YARKOV v. RUSSIA

Comunicat la 15 septembrie 2017 SECȚIUNEA TERZĂ Cerere nr. 69746/14 Andrey Vladimirovich YARKOV împotriva Rusiei depusă la 2 octombrie 2014 OBJETORUL CAUZUL FAPTULUI Ca parte a unei inspecții a afacerii reclamantului, funcționarii fiscali au intervievat mai multe persoane și au pus mărturiile lor în scris. La 9 ianuarie 2013, autoritatea fiscală a constatat că reclamantul a fost vinovat în temeiul articolului 119 din Codul fiscal și a impus o amendă de 4.337.424 ruble ruse (RUB). De asemenea, reclamantul a fost ordonat să plătească RUB 54.506.668 în amânare pentru impozitul pe valoarea adăugată; RUB 14.779.956 în amândare pentru impozitul pe venit; RUB 3.868.719 în amândare pentru contribuția socială, precum și RUB 10.382.325 ca pedeapsă pentru impozitele nepagate. În ianuarie 2013, autoritatea fiscală de supraveghere a susținut decizia. Curtea de control a refuzat apoi examinarea persoanelor intervievate anterior și a trei martori în numele apărării. La 12 decembrie 2013, instanța a susținut deciziile autorităților fiscale în esență, reducând în același timp sumele de mai sus. Curtea a menționat, printre altele, , la mărturiile scrise făcute în timpul inspecției. Curtea de apel a refuzat, de asemenea, examinarea martorilor adverse și a martorilor în numele apărării. Martie 2014 Curtea de apel a auzit reclamantul și avocații săi și a pronunțat decizia de respingere a recursului. Textul integral al deciziei de recurs a fost pus la dispoziție la 17 martie 2014 (care este considerat ca fiind data de livrare a deciziei de recurs). La 22 iulie 2014 a fost respins un recurs în casație. art. 119 din Codul fiscal din 1998 prevedea în momentul în care lipsa depunerii unei declarații fiscale în termenul stabilit a fost pedepsită cu o amendă de 5% din arridele pentru fiecare lună după termenul limită pentru depunerea declarației. Sumă efectivă nu poate fi mai mică de RUB 1000 și nu poate depăși 30% din arridele. art. 122 din Codul fiscal prevăzut în momentul în care nu plătesc impozitul în totalitate sau în parte, în urma calculelor incorecte sau a unei alte acțiuni ilegale sau inacțiune, a fost pedepsită cu o amendă de 20% din achizițiile. art. 75 din Codul fiscal a definit o „taxă de sumă” ca o sumă de bani care urmează să fie plătit pentru plata impozitului mult mai târziu după termenul stabilit, în plus față și independent de achizițiile fiscale datorate și orice penalitate impusă pentru o infracțiune fiscală. Suprapunerea se calculează pentru fiecare zi a întârzierii plății în urma termenului de plată. Suprapunerea este calculată ca procent din achizițiile fiscale; acest procent a constituit un 1/300 din rata specială stabilită de Banca Centrală a Rusiei. O suprataxă este menită să compenseze daunele cauzate statului de nerespectarea obligației acestuia de a plăti impozite în termenul prescris (regulând nr. 20-P din 17 decembrie 1996 de către Curtea Constituțională; Hotărârea nr. 202-O din 4 iulie 2002). Spre deosebire de suprataxa, o amendă este o formă de pedeapsă pentru o infracțiune fiscală (ibid.). Întrucât suprataxa este o măsură vizând restabilirea legalității („равовсстаноителанйй þарактер ) prin convingerea plătitorului să-și îndeplinească obligația în fața statului, recurgerea la o astfel de măsură nu împiedice, în se , posibilitatea de a aplica o măsură de răspundere pentru o infracțiune fiscală, și anume o amendă (decizie nr. 1572-O-O din 7 decembrie 2010 de către Curtea Constituțională). Aceasta înseamnă, de exemplu, că, fiind o măsură de accesoriu, suplimentul (nu mai poate fi perceput) în cazul în care nu mai există (sau nu mai există) obligația de a plăti impozitul sau în cazul în care termenul de plată a taxei a expirat (decizie nr. 422-O din 17 februarie 2015). (b) Sancționare Legea rusă prevede trei tipuri de răspundere juridică pentru acțiunile ilegale sau inacțiunea în ceea ce privește plata impozitelor și alte contribuții obligatorii. Articolele 116-129.6 din Codul fiscal enumerate diferite infracțiuni fiscale. art. 114 din Codul fiscal definit în momentul respectiv ca o „penă” o măsură de responsabilitate pentru infracțiunile fiscale și numită o astfel de penalitate, o amendă. Codul de infracțiuni administrative și codul penal conțin, de asemenea, dispoziții referitoare la infracțiunile legate de impozitare. Condiții procedurale art. 89 din Codul fiscal prevede autorităților fiscale posibilitatea de a efectua inspecții fiscale la fața locului. art. 90 din Codul fiscal prevede că un agent fiscal este împuternicit să interogheze orice persoană care ar putea dispune de informații relevante. După examinarea raportului rezultat dintr-o inspecție fiscală, directorul autorității fiscale emite o decizie de angajare a răspunderii plătitorului fiscal (art. 101 din Codul fiscal). Această decizie ar trebui să prezinte o declarație a faptelor relevante; argumentele plătitorului fiscal pentru apărarea sa și răspunsurile la astfel de argumente (ibid.). art. 200 din Codul de Procedură Comercială impune autorității administrative să dovedească că acțiunea juridică impugnată este legală, inclusiv prin prezentarea la instanța de revizuire a probelor care nu au fost divulgate în cadrul procedurii nejuridică anterioare (decizie nr. 614-O din 24 martie 2015). art. 6 din Convenție era membrul civil sau penal aplicabil procedurii (inclusiv inspecția, procedurile nejudiciare care rezultă din deciziile din 9 și 22 ianuarie 2013 și a procedurii de control judiciar ulteriore) (a se vedea OAO Neftyanaya Kompaniya Yukos împotriva Rusiei (dec.), nr. 14902/04, § 453, 29 ianuarie 2009, precum și jurisprudența Curții Constituționale ruse citată mai sus)? Reclamantul a avut un proces echitabil? În special, a existat o încălcare a articolului 6 din Convenție din cauza absenței unei șanse pentru reclamant de a examina sau a examina martorii împotriva lui și martorii în numele apărării? A avut reclamantul o altă oportunitate adecvată de a contesta în mod eficient mărturiile adverse obținute în timpul inspecției fiscale?

Communicated on 15 September 2017

THIRD SECTION

Application no. 69746/14

Andrey Vladimirovich YARKOV

against Russia

lodged on 2 October 2014

SUBJECT MATTER OF THE CASE

A.

Facts

As part of an inspection of the applicant’s business the tax officials interviewed several people and put their testimonies in writing. On 9

January 2013 the tax authority found the applicant guilty under Article

119 of the Tax Code and imposed a fine of 4,337,424 Russian roubles (RUB). The applicant was also ordered to pay RUB 54,506,668 in arrears for the value added tax; RUB 14,779,956 in arrears for the income tax; RUB

3,868,719 in arrears for the social contribution, as well as RUB

10,382,325 as a penalty (

пени

) for the unpaid taxes. On 22

January 2013 the supervising tax authority upheld the decision. The reviewing court then refused examination of the previously interviewed people and three witnesses on behalf of the defence. On 12

December 2013 the court upheld the tax authorities’ decisions in substance, while reducing the above amounts. The court referred,

inter alia

, to the written testimonies made during the inspection. The appeal court also refused examination of the adverse witnesses and the witnesses on behalf of the defence. On 11

March 2014 the appeal court heard the applicant and his lawyers and pronounced its decision dismissing the appeal. The full text of the appeal decision was made available on 17 March 2014 (which is deemed to be the delivery date for the appeal decision). On 22 July 2014 a cassation appeal was dismissed.

B.

Relevant domestic law and practice

1.

Tax offences

Article 119 of the Tax Code of 1998 provided at the material time that the failure to submit a tax declaration within the prescribed period of time was punishable by a fine of 5% of the arrears for each month following the deadline for submitting the declaration. The actual amount could not be less than RUB 1,000 and could not exceed 30% of the arrears.

Article 122 of the Tax Code provided at the time that failure to pay the tax in full or in part, following the incorrect calculations or another unlawful action or inaction, was punishable by a fine of 20% of the arrears.

2.

Penalty for tax offences and surcharges

(a)

Surcharge

Article 75 of the Tax Code defined a “surcharge” as a sum of money to be paid for paying the tax much later after the prescribed deadline, in addition to and independently from the tax arrears due and any penalty imposed for a tax offence. The surcharge is calculated for each day of the delay in payment following the payment deadline. The surcharge is calculated as a percentage from the tax arrears; this percentage amounted to a 1/300 of the special rate set by the Central Bank of Russia.

A surcharge is aimed at compensating the damage caused to the State by the payer’s failure to comply with his or her obligation to pay taxes within the prescribed time-limit (ruling no. 20-P of 17 December 1996 by the Constitutional Court; decision no. 202-O of 4 July 2002). Unlike the surcharge, a fine is a form of punishment for a tax offence (ibid.). Since the surcharge is a measure aimed at restoring legality (

правовосстановительный характер

) by way of compelling the payer to honour his or her obligation before the State, recourse to such measure does not prevent,

per se

, a possibility to apply a measure of responsivity for a tax offence, namely a fine (decision no. 1572-O-O of 7 December 2010 by the Constitutional Court). The above means, for instance, that being an accessory measure, the surcharge cannot (can no longer) be levied where there is no (or no longer) an obligation to pay the tax or where the time-limit for claiming payment of the tax has expired (decision no.422-O of 17

February 2015).

(b)

Penalty

Russian law provides for three types of legal liability for unlawful actions or inaction in relation to payment of taxes and other mandatory contributions.

Articles 116-129.6 of the Tax Code listed various tax offences. Article

114 of the Tax Code defined at the time a “penalty” as a measure of responsibility for the tax offence and named one such penalty, a fine.

The Code of Administrative Offences and the Criminal Code also contained provisions relating to offences relating to taxation.

3.

Procedural matters

Article 89 of the Tax Code provides the tax authorities with a possibility to carry out on-spot tax inspections. Article 90 of the Tax Code provides that a tax official is empowered to interview any person who may have pertinent information.

Having examined the report resulted from a tax inspection, the chief officer of the tax authority issues a decision to engage the tax payer’s liability (Article 101 of the Tax Code). This decision should present a statement of relevant facts; the tax payer’s arguments for his defence and the replies to such arguments (ibid.).

Article 200 of the Code of Commercial Procedure requires the administrative authority to prove that the impugned legal act is legal, including by way of submitting to the reviewing court evidence that was not disclosed during the preceding non-judicial proceedings (decision no. 614-O of 24 March 2015).

QUESTIONS tO THE PARTIES

1.

Was the civil or criminal limb of Article 6 of the Convention applicable to the proceedings (including the inspection, the non-judicial proceedings resulting the decisions of 9 and 22 January 2013 and the ensuing judicial

‑

review proceedings) (see

OAO Neftyanaya Kompaniya Yukos against Russia

(dec.), no.

14902/04, § 453, 29 January 2009, and the jurisprudence of the Russian Constitutional Court cited above)?

2.

Did the applicant have a fair trial? In particular, was there a violation of Article 6 of the Convention on account of the absence of an opportunity for the applicant to examine or have examined witnesses against him and witnesses on behalf of the defence? Did the applicant have another adequate opportunity to effectively challenge the adverse testimonies obtained during the tax inspection?