat si biocombustibili.

Conform OPANAF nr. 3236/2018, înregistrarea agenților economici care intenționează să distribuie și să comercializeze în sistem angro produse petroliere, este condiționată și de deținerea unui spațiu de depozitare corespunzător.

Potrivit art. 10 din OPANAF nr. 3236/2018, operatorii economici care dețin atestate de comercializare, emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pot, până la 31 ianuarie 2019 inclusiv, să depună la autoritatea competentă o nouă cerere de înregistrare și documentele aferente, potrivit noului ordin.

Înalta Curte constată că instanța de fond în mod corect a apreciat că dispozițiile contestate din OPANAF nr. 3236/2018 sunt nelegale întrucât încalcă principiile unei piețe concurențiale, fiind emise cu nerespectarea prevederilor Legii nr. 21/1996 privind concurența.

Astfel, temeinic și legal s-a constatat că Administrația Națională a Finanțelor Publice a emis ordinul cu încălcarea prevederilor art. 25 alin. (1) lit. 1 și alin. (3) din Legea nr. 21/1996, nesocotind obligația de a solicita aviz, în condițiile în care, cu privire la prevederea asemănătoare din Ordinul anterior - nr. 1960/2018, Consiliul Concurenței și-a exprimat un punct de vedere prin Adresa nr. x/10.10.2018, arătând că, prin punerea în aplicare a prevederilor acelui ordin, exista riscul afectării activității economice derulate de unele companii în sectorul comercializării angro de produse petroliere, în sensul că ar fi determinat ieșirea de pe piață a acestor companii, influențând astfel în mod direct mediul concurențial din sectorul vizat.

În ceea ce privește excepția lipsei de interes, Înalta Curte apreciază că în mod corect a dispus prima instanță respingerea excepției, reținând că folosul practic urmărit este justificat întrucât dispozițiile normative a căror anulare se solicită, deși în prezent abrogate, s-au aflat o perioadă de timp în vigoare și au produs efecte juridice, iar repararea prejudiciului poate fi dispusă doar în măsura în care se constată nulitatea actului administrativ atacat.

Existența interesului practic urmărit în formularea cererii de chemare în judecată este dovedită, având în vedere faptul că doar ulterior suspendării executării OPANAF nr. 3236/2018, ANAF a procedat la abrogarea prevederilor legale referitoare la obligativitatea deținerii unor spații de depozitare de către operatorii economici care doresc să se înregistreze ca vânzători de produse energetice în sistem angro fără depozitare.

În prezenta cauză legalitatea/nelegalitatea actului administrativ contestat trebuie analizată în raport de condițiile existente la momentul emiterii OPANAF nr. 3236/2018, neavând vreo relevanță faptul că ulterior emiterii, parte din prevederile acestuia au fost abrogate - cele referitoare la obligativitatea deținerii unor spații de depozitare de către operatorii economici care doresc să se înregistreze ca vânzători de produse energetice în sistem angro fără depozitare. Aceste dispoziții normative s-au aflat o perioadă de timp în vigoare și au produs efecte juridice, cum în mod corect a reținut instanța de fond.

Astfel fiind, Înalta Curte constată că excepția lipsei de interes este neîntemeiată și în mod corect a fost respinsă de instanța de fond.

Pe fondul cauzei, Înalta Curte reține, contrar susținerilor recurentei, că instanța de fond în mod corect a apreciat faptul că normele din OPANAF nr. 3236/2018 referitoare la obligativitatea deținerii spațiilor de depozitare sunt nelegale.

Pretinsa imposibilitate a autorităților în urmărirea și gestionarea operațiunilor contribuabililor - operatori economici în piața de sector și taxarea acestora, nu poate sta la baza instituirii unor obligații legale suplimentare pentru înregistrarea operatorilor de natură a încălca principiile unei piețe concurențiale.

Pe de altă parte, măsurile adoptate - instituirea obligației de a deține spații de depozitare - nici măcar nu au ca efect eficientizarea operațiunilor de urmărire a tranzacțiilor și în special asigurarea îndeplinirii obligațiilor fiscale referitoare la plata accizelor de către operatorii economici care comercializează produse energetice, dat fiind faptul că accizele sunt achitate de către antrepozitarii autorizați potrivit legii.

Este evident că argumentele și opiniile publice ale operatorilor economici care comercializează produse energetice în sistem angro fără depozitare au fost ignorate, având în vedere că principala clauză de natură a afecta funcționalitatea unor astfel de operatori și a pieței de sector - privind obligativitatea deținerii unor spații de depozitare, s-a reglementat din nou prin OPANAF nr. 3236/2018, aceasta fiind preluată din OPANAF nr. 1960/2018, abrogat.

Astfel, contrar susținerilor recurentei, prevederile Ordinului 3236/2018 referitoare la obligația deținerii unor spații de depozitare încalcă principiile fundamentale ale unei piețe concurențiale, cum de altfel a constatat și instanța de fond.

Având în vedere faptul că Ordinul nr. 3236/2018 preia condițiile instituite prin Ordinul 1960/2018 și produce aceleași efecte juridice față de operatorii economici din piață, este evident că și acesta avea să afecteze activitatea economică derulată de către unele companii din sectorul comercializării angro de produse petroliere, fiind astfel încălcate principiile unei piețe concurențiale.

Efectele acestui ordin conduceau chiar la eliminarea de pe piață a unora dintre aceste companii, fapt care ar influența în mod direct mediul concurențial din sectorul vizat. De asemenea, reducerea numărului de operatori ar putea genera reducerea gradului de concurență, existând posibilitatea creșterii prețurilor pentru utilizatorii finali.

Ordinul Președintelui ANAF care impune operatorilor economici ce desfășoară o activitate de comercializare a produselor petroliere în sistem angro obligația de a deține spații de depozitare corespunzătoare, instituiau o discriminare între operatorii economici care dețin spații de depozitare și operatorii economici care nu dețin aceste spații.

Astfel fiind, Înalta Curte constată că în mod corect s-a reținut că ordinul contestat este nelegal din acest punct de vedere, deoarece depășește limitele de competență trasate prin actul normativ în executarea căruia a fost emis, respectiv Codul fiscal și H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor Metodologice de punere în aplicare a Codul fiscal, adăugând condiții restrictive suplimentare celor prevăzute în actul normativ cu forță juridică superioară.

În raport cu cel reținute, Înalta Curte constată că toate criticile sunt nefondate, judecătorul fondului apreciind în mod corect și legal starea de fapt dedusă judecății, hotărârea pronunțată nefiind susceptibilă de criticile formulate, dimpotrivă, aceasta a fost dată cu aplicarea corectă a dispozițiilor legale aplicabile cauzei, după cercetarea atentă a fondului și a probatoriilor administrate.

Temeiul legal al soluției instanței de recurs

Pentru toate considerentele expuse la punctul anterior, în temeiul art. 20 alin. (3) din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificările și completările ulterioare, coroborat cu art. 496 alin. (1) C. proc. civ., Înalta Curte va respinge recursul, ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge recursul formulat de pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală împotriva sentinței civile nr. 81 din 27 iunie 2019 a Curții de Apel Brașov, secția contencios administrativ și fiscal, ca nefondat.

Definitivă.

Pronunțată astăzi, 3 iunie 2021, prin punerea soluției la dispoziția părților prin mijlocirea grefei instanței.