NAGÓRNY v. POLAND

PRIMEA SECȚIUNE DECIZIE Nr. 13402/19 Piotr NAGÓRNY împotriva Poloniei Curtea Europeană a Drepturilor Omului (prima secțiune), care a stat la 30 ianuarie 2024 în calitate de comitet compus din: Ivana Jelić , Președintele Krzysztof Wojtyczek, Erik Wennerström , judecători și Liv Tigerstedt, grefierul adjunct al secțiunii, având în vedere cererea (nr. 13402/19) împotriva Republicii Poloniei a depus Curtea în temeiul articolului 34 din Convenția pentru protecția drepturilor omului și a libertăților fundamentale („Convenția”) la 26 februarie 2019 de către un național polonez, dl Piotr Nagórny („reclamantul”), care s-a născut în 1981, locuiește în Wiewiórczyn și a fost reprezentat de dl B. Rodak, un avocat practicant în Šód hotărârea de a anunța plângerea în temeiul articolului 1 din Protocolul nr. 1 la Convenție, privind refuzul de a rambursa contribuțiile fiscale excesive plătite, guvernului polonez („ Guvernul”), reprezentat de agentul lor, dl J. Sobczak al Ministerului Afacerilor Externe și de a declara inadmisibil restul cererii; observațiile guvernului; hotărârea de a respinge observațiile tardive ale reclamantului, în conformitate cu art. 38 § 1 din Regulamentul Curții; după deliberare, hotărăște după cum urmează: OBIECTUL CAUZEI Cererea se referă la refuzul autorităților fiscale de a rambursa anumite taxe pe venit plătite de reclamant în ceea ce privește remunerarea suplimentară primită ca soldat. Reclamantul este un soldat profesionist în armata poloneză. Între 2005 și 2008 a fost detașat pentru a servi într-o comandă NATO în Țările de Jos. Datorită serviciului său în străinătate, în plus față de remunerația sa regulată ( uposażenie ) în zloty polonez (PLN), a avut dreptul la un supliment străin lunar suplimentar (należność zagraniczna ) care a fost plătit în euro (EUR). Ambele au fost supuse impozitării în Polonia. Reclamantul a avut îndoieli privind dacă impozitarea suplimentului străin a fost conformă cu legea și, la 13 septembrie 2007, se aplică Ministrului Finansów pentru o interpretare individuală a legii fiscale. La 12 decembrie 2007, directorul Camerei Fiscale de Varșovia ( Dyrektor Izby Skarbowej ), acționând sub autoritatea Ministrului Finanțelor, a emis o interpretare care a declarat că suplimentul străin este supus impozitului. Reclamantul nu a apelat împotriva acestei decizii și a plătit contribuțiile sale la impozitul pe venit personal pentru anii 2005-2008. El a inclus suplimentul străin ca bază pentru impozitare. La 11 decembrie 2013, ministrul finanțelor , acționând drept proprie motu , a emis o decizie în care a schimbat interpretarea inclusă în decizia din 12 decembrie 2007. Ministrul a susținut că suplimentul extern ar trebui să fie scutit de impozitul pe venitul personal.Decizia a fost acordată reclamantului la începutul anului 2014. În urma unei date neespecificate, având în vedere decizia de mai sus, reclamantul a fost returnat impozitul pe venit personal plătit pentru 2008. Cu toate acestea, el a fost refuzat rambursarea contribuțiilor cu impozitul pe venitul personal plătite pentru anii 2005-2007 datorită expirării perioadei de prelungire. Reclamantul a inițiat o procedură civilă care a solicitat suma impozitului plătit în compensație. Curtea a respins cererea și a susținut că ar fi trebuit să recurgă la proceduri administrative dacă dorește să pună în pericol o decizie fiscală nefavorabilă. În 2015, reclamantul a solicitat biroului fiscal competent să stabilească o plată excesivă a impozitului pe venitul personal pentru anii 2005-2007. 11. Autoritățile au refuzat să inițieze procedurile fiscale în conformitate cu cererea reclamantului, după ce au determinat că obligațiile fiscale pentru fiecare dintre aceste ani au devenit limitate la sfârșitul anilor 2011-2013, respectiv. Acțiunea s-a încheiat la 29 august 2018 când Curtea Supremă Administrativă a respins recursul de casare al reclamantului, având în vedere că nu s-a constatat niciun motiv să se îndepărteze de concluzia că afirmațiile reclamantului au devenit limitate la timp. 13. Reclamantul s-a plâns că nu a putut obține rambursarea contribuțiilor fiscale cu venit personal plătite în mod excesiv. El s-a bazat pe art. 6 § 1, citit coroborat cu art. 13 din Convenție. EVALUAREA TRIBUNALULUI 14. Curtea, în calitate de comandant al caracterizării care trebuie acordată în drept faptelor cauzei, consideră că plângerea reclamantului este examinată în temeiul articolului 1 din Protocolul nr. 1 la Convenție (a se vedea Radomilja și alții c. Croația [GC], nos. 37685/10 și 22768/12, § 124, 20 martie 2018). 15. Guvernul a susținut că reclamantul nu a epuizat toate căile de recurs disponibile prevăzute de legea poloneză și, în special, a remarcat că nu face apel împotriva deciziei din 12 decembrie 2007 (a se vedea punctul 5 de mai sus). 16. Curtea constată că decizia din 12 decembrie 2007 conține o interpretare individuală a faptului că suplimentul străin face obiectul impozitului asupra venitului personal și că, în momentul respectiv, reclamantul a acceptat interpretarea, a plătit impozitul și nu a contestat această decizie chiar dacă conține instrucțiuni clare privind posibilitatea depunerii unui recurs. 17. Reclamantul nu a prezentat niciun motiv pentru omiterea sa în acest sens. În plus, reclamantul, reprezentat de un avocat al alegerii sale, nu a prezentat în termenul alocat observații cu privire la admisibilitatea și meritul cererii și nu a formulat comentarii cu privire la observațiile Guvernului. 18. În astfel de circumstanțe, Curtea consideră că problema răspunderii fiscale a reclamantului pentru anii 2005-2007 a fost hotărâtă în hotărârea din 12 decembrie 2007 și că, prin refuzarea recursului împotriva acesteia, a privat instanțele interne de posibilitatea de a se pronunța asupra validității interpretării inițiale a autorităților fiscale. Curtea concluzionează că reclamantul nu a făcut tot ceea ce ar fi putut fi de așteptat în mod rezonabil de la el să epuizeze căile de recurs interne (D.H. și alții c. Republica Cehă [GC], nr. 57325/00, § 116, CEDH 2007-IV). 19. Prin urmare, obiecția guvernului trebuie să fie permisă și această plângere trebuie respinsă în temeiul articolului 35 §§ 1 și 4 din Convenția pentru neepuizare a măsurilor interne. 20. Curtea constată în cele din urmă că reclamantul a contestat, de asemenea, rezultatul procedurii ulterioare, inițiate în 2015, în care a solicitat rambursarea impozitului plătit pentru anii 2005-2007 (a se vedea paragrafele) 10-12 mai sus). În acest sens, având în vedere că (i) afirmațiile reclamanților au devenit neechilibrate timp înainte de a depune cererile de rambursare și că (ii) existența unei perioade de prelungire legale în se nu este incompatibilă cu Convenția sau cu Protocolele sale (a se vedea Skenderi și alții c. Serbia (dec.), nr. 15090/08, § 97, 4 Iulie 2017, cu alte referințe, nu apare încălcarea drepturilor și libertăților prevăzute în Convenție sau în Protocolurile sale. 21. În consecință, restul cererii este întemeiat în mod manifest bolnav și trebuie respins în conformitate cu art. 35 §§ a) și 4 din Convenție. Din aceste motive, Curtea, în unanimitate, declară cererea inadmisibilă. Adoptat în limba engleză și notificat în scris la 22 februarie 2024. Liv Tigerstedt Ivana Jelić Președintele adjunct al grefierului

FIRST SECTION

DECISION

Application no. 13402/19

Piotr NAGÓRNY

against Poland

The European Court of Human Rights (First Section), sitting on 30

January 2024 as a Committee composed of:

Ivana Jelić

, President

,

Krzysztof Wojtyczek,

Erik Wennerström

, judges

,

and Liv Tigerstedt,

Deputy

Section Registrar,

Having regard to:

the application (no.

13402/19) against the Republic of Poland lodged with the Court under Article 34 of the Convention for the Protection of Human Rights and Fundamental Freedoms (“the Convention”) on 26 February 2019 by a Polish national, Mr Piotr Nagórny (“the applicant”), who was born in

1981, lives in Wiewiórczyn and was represented by Mr B. Rodak, a lawyer practising in Łódź;

the decision to give notice of the complaint under Article 1 of Protocol No.

1 to the Convention, concerning the refusal to reimburse overpaid tax contributions, to the Polish Government (“the Government”), represented by their Agent, Mr. J. Sobczak of the Ministry of Foreign Affairs, and to declare inadmissible the remainder of the application;

the Government’s observations;

the decision to reject the applicant’s belated observations, pursuant to Rule

38 § 1 of the Rules of Court;

Having deliberated, decides as follows:

SUBJECT MATTER OF THE CASE

1.

The application concerns the refusal of the tax authorities to reimburse certain income tax paid by the applicant in relation to additional remuneration received as a soldier.

2.

The applicant is a professional soldier in the Polish Army. Between 2005 and 2008 he was seconded to serve in a NATO command in the Netherlands.

3.

Due to his service abroad, in addition to his regular remuneration (

uposażenie

) in Polish zloty (PLN), he was entitled to an additional monthly foreign supplement (

należność zagraniczna

) which was paid in euros (EUR). Both were subject to taxation in Poland.

4.

The applicant had doubts as to whether the taxation of the foreign supplement had been compliant with the law and, on 13 September 2007, applied to the Minister of Finance (

Minister Finansów

) for an individual interpretation of the tax law.

5

.

On 12 December 2007 the Director of the Warsaw Tax Chamber (

Dyrektor Izby Skarbowej

), acting under the authority of the Minister of Finance, issued an interpretation which stated that the foreign supplement was subject to taxation. The applicant did not appeal against that decision and paid his personal income tax contributions for the years 2005-2008. He included the foreign supplement as a basis for taxation.

6.

On 11 December 2013 the Minister of Finance, acting

proprio motu

, issued a decision in which he changed his interpretation included in the decision of 12 December 2007. The Minister held that the foreign supplement should be exempt from personal income tax. The decision was served on the applicant in early 2014.

7

.

On an unspecified date thereafter, in view of the above decision, the applicant was reimbursed personal income tax paid for 2008.

8.

However, he was refused the reimbursement of personal income tax contributions paid for the years 2005-2007 due to the expiry of the limitation period.

9.

The applicant initiated civil proceedings claiming the amount of overpaid tax in compensation. The court rejected his claim and held that he should have had recourse to administrative proceedings if he wanted to challenge an unfavourable tax decision.

10

.

In 2015 the applicant requested the competent tax office to determine an overpayment of personal income tax for the years 2005-2007.

11.

The authorities refused to initiate tax proceedings pursuant to the applicant’s request, having determined that tax obligations for each of these years had become time-barred at the end of years 2011-2013 respectively. The applicant appealed.

12

.

The proceedings ended on 29 August 2018 when the Supreme Administrative Court dismissed the applicant’s cassation appeal, having found no reasons to depart from the finding that the applicant’s claims had become time-barred.

13.

The applicant complained of being unable to obtain reimbursement of overpaid personal income tax contributions. He relied on Article 6 § 1, read in conjunction with Article

13 of the Convention.

THE COURT’S ASSESSMENT

14.

The Court being the master of the characterisation to be given in law to the facts of the case considers that the applicant’s complaint falls to be examined under Article 1 of Protocol No. 1 to the Convention (see

Radomilja and Others v. Croatia

[GC], nos. 37685/10 and 22768/12, § 124, 20

March

2018).

15.

The Government submitted that the applicant had failed to exhaust all available remedies provided for by Polish law. In particular, they noted that he did not appeal against the decision of 12 December 2007 (see paragraph

5 above).

16.

The Court notes that it was the decision of 12 December 2007 which contained an individual interpretation that the foreign supplement was subject to personal income tax and that, at the relevant time, the applicant accepted the interpretation, paid the tax and did not appeal against the decision even though it contained clear instructions on the possibility of lodging an appeal.

17.

The applicant failed to put forward any reasons for his omission in this respect. Moreover, the applicant, represented by a lawyer of his choosing, did not submit within the allocated time-limit any observations on the admissibility and merits of the application and did not comment on the Government’s submissions.

18.

In such circumstances, the Court considers that the matter of the applicant’s tax liability for the years 2005-2007 was decided in the decision of 12 December 2007 and that by failing to appeal against it he deprived the domestic courts of the possibility to rule on the validity of the tax authorities’ original interpretation. The Court concludes that the applicant did not do everything that could have been reasonably expected of him to exhaust domestic remedies (

D.H. and Others v. the Czech Republic

[GC], no.

57325/00, § 116, ECHR

2007-IV).

19.

The Government’s objection must therefore be allowed and this complaint must be rejected under Article

35 §§

1 and 4 of the Convention for non-exhaustion of domestic remedies.

20.

The Court finally notes that the applicant also contested the outcome of the subsequent proceedings, initiated in 2015, in which he sought reimbursement of the tax paid for the years 2005-2007 (see paragraphs

10-12 above). In this respect, given that (i) the applicant’s claims had unequivocally become time-barred before he lodged his reimbursement requests and that (ii) the existence of a statutory limitation period

per se

is not incompatible with the Convention or the Protocols thereto (see

Skenderi and Others v.

Serbia

(dec.), no. 15090/08, §

97, 4

July 2017, with further references), there is no appearance of a violation of the rights and freedoms set out in the Convention or its Protocols.

21.

Accordingly, the remainder of the application is manifestly ill

‑

founded and must be rejected in accordance with Article

35 §§

3

(a) and

4 of the Convention.

For these reasons, the Court, unanimously,

Declares

the application inadmissible.

Done in English and notified in writing on 22 February 2024.

Liv Tigerstedt

Ivana Jelić

Deputy Registrar

President