ÎCCJ, Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 5953/2019

Circumstanțele cauzei. Cererea de chemare în judecată. Prin cererea de chemare în judecată înregistrată la data de 23.01.2019, pe rolul Curții de Apel Timișoara, secția contencios administrativ și fiscal, reclamanta A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală, a solicitat în principal, să se constatate că executarea Ordinului Președintelui ANAF nr. 3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare este suspendată de drept, în temeiul art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004; în subsidiar, a solicitat suspendarea executării Ordinului nr. 3236/2018 până la soluționarea definitivă a acțiunii privind anularea acestuia care este înregistrată pe rolul Curții de Apel Timișoara în dosarul nr. x/2018, în temeiul art. 15 din Legea nr. 554/2004, precum și obligarea pârâtei la plata cheltuielilor ocazionate de judecarea prezentei cereri.

Hotărârea instanței de fond. Prin sentința civilă nr. 31 din data de 29.01.2019 Curtea de Apel Timișoara, secția contencios administrativ și fiscal a admis cererea formulată de reclamanta A. S.R.L., în contradictoriu cu pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală și în baza art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004, a constatat suspendat de drept Ordinul OPANAF nr. 3236/27.12.2018.

Cererea de recurs. Împotriva sentinței civile nr. 31 din data de 29.01.2019 pronunțată de Curtea de Apel Timișoara, secția contencios administrativ și fiscal a declarat recurs pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscală, invocând dispozițiile art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ. Prin motivele de recurs, recurenta-pârâtă invocă excepția lipsei de interes a promovării acțiunii având în vedere că, în Monitorul Oficial nr. 171/04.03.2019 a fost publicat Ordinul Președintelui ANAF nr. 508 privind modificarea anexei nr. 1 la Ordinul Președintelui ANAF nr. 3236/2018 pentru aprobartea Procedurii de înregistrare a opratorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare. Astfel, alături de calitatea procesuală, capacitatea procesuală și afirmarea unui drept, exercițiul acțiunii civile este condiționat și de existența unui interes, adică folosul practic pe care o parte îl urmărește prin punerea în mișcare a acțiunii judiciare. În mod evident cererea intimatei-reclamante este lipsită de interes, întrucât OPANAF nr. 3236/2018 a fost modificat prin OPANAF nr. 508/2019, în sensul abrogării dispozițiilor care impuneau deținerea de spații de depozitare. Cu privire la îndeplinirea cumulativă a condițiilor art. 14 și art. 15 din Legea nr. 554/2004, recurenta-pârâtă arată că instanța de fond nu a avut în vedere faptul că, din Referatul de aprobare a O.P.A.N.A.F. nr. 3236/2018 rezutlă că noul ordin s-a emis cu luarea în considerare a faptului că împotriva OPANAF nr. 1960/2018 au fost înregistrate peste 170 de plângeri prealabile de către operatorii economici ce activează în domeniul comercializării, în sisten angro, de produse energetice, plângeri prin care aceștia solicitau modificarea/revocarea ordinului respectiv, iar o parte din aceștia au obținut în instanță suspendarea actului administrativ. Contrar reținerilor instanței de fond, în urma analizării plângerilor primite, precum și a informațiilor furnizate de către reprezentații operatorilor economici care activează în acest domeniu în decursul întâlnirilor avute cu aceștia în perioada septembrie - nopiembrie a reieșit necesitatea modificărilor condițiilor de înregistrare a operatorilor economici care intenționează să distribuie și să comercializeze în sistem angro produse energetice după cum urmează: - exceptarea de la obligația privind depozitarea produselor energetice a operatorilor economici care comercializează produce energetice în baza cardurilor de combustibil către consumatorii finali; - exceptarea de la obligația privind depozitarea produselor energetice a operatorilor economici afiliați ai operatorilor economici autorizați ca antrepozitari autorizați, destinatari înregistrați sau care dețin atestat de comercializare angro de produse energetice și care comercializează produse energetice din locațiile autorizate ale operatorilor economici cu care sunt afiliați; - introducerea la data înregistrării și pe perioada deținerii atestatului a obligației de a nu avea datorii la bugetul general consolidat. În cazul înregistrării de datorii atestatul urmând a fi suspendat până la plata acestor datorii. Potrivit prevederilor din Codul fiscal art. 435 alin. (4) coroborate cu prevederile titlului VIII "Accize și alte taxe speciale" din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 1/2016, operatorii care distribuie și comercializează produse energetice prevăzute în Codul fiscal la art. 355 alin. (3) lit. a) - e) și biocombustibili sunt obligați să se înregistreze la autoritatea vamală teritorială. Astfel, operatorii economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant și gaz petrolier lichefiat - sunt obligați să se înregistreze la autoritatea competentă conform procedurii și cu îndeplinirea condițiilor stabilite prin Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare. Conform OPANAF nr. 3236/2018, înregistrarea agenților economici care intenționează să distribuie și să comercializeze în sistem angro produse petroliere, este condiționată și de deținerea unui spațiu de depozitare corespunzător. Potrivit art. 10 din OPANAF nr. 3236/2018, operatorii economici care dețin atestate de comercializare, emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pot, până la 31 ianuarie 2019 inclusiv, să depună la autoritatea competentă o nouă cerere de înregistrare și documentele aferente, potrivit noului ordin. La expirarea acestui termen, atestatele de comercializare emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, își pierd valabilitatea. Prin excepție, atestatele de comercializare emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pentru operatorii economici care comercializează produse energetice în baza unor contracte de achiziții publice aflate în derulare la data intrării în vigoare a prezentului ordin rămân valabile până la expirarea acestor contracte. Mai mult decât atât, din experiența instituțională a rezutat că unii operatori economici care comercializau în sistem angro produse energertice supuse accizelor fgără a deține spații de depozitare, se sustrăgeau mult mai ușor de la verificări și, implicit, înlesneau sustragerea de la îndeplinirea obligațiilor fiscale aferentre activității lor sau lanțurilor tranzacționale în care erau implicați. În final, recurenta-pârâtă arată că nu au fost încălcate dispozițiile art. 8 alin. (1) din Legea nr. 21/1996 având în vedere că operatorii economici care dețin spații de depozitare și care intenționează să comercializeze în sistem angro produse energetice supuse accizelor trebuie să îndeplinească cumulativ mai multe condiții pentru a obține atestatul, în timp ce, în cazul operatorilor economici care nu dețin spații de depozitare și care intenționează să comercializeze în sistem angro produse energetice supuse accizelor condițiile de înregistrare erau mai puține și implicit mai accesibile, cu consecința favorizării acestora din urmă prin alocarea unui patrimoniu semnificativ mai redus pentru desfășurarea acestei activități. Așadar, pentru simplificarea lanțului comercial și pentru o mai bună posibilitate de supraveghere și verificare de către organele de control a realității tranzacțiilor s-a considerat necesar ca activitatea de comercializare angro cu produse accizabile să poată fi desfășurată doar de către operatorii economici care îndeplinesc condițiile din Ordin.

Apărările formulate în cauză. Prin întâmpinarea formulată, intimata-reclamantă a invocat excepția nulității recursului, iar în subsidiar a solicitat respingerea recursului, ca nefondat și menținerea sentinței atacate, ca fiind temeinică și legală. Cu privire la excepția nulității recursului, intimata-reclamantă a arătat că întreaga motivare a recursului, încadrat în motivul prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ. nu critică soluția pronunțată, prin care instanța de fond a constatat suspendarea de drept a executării Ordinului nr. 3236/2018.

Soluția instanței de recurs. Examinând cererea de recurs formulată de recurentei-pârâte, prin prisma dispozițiilor incidente, precum și a apărărilor invocate de către intimata-reclamantă prin întâmpinare, Înalta Curte va respinge recursul, ca nefondat, pentru considerentele ce vor fi expuse în continuare. Intimata-reclamantă a investit instanța de contencios administrativ și fiscal cu o cerere de suspendare a executării Ordinului nr. 3236/2018 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare este suspendată de drept, în temeiul art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004; în subsidiar, a solicitat suspendarea executării Ordinului nr. 3236/2018 până la soluționarea definitivă a acțiunii privind anularea acestuia care este înregistrată pe rolul Curții de Apel Timișoara în dosarul nr. x/2018, în temeiul art. 15 din Legea nr. 554/2004, precum și obligarea pârâtei la plata cheltuielilor de judecată. Prima instanță a admis cererea și în baza art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004, a constatat suspendat de drept Ordinul OPANAF nr. 3236/27.12.2018. Înalta Curte trecând la examinarea punctuală a motivelor de recurs înfățișate de recurenta-pârâtă prin care arată că cererea intimatei-reclamante este lipsită de interes, întrucât OPANAF nr. 3236/2018 a fost modificat prin OPANAF nr. 508/2019, în sensul abrogării dispozițiilor care impuneau deținerea de spații de depozitare, nu împărtășește opinia recurentei-pârâte, apreciind că nu pot fi primite criticile formulate. Literatura de specialitate și practica judiciară au statuat că interesul reprezintă o condiție generală de exercitare a dreptului la acțiune, ce trebuie îndeplinită în cadrul oricărui proces civil, trebuind să subziste nu doar cu prilejul promovării acțiunii, ci și pe tot parcursul soluționării unei cauze. Astfel, conform art. 32 alin. (1) lit. d) din Noul C. proc. civ., justificarea unui interes este o condiție de exercitare a oricărei cereri, inclusiv a unei cereri de recurs, iar conform art. 33 C. proc. civ., interesul trebuie să fie determinat, legitim, personal, născut și actual. Pornind de la aceste premise teoretice, rezultă că interesul, definit ca folosul practic pe care partea îl poate obține prin promovarea acțiunii civile, trebuie să se reflecte într-un avantaj material sau juridic în patrimoniul sau persoana reclamanților. Condiția interesului se verifică nu numai la introducerea cererii, ci ea trebuie îndeplinită pe toată durata procesului civil, inclusiv în legătură cu exercitarea căilor de atac. În măsura în care promovarea unei căi de atac nu prezintă un folos practic pentru cel care a recurs la ea, acea formă procedurală este lipsită de interes. Așa cum rezultă din actele depuse la dosarul cauzei, modificarea Ordinului nr. 3236/2018 ce vizează eliminarea condiției de a deține spații de depozitare pentru procedura de înregistrare a operatorilor economici care comercializează produse energetice a intervenit la data 04.03.2019, după pronunțarea sentinței de către prima instanță (29.01.2019), însă această modificare neproducând efecte retroactive, se aplică doar operatorilor economici care doresc să se înregistreze în viitor cu cerere în vederea obținerii atestatului de comercializare a produselor energetice. Față de aceste aspecte, Înalta Curte constată că intimata-reclamantă justifică un interes actual în finalizarea judecării cauzei, în vederea obținerii unei soluții definitive de admitere a suspendării efectelor Ordinului nr. 3236/2018, cu atât mai mult cu cât între data învestirii primei instanțe și data abrogării acest act administrativ a produs efecte și pe cale de consecință, va respinge excepția lipsei de interes a acțiunii deduse judecății. Cu privire la petitul cererii de chemare în judecată, Înalta Curte constată că intimata-reclamantă a solicitat, în principal, în temeiul art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004, să se constate suspendarea de drept executării Ordinului nr. 3236/2018 ce reglementează pentru operatorii economici care comercializează produse energetice angro sau en detail o obligație identică (de a deține spații de depozitare corespunzătoare) cu cea reglementată prin Ordinul nr. 1960/2018 privind modificarea Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare. În subsidiar, intimata-reclamantă a solicitat suspendarea executării Ordinului nr. 3236/2018 până la soluționarea definitivă a acțiunii privind anularea acestuia care este înregistrată pe rolul Curții de Apel Timișoara în dosarul nr. x/2018, în temeiul art. 15 din Legea nr. 554/2004. Or, în situația în care prima instanță a admis capătul principal al cererii dedus judecății și a constatat suspendarea de drept a Ordinului Președintelui ANAF nr. 3236/2018, fără a analiza îndeplinirea condițiilor impuse de dispozițiile art. 14 din Legea contenciosului administrativ, Înalta Curte constată că în calea de atac a recursului nu se pot face verificări cu privire la îndeplinirea acestor condiții, precum și cu privire la oportunitatea emiterii acestui act administrativ. Față de această împrejurare, Înalta Curte constată că nu pot fi primite criticile recurentei-pârâte conform cărora din Referatul de aprobare a O.P.A.N.A.F. nr. 3236/2018 rezultă că noul ordin s-a emis cu luarea în considerare a faptului că împotriva OPANAF nr. 1960/2018 au fost înregistrate peste 170 de plângeri prealabile de către operatorii economici ce activează în domeniul comercializării, în sisten angro, de produse energetice, precum și a informațiilor furnizate de către reprezentații operatorilor economici care activează în acest domeniu în decursul întâlnirilor avute cu aceștia în perioada septembrie - noiembrie din care a rezultat necesitatea modificărilor condițiilor de înregistrare a operatorilor economici care intenționează să distribuie și să comercializeze în sistem angro produse energetice. De asemenea, se constată că Ordinul ANAF nr. 3236/2018 are un conținut asemănător cu Ordinul ANAF nr. 1960/2018 (care modifică Ordinul nr. 1849/2016), sub aspectul condițiilor de atestare a comercianților, producând efecte juridice similare primului act, asupra acelorași destinatari, afectând aceeași categorie de operatori economici - care intenționează să distribuie și să comercializeze angro produse energetice fără depozitare. Într-adevăr, potrivit art. 10 din OPANAF nr. 3236/2018, operatorii economici care dețin atestate de comercializare, emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pot, până la 31 ianuarie 2019 inclusiv, să depună la autoritatea competentă o nouă cerere de înregistrare și documentele aferente, potrivit noului ordin. La expirarea acestui termen, atestatele de comercializare emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, își pierd valabilitatea. Prin excepție, atestatele de comercializare emise în baza Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 1.849/2016 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare a operatorilor economici care comercializează în sistem angro sau en détail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant, gaz petrolier lichefiat și biocombustibili, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare, pentru operatorii economici care comercializează produse energetice în baza unor contracte de achiziții publice aflate în derulare la data intrării în vigoare a prezentului ordin rămân valabile până la expirarea acestor contracte. În această situație, Înalta Curte constată că sunt corecte considerentele instanței de fond cu privire la incidența dispozițiilor art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004, potrivit cărora "în ipoteza în care se emite un nou act administrativ cu același conținut ca și cel suspendat de către instanță, acesta este suspendat de drept" chiar dacă Anexa I a ordinului reglementează și anumite excepții de la aplicabilitatea lui, o atare împrejurare nu conduce la concluzia că Ordinul ANAF nr. 3236/2018 ar avea, din perspectiva condițiilor restrictive aplicabile intimatei-reclamante, un conținut diferit față de Ordinul ANAF nr. 1960/2018 (care modifică Ordinul nr. 1849/2016), în condițiile în care ambele acte administrative cu caracter normativ impun obligativitatea deținerii unui spațiu de depozitare. Având în vedere aceste aspecte, Înalta Curte apreciază că în cauză hotărârea primei instanțe este legală, fiind pronunțată cu respectarea dispozițiilor art. 14 alin. (5) din Legea nr. 554/2004, iar soluția de admitere a cererii de dedusă judecății este corectă.

Temeiul legal al soluției adoptate în recurs Pentru considerentele expuse, în temeiul art. 496 din C. proc. civ., Înalta Curte va respinge recursul, ca nefondat.