3ra-3/21 — contestarea actului administrativ

3ra-3/21 — contestarea actului administrativ (Curtea Supremă de Justiție, 2021)

Dosarul nr. 3ra-3/2021

Prima instanță: Judecătoria Chișinău, sediul Rîșcani (I. Barbacaru)

Instanța de apel: Curtea de Apel Chișinău (V. Clima, A. Malîi, E. Palanciuc)

D E C I Z I E

09 iunie 2021 mun. Chișinău

Colegiul civil comercial și de contencios administrativ lărgit

al Curții Supreme de Justiție

În componență:

Președintele ședinței, judecătorul Tamara Chișca-Doneva

judecători Maria Ghervas

Nina Vascan

Nicolae Craiu

Victor Burduh

examinând recursul depus de Serviciul Fscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală municipiul Chișinău,

în cauza de contencios administrativ, la cererea de chemare în judecată

depusă de Societatea cu Răspundere Limitată „Euro Motor Trans” împotriva

Serviciului Fiscal de Stat al Republicii Moldova cu privire la contestarea actului

administrativ,

împotriva deciziei din 27 noiembrie 2019 a Curții de Apel Chișinău,

c o n s t a t ă :

La 21 martie 2018, Societatea cu Răspundere Limitată „Euro Motor Trans” a

depus cerere de chemare în judecată împotriva Serviciului Fiscal de Stat al

Republicii Moldova privind contestarea actului administrativ - deciziei nr.

119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de

către SRL „Euro Motor Trans”, în partea menținută prin decizia Serviciului Fiscal

de Stat nr. 56 din 15 februarie 2018.

În motivarea acțiunii a invocat că, în perioada 03.10.2017 – 25.10.2017,

Serviciul Fiscal de Stat în persoana inspectorilor superiori Ala Perciun și Elena

Ganu, au efectuat la SRL „Euro Motor Trans”, un control fiscal la fața locului, prin

metoda verificării totale a corectitudinii calculării și plenititudinii achitării

impozitelor, taxelor și altor plăți la buget, ce a cuprins perioada de activitate

01.01.2013 – 31.08.2017, fiind verificat impozitul pe venit pentru perioade fiscale

A/2013-A/2016, TVA pentru perioadele fiscale L/03/2017 – L/08/2017, alte

impozite și taxe pentru perioadele 01.09.2013 – 31.08.2017 în rezultatul căruia a

fost întocmit actul de control nr. 5-684273 prelungit pe formularele nr. 5-684401 și

1

nr. 3-562663 din 27.10.2017, prin care au constatate mai multe încălcări comise de

către SRL „Euro Motor Trans”.

La 24 noiembrie 2017, nefiind de acord cu actul de control nr. 5-684273

prelungit pe formularele nr. 5-684401 și nr. 3-562663 din 27.10.2017, și-a

exprimat dezacordul, iar la 24 noiembrie 2017, pe rezultatele controlului fiscal

efectuat, Serviciul Fiscal de Stat a adoptat decizia nr.119/2248 asupra cazului de

încălcare a legislației comise de către SRL „Euro Motor Trans”, decizie ce a fost

recepționată la 12.12.2017.

Ca urmare, la 10 ianuarie 2018 SRL „Euro Motor Trans” a contestat-o,

depunând cerere prealabilă, prin care a solicitat anularea integrală a deciziei

Serviciului Fiscal de Stat nr.119/2248 din 24.11.2017 asupra cazului de încălcare a

legislației comise de către SRL „Euro Motor Trans”.

Prin decizia nr. 56 din 15 februarie 2018 s-a examinat contestația depusă

împotriva deciziei cu nr.119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra cazului de

încălcare a legislației, fiind admisă parțial contestația reclamantului, acceptând

supunerea verificării doar a documentelor contabile, ce confirmă reflectările din

contabilitatea SRL „Euro Motor Trans” cu privire doar la perioada fiscală a

A/2013, în rest fiind refuzate de a se supune verificării documentele aferente

celorlalte perioade fiscale asupra cărora s-a efectuat controlul fiscal la 27.10.2017.

Ca rezultat al confirmării corectitudinii reflectărilor din contabilitatea SRL

„Euro Motor Trans” a faptelor economice și cheltuielilor suportate pentru A/2013

după cum s-a constatat doar ulterior, Serviciul Fiscal de Stat a modificat decizia

din 24.11.2017 asupra cazului de încălcare a legislației doar în partea ce se referă

la perioada fiscală a A/2013, în rest menținând decizia din 24.11.2017 fără

modificări.

La 20 februarie 2018, fiindu-i remisă contra semnătură decizia Serviciului

Fiscal de Stat nr. 56 din 15.02.2018 pronunțată pe marginea contestației la cererea

prealabilă și, nefiind de acord cu decizia Serviciul Fiscal de Stat cu nr. 119/2248

din 24.11.2017 asupra cazului de încălcare fiscală în partea menținută, s-a adresat

acțiunea în judecată.

Reieșind din prevederile art. 134 alin. (l), 136, 216 alin. (6) și 219 alin. (1) și

(2) din Codul fiscal, consideră reclamantul că, în cazul controlului fiscal la fața

locului, prin verificare totală, Serviciul Fiscal de Stat și funcționarul fiscal, are

dreptul să ceară, dar și să primească toate informațiile, datele, documentele

necesare pentru exercitarea atribuțiilor, de asemenea să ceară contribuabilului

explicațiile și informațiile de rigoare asupra problemelor identificate în procesul

exercitării atribuțiilor, avînd obligația de acționa în strictă conformitate cu

prevederile Constituției Republicii Moldova, Codul fiscal, cu alte acte normative și

să trateze cu corectitudine contribuabilul, astfel că urmare a controlului efectuat, în

actul de control pe rezultatele căruia și se adoptată decizia asupra cazului de

încălcare a legislației, să descrie obiectiv, clar și exact încălcarea legislației fiscale

și a modului de evidență a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de

evidență respective și alte materiale, asupra tuturor actelor și operațiunilor de

determinare a obiectelor impozabile care reprezintă prin sine o verificate

documentară totală.

2

Astfel, SRL „Euro Motor Trans” dispune de toate documentele de evidență

contabilă primare și justificative, ce confirmă orice reflectare și contabilizare în

evidența sa contabilă, inclusiv privind justificarea deducerii cheltuielilor efectuate,

respectiv calculele și determinarea impozitelor realizate de contribuabil, declarate,

precum și ca rezultat a obligațiilor fiscale și onorarea lor față de bugetul de stat.

În cazul dat se pretinde că, la SRL „Euro Motor Trans” ar fi fost efectuat un

control fiscal prin metoda verificării totale asupra tuturor documentelor de evidență

contabilă a contribuabilului ce au stat la baza determinării obiectelor impozabile în

perioadele fiscale ale A/2013-A/2017, însă în cadrul controlului efectuat la SRL

„Euro Motor Trans” inspectorii fiscali au supus verificării doar registrele contabile

privind livrările și procurările efectuate de către SRL „Euro Motor Trans” (cărțile

mari) aferente perioadelor fiscale supuse verificării a A/2013-A/2017 pe care le-au

coraportat la declarațiile cu privire la venit întocmite și prezentate SRL „Euro

Motor Trans”, iar în consecință a insuficienței controlului efectuat, concluziile și

constatările expuse prin decizia Serviciul Fiscal de Stat cu nr.119 din 24.11.2017

se dovedesc a fi unele vădit eronate și neîntemeiate.

Mai mult, pe lângă faptul efectuării unui control (verificări) doar aparent total

în sensul art. 219 din Codul fiscal, Serviciul Fiscal de Stat a determinat conform

deciziei nr. 119 din 24.11.2017 obiectele impozabile reieșind din totalitatea

veniturilor obținute de reclamant în perioadele fiscale supuse verificării a A/2013 -

A/2017, însă raportându-le și referindu-le doar la o singură activitate de prestare a

serviciilor de transport, în situația în care SRL „Euro Motor Trans” a desfășurat în

perioadele supuse verificării inclusiv și alte activității economice neinterzise de

legislația în vigoare din care a obținut venituri cum ar fi cea de comerț și comerțul

angro al produselor, astfel că transportul de mărfuri fiind doar unul din genurile de

activitate, care au fost desfășurate de către reclamant.

Consideră că, confirmarea tuturor cheltuielilor deduse de reclamant la

calcularea și declararea venitului impozabil aferent perioadelor fiscale ale A/2013 -

A/2017 din toate activitățile pe care le-a desfășurat doar prin prisma activității de

prestare a serviciilor de transport, este imposibilă, iar Serviciul Fiscal de Stat prin

decizia contestată s-a referit la toate veniturile obținute de SRL „Euro Motor

Trans” în perioadele fiscale ale A/2013 - A/2017, însă în mod vădit eronat a supus

determinarea lui și calcularea spre plată a impozitului pe venit doar prin prisma

deducerii cheltuielilor suportate cu referire doar la una dintre activitățile

desfășurate de către reclamant, anume cea de transport.

Menționează că, procedura determinării (calculării) venitului impozabil din

activitatea de întreprinzător este relativ simplă și constă în esență din deducerea

cheltuielilor din suma totală a încasărilor într-o anumită perioadă fiscală, prin ce de

fapt are loc și determinarea venitului impozabil din activitatea de întreprinzător,

care mai este numit și venitul brut al societății, iar ca rezultat al calculării și

achitării impozitelor din acest venit impozabil, are loc și formarea/obținerea

venitului net al unei societăți.

Astfel, Serviciul Fiscal de Stat prin decizia asupra cazului de încălcare a

legislației cu nr. 119/2248 din 24.11.2017, din motivul nesupunerii verificării

integrale a tuturor documentelelor privitor la toate actele și operațiunile societății

din perioada verificată a A/2013 - A/2017 care justifică cheltuielile aferente

3

activității de întreprinzător a reclamantului SRL „Euro Motor Trans”, indică prin

această decizie că SRL „Euro Motor Trans” neîntemeiat ar fi reflectat în dările de

seamă cheltuielile aferente acestor perioade fiscale ale activității de întreprinzător,

care urmează a fi excluse de la deduceri, de fapt, acestea și fiind excluse prin

decizia contestată de la deduceri, iar ca rezultat SRL „Euro Motor Trans” ar fi

diminuat venitul impozabil din care conform deciziei nominalizate a fost calculat

impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător aferentă perioadelor fiscale ale

A/2013 – A/2017 verificate.

În acest context, menționează că, doar urmare a cererii prealabile din

10.01.2018 înaintate de către SRL „Euro Motor Trans” împotriva deciziei

Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24.11.2017, Serviciul Fiscal de Stat a

acceptat să supună verificării documentele justificative primare, ce confirmă toate

actele și operațiunile efectuate de societate, respectiv și cheltuielile aferente

activității de întreprinzător suportate în al căror context și prin deducerea cărora

SRL „Euro Motor Trans” a calculat, determinat și declarat veniturile impozabile,

însă doar referitor la perioada fiscală a A/2013, totodată, Serviciul Fiscal de Stat

refuzând în mod categoric de a supune verificării și documentele întocmite de care

dispune societatea aferente și perioadelor fiscale ale A/2014, A/2015, A/2016 și

A/2017, care deasemenea au constituit obiectul verificării fiscale efectuate la SRL

„Euro Motor Trans”, fiind reflectate în decizia nr. 119/2248 din 24.11.2017.

Menționează că, motivul refuzului Seriviciului Fiscal de Stat de a supune

verificării și documentele aferente ce justifică cheltuielile suportate în cadrul

activității de întreprinzător în perioadele fiscale ale A/2014, A/2015, A/2016 și

A/2017 ca bază indispensabilă la calcularea venitului impozabil, a fost rezumat,

precum rezultă din decizia nr. 56 din 15.02.2018, la faptul că contribuabilul SRL

„Euro Motor Trans” prin cererea prealabilă din 10.01.2018 s-ar fi expus doar

asupra perioadei fiscale a A/2013, deși SRL „Euro Motor Trans” prin această

cerere prealabilă a solicitat Serviciului Fiscal de Stat anularea integrală a deciziei

Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24.11.2017.

SRL „Euro Motor Trans” dispune absolut de toate documentele de evidență

contabilă primare și justificative, ce confirmă orice reflectare în evidența sa

contabilă.

Consideră că, pentru soluționarea justă a prezentei cauzei se impune o

abordare complexă, având în vedere legătura specifică a raporturilor de drept fiscal

care nu pot fi separate doar pentru o anumită perioadă ingnorîndu-se celelalte

perioade or, o perioadă anterioară avînd efect nemijlocit și influență directă asupra

perioadei fiscale ulterioare, asupra constatărilor și respectiv pretinselor încălcări

fiscale ce ar fi fost comise de către reclamantul SRL „Euro Motor Trans” conform

deciziei Serviciului Fiscal de Stat cu nr. 119/2248 din 24.11.2017, inclusiv și prin

prisma deciziei Serviciului Fiscal de Stat cu nr. 56 din 15.02.2018 pronunțate pe

marginea contestației împotriva deciziei asupra cazului de încălcare a legislației

fiscale.

Invocarea încălcării privind împiedicarea accesului la sistemul electronic de

contabilitate, nu a fost confirmată. Or, potrivit art. 8 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,

contribuabilul este obligat în caz de control al respectării legislației fiscale, să

prezinte, la prima cerere, persoanelor cu funcții de răspundere ale organelor cu

4

atribuții de administrare fiscală documentele de evidență, dările de seamă fiscale și

alte documente și informații privind desfășurarea activității de întreprinzător,

calcularea și achitarea la buget a impozitelor și taxelor și acordarea facilităților, să

permită accesul, în cazul tinerii evidentei computerizate, la sistemul electronic de

contabilitate.

A susținut că, conform normei citate, contribuabilul urmează să permită

accesul doar în cazul ținerii evidenței computerizate a sistemului electronic de

contabilitate, iar la caz, reieșind din materiale existente, începând cu actul de

control fiscal din 27.10.2017, decizia asupra cazului de încălcare fiscală, nu se

identifică și nici nu există vreo mențiune sau constatare a Serviciului Fiscal de Stat,

că contribuabilul SRL „Euro Motor Trans” - ține evidența computerizată de

contabilitate, în consecință nici nu putea fi aplicată sancțiunea pentru un fapt care

nu a fost stabilit.

Or, art. 19 alin. (1) - alin. (4) din Legea contabilității nr. 113 din 27 aprilie

2007, stipulează că, faptele economice se contabilizează în baza documentelor

primare și centralizatoare. Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării

operațiunii, iar dacă aceasta este imposibil - nemijlocit după efectuarea operațiunii

sau după producerea evenimentului. Entitatea utilizează formulare tipizate de

documente primare, aprobate de Ministerul Finanțelor. În lipsa formularelor

tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesitățile entității, entitatea elaborează și

utilizează formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea

cerințelor alin. (6). Documentele primare întocmite pe suport de hîrtie sau în formă

electronică au aceeași putere juridică.

Așadar, organul fiscal nu a atestat și/sau invocat că contribuabilul SRL „Euro

Motor Trans” nu a prezentat la control funcționarilor fiscali documentele contabile

pentru perioada supusă controlului. Astfel, în condițiile în care conform legii,

documentele primare întocmite pe suport de hîrtie au aceiași putere juridică ca și

cele în formă electronică, organul fiscal în mod vădit neîntemeiat și contrar

prevederilor legale a indicat că, SRL „Euro Motor Trans” ar fi împiedicat controlul

fiscal în conformitate cu prevederile art. 253 alin. (1) din Codul fiscal și a constatat

că ar fi avut loc o asemenea încălcare, respectiv prevederile art. 253 alin. (1) din

Codul fiscal nu sunt aplicabile, iar contribuabilul SRL „Euro Motor Trans” în cele

din urmă a fost sancționat neîntemeiat și ilegal pentru o asemenea încălcare.

Invocarea încălcării privind nerespectarea art. 24 alin. (1) din Codul fiscal și

deducerea de către reclamant a cheltuielilor care nu ar fi fost utilizate în scopul

activității de întreprinzător, care fiind reflecate de către contribuabil în contabilite

și deduse în contextul calculării și declarării venitului impozabil, ar fi diminuat

neîntemeiat acest venit, după cum urmează: - a) pentru anul 2013 – cheltuieli, care

nu ar fi fost suportate conform organului fiscal în cadrul activității de întreprinzător

în sumă de 550 854 de lei.

La acest capitol, reclamantul indică că, examinând cererea prelabilă din 10

ianuarie 2018 depusă de SRL „Euro Motor Trans” împotriva deciziei contestate și

acceptării Serviciului Fiscal de Stat de a supune verificării documentele

contribuabilului pentru A/2013 sub formă de contracte, acte, facturi, etc. ce le

atestă în cadrul livrărilor de mărfuri și materiale efectuate, dat fiind faptul că

organul fiscal nu a verificat integral documentele contribuabilului, căutînd

5

justificarea tuturor cheltuielilor doar prin prisma prestării serviciilor de transport,

deși de fapt acesta a desfășurat și alte activități economice, urma și trebuia să le

supună verificării la momentul și în cadrul efectuării nemijlocite a controlului

fiscal.

Serviciul Fiscal de Stat a confirmat aceste cheltuieli suportate, reflectate în

contabilitate și conform calculelor contribuabilului în sumă de 500 822 de lei, ca

livrări de mărfuri și materiale conform facturilor fiscale, cu excepția doar a sumei

de 50 032 de lei (550 854 reflectate – 500 822 confirmate = 50 032), pe care în

continuare le-a calificat ca nefiind suportate în cadrul activității de întreprinzător.

Or, suma în mărime de 50 032 de lei pe care Serviciul Fiscal de Stat a menținut-o

ca fiind cheltuieli care nu s-au făcut în scopul activității de întreprinzător,

reprezintă costul anvelopelor pe care SRL „Euro Motor Trans” le-a procurat pentru

camioanele cu care prestează servicii de transport național și internațional de

mărfuri.

Indică că, cheltuielile în sumă de 50 032 de lei cu titlu de cost al anvelopelor

procurate, sunt reflectate de către Serviciul Fiscal de Stat precum că nu toate

camioanele SRL „Euro Motor Trans” au fost implicate în prestarea serviciilor de

transport. Califică ca vădit neîntemeiat argumentul enunțat al Serviciului Fiscal de

Stat or, lista tuturor unităților de transport deținute în A/2013 și extrasul din

registrul foilor de parcurs pentru A/2013, în cumul demonstrează cu certitudine că

toate unitățile de transport ale SRL „Euro Motor Trans” în A/2013 au fost

implicate în prestarea serviciilor de transport.

Totodată, SRL „Euro Motor Trans” a utilizat în A/2013 toate unitățile de

transport în activitatea de prestare a serviciilor de transport, însă calificarea de

către Serviciul Fiscal de Stat a cheltuielilor în sumă de 50 032 de lei pentru

procurarea anvelopelor precum că nu s-au făcut în scopul activității de

întreprinzător, reieșind din specificul activității realizate, se dovedește a fi unul

vădit neîntemeiat.

Prin urmare, consideră că toate cheltuielile, care au fost reflectate în

contabilitatea SRL „Euro Motor Trans” pentru A/2013 au fost corect contabilizate

și deduse, respectiv corect calculat și declarat venitul impozabil, inclusiv cele

confirmate ulterior în baza documentelor, care nu au fost verificate în cadrul

controlului de Serviciul Fiscal de Stat în sumă de 500 822 de lei, precum și cele de

50 032 de lei, care au fost suportate în scopul activității de întreprinzător.

Conform organului fiscal, în cadrul activității de întreprinzător pentru anul

2014, cheltuielile în sumă de 548 420 de lei nu ar fi fost suportate.

La acest capitol a menționat că, cheltuielile în cauză în sumă de 548 420 de lei

reflectate în contabilitatea reclamantului și deduse în contextul calculării și

declarării impozitului pe venit pentru A/2014, sunt constituite din 128 020 de lei,

ce reprezintă sinecostul mărfurilor reflectate la contul contabil 217 de către SRL

„Euro Motor Trans” și vândute ulterior de reclamant și, respectiv suma de 420 400

lei ce reprezintă sinecostul materiei prime, care în mod similar au fost vândute

ulterior de către reclamant.

Astfel, relevă că, situația privitor la cheltuielile în sumă de 548 420 de lei

reflectate de reclamant pentru A/2014 și calificate de Serviciul Fiscal de Stat ca

nefiind suportate în scopul activității de întreprinzător, este similară și absolut

6

identică cu cea pentru A/2013, însă Serviciul Fiscal de Stat în cadrul controlului nu

a verificat toate activitățile desfășurate, verificând cheltuielile doar prin prisma

activității de transport. În cadrul examinării cererii prelabile, Serviciul Fiscal de

Stat a refuzat de a supune verificării documentele aferente A/2014 care justifică

cheltuielile deduse, respectiv neîntemeiat fiind acuzat și sancționat de comitere

unor încălcări fiscale inexistente.

Serviciul Fiscal de Stat a indicat că pentru anul 2015 și 2016 cheltuielile în

sumă de 32 515 de lei, ce reprezintă costul motorinei casate supra normativ pentru

A/2015 și suma de 326 665 de lei pentru A/2016, nu ar fi fost utilizate în

activitatea de transport, respectiv nu în scopul activității de întreprinzător.

Legislația în vigoare, inclusiv cea fiscală, nu stabilește și nici nu reglemetează

careva indici sau norme de consum a combustibilului pentru categorii și modelele

de automobile, tipul de combustibil, factorii climaterici, parametrii de consum al

automobilului, starea lui și mulți alți factori care pot contribui la consumul de

combustibil al unui automobil concret.

Prin urmare, consideră că, invocarea de către Serviciul Fiscal de Stat al casării

motorinei în sumă de 32 515 de lei ca supra normativ în lipsa unor normative

legale este vădit ilegală or, casarea motorinei are loc în baza ordinului

administratorului societății privind aprobarea consumului faptic al unităților de

transport potrivit distanțelor parcurse conform folilor de parcurs.

În aceste condiții, relevă că SRL „Euro Motor Trans” dispune de toate

documentele, ce confirmă distanțele parcurse de automobilele pe care le deținea în

A/2015 și A/2016, consumul faptic fiind aprobat prin ordinul conducerii societății.

În ce privește motorina în sumă de 106 296 de lei, care nu ar fi confirmată

documentar, respectiv neîntemeiat dedusă la cheltuieli conform Serviciului Fiscal

de Stat, reclamantul nu neagă faptul că SRL „Euro Motor Trans” procură în bază

de facturi fiscale în Republica Moldova de la companiile petroliere anumite

cantități de motorină, însă în esență, aceste cantități de motorină procurate în

Republica Moldova evident sunt insuficiente pentru realizarea curselor

internaționale de transport de mărfuri.

Astfel, pentru situația în care combustibilul procurat în Republica Moldova pe

facturi fiscale cu care a fost alimentat automobilul se consumă după ieșirea

camionului peste hotarele Republicii Moldova, acesta necesită a fi alimentat la

locul de aflare a lui în străinătate. Pentru alimentarea unității de transport în

străinătate, conducătorului auto se eliberează de către SRL „Euro Motor Trans”

mijloace bănești în numerar ceea ce constituie decont de avans din care

conducătorul alimentează unitatea de transport, prezentînd ulterior la reîntoarcere

în Republica Moldova cecurile eliberate de stațiile de alimentare privind cantitățile

de motorină și costul lor, în baza cărora SRL „Euro Motor Trans” și reflectă în

contabilitate în dependență de țară cheltuielile în cauză privind procurarea

motorinei, fiind întocmite actele de evidență a deconturilor de avans (numerarul

eliberat și cheltuielile achitate cu acesta). Pe marginea faptelor economice

nominalizate mai sus, SRL „Euro Motor Trans” în cele din urmă întocmește

deconturile de avans.

Astfel, susține că, în cadrul controlului fiscal efectuat, Serviciul Fiscal de Stat

nu a supus verificării evidența deconturilor de avans pe care le deține SRL „Euro

7

Motor Trans” și care reflectă suma cheltuielilor suportate în legătură cu procurarea

motorinei pentru prestarea serviciilor de transport, inclusiv pentru perioada fiscală

a A/2013, verificând doar registrul livrărilor și procurărilor efectuate de SRL „Euro

Motor Trans” în care sunt reflectate doar facturile fiscale aferente procurării

motorinei de la agenții economici din Republica Moldova.

Prin urmare, reieșind din specificul activității de transport rutier care implică

și achitarea cu numerar, inclusiv pentru combustibilul procurat, reclamantul SRL

„Euro Motor Trans” susține că, dispune de toate documentele confirmative de

procurare a motorinei cu numerar, acestea fiind reflectate în deconturile de avans și

evidența lor, însă care nefiind verificate de către Serviciul Fiscal de Stat în cadrul

controlului, neîntemeiat a indicat că motorina procurată în sumă de 106 296 de lei

ar fi neconfirmată documentar și s-ar permite deducerea acesteia doar în proporție

de 0,2 %, iar reclamantul reflectând-o la cheltuieli, ar fi majorat cheltuielile

neconfirmate documentar, respectiv ar fi diminuat venitul impozabil.

Pentru anul 2014, 2015, 2016 Serviciul Fiscal de Stat indică că nu ar fi

confirmate documentar sumele de 712 347 de lei A/2014, 833 498 de lei A/2015 și

758 802 de lei A/2016, neîntemeiat ar fi fost majorate aceste cheltuieli, și respectiv

reclamantul ar fi diminuat astfel venitul impozabil calculat și declarat.

Reiterează că, aceste cheltuieli constau din cheltuielile confirmate documentar

prin deconturile de avans efectuate de reclamantul SRL „Euro Motor Trans” în

legătură cu prestarea serviciilor de transport și sinecostul mărfurilor comercializate

în perioada fiscală a A/2014 - A/2016.

Din motivul nesupunerii verificării la momentul efectuării controlului fiscal,

dar și refuzului Serviciului Fiscal de Stat de a le verifica la etapa ulterioară de

examinare a cererii prealabile înaintate, susține că, Serviciul Fiscal de Stat în mod

vădit neîntemeiat a ajuns la concluzia eronată că cheltuielile nominalizate mai sus

ar fi unele neconfirmate documentar, respectiv care au fost excluse din deduceri și

în consecință SRL „Euro Motor Trans” ar fi diminuat astfel venitul impozabil

declarat pentru perioadele fiscale ale A/2014 - A/2016.

Invocarea încălcării privind nerespectarea art. 26 alin. (2) din Codul fiscal și

majorarea uzurii calculate a mijloacelor fixe în scopuri fiscale pentru A/2013 cu 1

193 169 lei, A/2014 cu 835 224 lei, pentru A/2015 cu 391 003 lei și pentru A/2016

cu 255 388 lei, la fel nu este demonstrată, atragând atenția la faptul că, mijloacele

fixe la care Serviciul Fiscal de Stat face referire prin decizia contestată din

24.11.2017, invocând că, reclamantul SRL „Euro Motor Trans” ar fi majorat uzura

calculată în scopuri fiscale a acestora, sunt constituite din mijloacele de transport,

clădiri, mărfurile și materialele pe care SRL „Euro Motor Trans” le-a primit ca

urmare a reorganizării prin separarea a societății „Termotrans-Grup” SRL în baza

bilanțului de separare a activelor și pasivelor SRL „Termotrans-Grup” din

01.09.2012, conform actului de transmitere a patrimoniului ce se separă de la SRL

„Termotrans-Grup” la SRL „Euro Motor Trans” în legătură cu reorganizarea SRL

„Termotrans-Grup” din 01.09.2012. Or, art. 58 alin. (3) din Codul fiscal, prevede

că, în cazul reorganizării, agentul economic cumpărător preia metoda de evidentă a

agentului economic procurat împreună cu stocurile sale de mărfuri și materiale,

pierderile raportate în viitor, conturile dividendelor și alte atribute legate de

impozitare, astfel încît agentul economic cumpărător se substituie celui procurat în

8

ce privește aceste atribute. Prin urmare, din norma enunțată mai sus, se constată

explicit efectele juridice inclusiv și sub aspect fiscal ale reorganizării societății și în

special privitor la faptul că agentul economic cumpărător preia de la agentul

economic procurat metoda de evidență împreună cu stocurile de mărfuri și

materiale la valoarea lor din bilanțul de separare, subsituindu-se celui procurat în

aceste atribute.

Din cele expuse mai sus, conchide reclamantul că, reflectând în evidența sa

contabilă valoarea patrimoniului primit în baza bilanțului de separare a activelor și

pasivelor SRL „Termotrans-Grup” din 01 septembrie 2012 și conform actului de

transmitere a patrimoniului ce se separă de la SRL „Termotrans-Grup” la SRL

„Euro Motor Trans” în legătură cu reorganizarea SRL „Termotrans-Grup” din 01

septembrie 2012, în mod absolut corect și legal a calculat uzura acestor mijloace

fixe primite în rezultatul reorganizării SRL „Termotrans-Grup” din valoarea de

transmitere a acestora pentru perioadele fiscale ale A/2013, A/2014, A/2015 și

A/2016.

Prin urmare, consideră că afirmațiile Serviciului Fiscal de Stat din decizia

contestată potrivit cărora se indică că reclamantul SRL „Euro Motor Trans”

calculând uzura mijloacelor fixe din valoarea de transmitere a acestora în rezultatul

reorganizării SRL „Termotrans-Grup” a majorat uzura calculată a acestora în

scopuri fiscale pentru A/2013 cu 1 193 169 de lei, A/2014 cu 835 224 de lei,

pentru A/2015 cu 391 003 de lei și pentru A/2016 cu 255 388 de lei, este contrară

prevederile nominalizate din art. 58 alin. (3) din Codul fiscal și respectiv ilegală.

Cu privire la invocarea încălcării privind nerespectarea art. 30 alin. (l) din

Codul fiscal, atribuirea de către reclamant la deduceri a amenzilor și penalităților

aplicate și calculate de Serviciul Fiscal de Stat în sumă de 185 618 de lei în A/2013

și 5 331 de lei în A/2016, reclamantul atrage atenția că prin decizia contestată cu

nr. 119/2248 din 24.11.2017, Serviciul Fiscal de Stat a indicat că reclamantul SRL

„Euro Motor Trans” a atribuit la deduceri suma amenzilor și penalităților aplicate

de Serviciul Fiscal de Stat în mărime de 185 618 de lei în A/2013.

La rândul său, indică că, reclamantul nu a manifestat nici o atitudine atît de

inconștientă de a atribui la deduceri și reflecta în contabilitate ca cheltuieli amenzi,

penalități și majorări de întîrziere calculate or, acestea în mod direct se stipulează

în Codul fiscal că sunt nedeductibile.

Afirmă că, urmare a contestației exercitate prin cererea prealabilă din

10.01.2017 asupra deciziei nominalizate mai sus, deși prin actul de control fiscal

din 27.10.2017 și decizia asupra cazului de încălcare fiscală din 24.11.2017 a

indicat că reclamantul ar fi atribuit această sumă a amenzilor și penalităților în

mărime de 185 618 de lei la cheltuieli, în consecință, prin decizia pronunțată la

15.02.2018 pe marginea constației depuse, Serviciul Fiscal de Stat a recunoscut

faptul netemeiniciei indicării că reclamantul ar fi atribuit la deducere această sumă

în mărime de 185 618 de lei ca amenzi și penalități la cheltuieli, iar conform

contului curent al contribuabilului SRL „Euro Motor Trans” nu figurează o

asemenea sumă atribuită la deducere, respectiv după cum a susținut și

contribuabilul că nu a fi fost reflectată în contabilitatea sa o asemenea sumă.

Prin urmare, susține că, SRL „Euro Motor Trans” cum nu a reflectat în

contabilitatea sa și/sau ar fi atribuit la deduceri suma amenzilor și penalităților în

9

mărime de 185 618 de lei în A/2013, în mod similar nu a atribuit la deduceri și

reflectat în contabilitatea sa la cheltuieli, nici suma amenzilor și penalităților

aplicate în mărime de 5 331 de lei în A/2016, și respectiv, nici nu are reflectat un

asemenea fapt în contabilitate.

Astfel, conchide că invocarea Serviciului Fiscal de Stat a atribuirii de către

SRL „Euro Motor Trans” a sumelor amenzilor și penalităților atât în A/2013, cât și

în A/2016 a avut doar scopul Serviciului Fiscal de Stat de a completa și exclude de

la deduceri cheltuielile reclamantului SRL „Euro Motor Trans”, cât mai multe

sume pentru a mări artificial valoarea veniturilor, care ar fi fost diminuate și a

calcula sume cât mai mari ale impozitului pe venit spre plată neîntemeiat.

Cu privire la invocarea încălcării privind nerespectarea prevederilor art. 32

din Codul fiscal, reclamantul a invocat că, conform normei nominalizate, dacă pe

parcursul perioadei fiscale, cheltuielile aferente activității de întreprinzător

depășesc venitul brut al contribuabilului pe perioada fiscală curentă, suma

pierderilor rezultate din această activitate va fi raportată eșalonat pe următoarele

cinci perioade fiscale, indicând Serviciul Fiscal de Stat prin decizia contestă că se

acceptă spre deducere suma pierderilor fiscale din perioadele precedente aferente

anului 2010, permise spre deducere în perioadele fiscale A/2013 - A/2015 în

sumele de 42 826 de lei, respectiv esența constă în faptul că SRL „Euro Motor

Trans” de fapt a raportat suma pierderilor din perioada fiscală precedentă a A/2010

pentru 3 ani, adică pentru următoare trei perioade fiscale a A/2010 - A/2013, atunci

cînd în opinia Serviciului Fiscal de Stat acestea urmau a fi raportate nu pentru

următoarele trei perioade fiscale după cum a efectuat reclamantul, ci pentru

următoarele cinci perioade fiscale și în sumă de 42 826 de lei. Prin urmare, SRL

„Euro Motor Trans” ar fi în primul rând majorat neîntemeiat cu 58 215 de lei în

A/2014 suma pierderilor pentru anii precedenți, iar în al doilea rând în consecință a

acestui fapt, ar fi calculat greșit venitul impozabil și respectiv perfectat și prezentat

declarații pe impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător ce conțin informații

neautentice.

În acest context, menționează că încălcarea în cauză nu este corect atribuită

reclamantului reieșind din simplu fapt că, la data cînd reclamantul SRL „Euro

Motor Trans” a raportat suma pierderilor din perioada precedentă a A/2010 și

respectiv divizând pierderile în cauză proporțional, eșalonat pentru trei perioade

ulterioare, norma juridică de la art. 32 din Codul fiscal prevedea că, suma

pierderilor se raportează pentru următoarele trei perioade fiscale ulterioare.

Totodată, susține reclamantul că, la data efectuării controlului fiscal din

27.10.2017 norma de la art. 32 din Codul fiscal începând cu data de 01.01.2017 a

fost modificată de la sintagma „următoarele trei perioade fiscale” la sintagma

„următoarele cinci perioade fiscale”, iar Serviciul Fiscal de Stat, nu a ținut cont de

aceast aspect legislativ și a aplicat norma art. 32 din Codul fiscal de la data

controlului fiscal, adică la 27.10.2017.

Astfel, relevă că, urmare a contestației depuse prin cererea prealabilă din

10.01.2018 la decizia din 24.11.2017, Serviciul Fiscal de Stat a sesizat eroarea

admisă concomitent cu invocarea comiterii de reclamantul SRL „Euro Motor

Trans” a acestei încălcări fiscale și a exclus-o prin decizia din 15.02.2018

modificarea deciziei asupra cazului de încălcare a legislației din 24.11.2017, însă,

10

esența abordării acestei încălcări, care a fost exclusă de Serviciului Fiscal de Stat la

momentul actual se impune și constă în aceea că modificarea operată prin decizia

din 15.02.2018 la decizia din 24.11.2017 cu privire la această eroare admisă de

Serviciul Fiscal de Stat, dar și în esență conținutul deciziei din 15.02.2018, se

referă prin modificarea calculelor în exclusivitate cu referire la ceea ce ține de

suma venitului impozabil determinată și impozitul pe venit calculat prin decizia

asupra cazului de încălcare a legislației din 24.11.2017 privind A/2013, în rest,

după cum rezultă nemijlocit din aceiași decizie din 15.02.2018, Serviciului Fiscal

de Stat a menținut fără modificări decizia din 24.11.2017 adică în privința

perioadelor fiscale ale A/2014 și A/2015 pentru care de asemenea a determinat

venitul impozabil și calculat impozitul pe venit ca calcule în care se includ și

sumele de 42 826 de lei apreciate eronat de Serviciului Fiscal de Stat după cum a

arătat că urmau a fi raportate de reclamant pentru următoarele cinci perioade

fiscale - pînă în A/2015.

Din cele expuse mai sus, consideră că, calculele Serviciului Fiscal de Stat

privind determinarea venitului impozabil și impozitul pe venit calculat spre plată

sunt afectate inclusiv și de erori și nu pot fi menținute pentru acest considerent.

Cu privire la invocarea încălcărilor privind nerespectarea prevederilor art. 8

alin. (2) lit. c), art. 83 alin. (4) și art. 8 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal privind

majorarea în consecință a pierderilor fiscale pentru A/2013 cu 1 620 829 de lei,

care vor constitui zero lei, A/2015 cu 1 221 189 de lei care vor constitui zero lei,

A/2016 cu 1084220 de lei care vor constitui zero lei și diminuarea impozitului pe

venit din activitatea de întreprinzător cu 65 509 de lei în A/2013, 258 505 de lei în

A/2014, cu 145 115 de lei în A/2015 și cu 33 031 de lei în A/2016, respectiv cea de

prezentare a declarațiilor cu privire la impozitul pe venit pentru perioadele fiscale

A/2013, A/2014, A/2015 și A/2016 ce conțin informații neautentice și de

neachitare la buget în termenele stabilite a impozitului pe venit din activitatea de

întreprinzător pentru perioadele fiscale A/2013 - A/2016, în consecință și în

temeiul netemeiniciei și incorectitudinii determinării de către Serviciul Fisical de

Stat al venitului impozabil reieșind din motivele expuse la punctele de mai sus ale

prezentei acțiuni privitor la fiecare încălcare în parte nefondat invocate

reclamantului, exclude în mod implicit inclusiv și încălcările fiscale ce i se invocă

de Serviciul Fiscal de Stat că ar fi fost comise de reclamantul SRL „Euro Motor

Trans”.

Conchide că, Serviciul Fiscal de Stat vădit nefondat și contrar prevederilor

legale, potrivit deciziei contestate cu nr. 199/2248 din 24.11.2017 a invocat

comiterea de către SRL „Euro Motor Trans” a încălcărilor fiscale nominalizate

calculând spre plată impozit pe venit din activitatea de întreprinzător în sumă de

502 160 de lei în urma micșorării pierderilor fiscale pentru A/2013 cu 1 620 829 de

lei care vor constitui zero lei, pentru A/2015 cu 1 221 189 de lei care vor constitui

zero lei și pentru A/2016 cu 1 084 220 de lei, care vor constitui zero lei, încasarea

la buget 502 160 de lei, aplicînd astfel 198 127 de lei majorare de întîrziere și

amenzi în mărime de 150 648 de lei pentru diminuarea impozitului pe venit din

activitatea de întreprinzător, 17 377 de lei pentru neachitarea în termen a

impozitului pe venit în rate și 4 000 de lei pentru perezentarea cu informații

11

neautentice a Declarațiilor cu privire la impozitul pe venit din actuvitatea de

întreprinzător pentru perioadele fiscale A/2013, A/2014, A/2015, A/2016.

Consideră că, în cazul în care Serviciul Fsical de Stat nu ar fi refuzat

neîntemeiat și ilegal de a supune verificării toate documentele contabile ale

reclamantului, inclusiv și pentru perioadele A/2013, A/2014, A/2015, A/2016, în

consecință s-ar fi convins că, decizia adoptată din oficiu urmează a fi anulată la

etapa prealabilă de soluționare a litigiului or, în esență o asemenea decizie precum

cea cu privire la cazul de încălcare a legislației cu nr. 119/2248 din 24.11.2017 nici

ar fi putut fi emisă, fără a se mai evolua pînă la formularea prezentei acțiuni în

instanța de contencios administrativ.

În partea încălcărilor ce ține de invocarea nerespectării prevederilor art. 101

alin. (l), art. 102 alin. (2) și ale art. 8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, la capitolul

taxei pe valoare aduăgată reclamantul menționează următoarele.

Reieșind din art. 24 alin. (2) din Codul fiscal, care permite deducerea

cheltuielilor personale aferente activității de întreprinzător, în partea în care

cheltuielile activității de întreprinzător le depășesc pe cele personale și care se

referă la desfășurarea activității de întreprinzător, consideră reclamantul că

Serviciul Fiscal de Stat nefondat a exclus trecerea în cont a sumei TVA aferente

cheltuielilor personale care s-au referit la desfășurarea activității de întreprizător în

perioadele fiscale privind TVA ale L/03/2017 - L/08/2017.

La fel, în temeiul art. 188 alin. (2), (3) din Codul fiscal, reclamantul

evidențiază că, avînd în vedere că declarația privind TVA pentru L/03/2017 urma a

fi prezentată până la data de 25 a L/04/2017, în termenul stabilit și în conformitate

cu prevederile legale nominalizate mai sus, a prezentat darea de seamă - declarația

TVA corectă aferentă perioadei fiscale a L/03/2017 privind TVA.

În ceea ce privește mențiunea Serviciului Fiscal de Stat privitor la faptul că

reclamantul SRL „Euro Motor Trans” nu ar fi reflectat livrările scutite de TVA în

L/03/2017 în sumă de 61 lei și în L/05/2017 în sumă de 1 027 de lei, admiterea

erorii de calcul în L/07/2017 ce a dus la majorarea trecerii în cont a TVA cu 60 lei,

precum și prezentarea respectiv a declarațiilor TVA pentru perioadele fiscale ale

L/03/2017 - L/08/2017, relevă SRL „Euro Motor Trans” că a declarat facturile

fiscale respective aferente livrărilor scutite de TVA și dispune de dovada faptului

respectiv, precum și a corectat în modul stabilit erorile de calcul admise, dovada a

cărui în mod similar o deține.

Totodată atrage atenția că pentru încălcările care ar fi fost comise de către

reclamant stipulate la prezentul punct din acțiune, Serviciul Fiscal de Stat precum

rezultă din decizia contestată, nu a constatat careva obligații suplimentare ale SRL

„Euro Motor Trans” față de buget, respectiv și nici nu a aplicat careva amenzi și

sancțiuni față de SRL „Euro Motor Trans”.

În partea invocării comiterii încălcării privind nerespectarea prevederilor art.

92 și art. 8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, privind neprezentarea dării de seamă

fiscale privind veniturile calculate și impozitul pe venit reținut la sursa de plată

pentru L/08/2015 cu reflectare în ea a sumei salariului îndreptat spre plată în

mărime de 10 391 lei, reclamantul menționează următoarele.

Reieșind din prevederile art. 92 alin. (3) din Codul fiscal, darea de seamă a

persoanelor ce rețin impozitul pe venit la sursa de plată se prezintă pentru suma

12

totală a plății și impozitul reținut, avînd în vedere că suma reținută a impozitului

pentru salariul achitat în mărime de 10 391 de lei a constituit-o 0 lei, nefiind

reținută o careva sumă a impozitului care ar genera obligații de plată a acestuia la

buget în conformitate cu art. 90/1 din Codul fiscal, precum și ar rezulta că

reclamantul SRL „Euro Motor Trans” a avut obligația de a declara un impozit pe

venit care constituie 0 lei care nici nu a fost reținut, respectiv care ar fi urmat de a

fi achitat la buget, ceea ce în mod similar nu a generat careva obligații

suplimentare ale reclamantului de plată și respectiv ar fi constituit o încălcare

pentru care ultimului iar fi fost aplicate sancțiuni pentru încălcarea legislației

fiscale potrivit aceleiași decizii contestate.

Reieșind din ansamblul motivelor de fapt și de drept menționate mai sus,

conchide reclamantul că decizia Serviciului Fiscal de Stat cu nr. 119/2248 din

24.11.2017 asupra cazului de încălcare a legilației comise de SRL „Euro Motor

Trans” în partea menținută prin decizia cu nr. 56 din 15.02.2018, prin prisma art.

26 alin. (l) lit. a) din Legea contenciosului administrativ nr. 793 din 10 februarie

2000, necesită a fi anulată ca fiind ilegală în fond și emisă contrar prevederilor

legii.

Totodată, consideră că decizia Serviciului Fiscal de Stat cu nr. 119/2248 din

24.11.2017 este pasibilă anulării integrale și în corespundere cu prevederile art. 26

alin. (l) lit. c) din Legea contenciosului administrativ nr.793 din 10 februarie 2000,

ca fiind una ilegală și emisă contrar procedurii stabilite.

În asemenea circumstanțe, solicită anularea integrală a deciziei Serviciului

Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24.11.2017 asupra cazului de încălcare a legislației

comise de SRL „Euro Motor Trans” în partea menținută prin decizia Serviciului

Fiscal de Stat nr. 56 din 15.02.2018.

Prin hotărârea din 05 iunie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani a fost

respinsă acțiunea, ca neîntemeiată.

Nefiind de acord cu hotărârea instanței de fond, SRL „Euro Motor Trans” în

termenul stabilit a declarat apel împotriva hotărârii din 05 iunie 2019 a Judecătoriei

Chișinău, sediul Rîșcani.

Prin decizia din 27 noiembrie 2019 a Curții de Apel Chișinău s-a casat

integral hotărârea din 05 iunie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani și s-a

emis o decizie nouă cu privire la admiterea cererii de chemare în judecată depusă

de către SRL „Euro Motor Trans” împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la

contestarea actului administrativ.

S-a anulat decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24 noiembrie

2017 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către SRL „Euro Motor

Trans”, în partea menținută prin decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15

februarie 2018.

Pentru a decide astfel, Colegiul judiciar, a constatat că prima instanță nu a

stabilit circumstanțele importante pentru soluționarea cauzei și neîntemeiat a ajuns

la concluzia privind respingerea acțiunii din următoarele considerente.

Colegiul civil, comercial și de contencios admnistrativ a atestat că, prima

instanță eronat a constatat că, SRL „Euro Motor Trans” prin acțiunile sale a

împiedicat efectuarea controlului fiscal prin neprezentarea documentelor or, în

cazul dat Serviciul Fiscal de Stat nu a prezentat careva probe, ce ar confirma că,

13

SRL „Euro Motor Trans” ar fi împiedicat controlul fiscal prin neprezentarea

documentelor la control, ignorînd prevederile art. 253 alin. (1) din Codul fiscal,

motiv din care i s-a aplicat o amendă în mărime de 5 000 de lei.

La acest capitol, Colegiul a reținut că, din materialele dosarului urmează că,

prin citația seria D nr. 163640 din 19.04.2017, Serviciul Fiscal de Stat a solicitat de

la SRL „Euro Motor Trans” prezentarea documentelor aferente activității de

întreprinzător pentru perioada anului 2013 - 2017, și anume, documente primare,

de evidență, contracte, dări de seamă și a altor documente și informații ce țin de

desfășurarea activității de întreprinzător pentru data de 27 aprilie 2017 (f.d. 227,

vol. I).

Ca urmare, la data de 02.06.2017, apelantul a informat Serviciul Fiscal de Stat

prin scrisoarea nr. 54 din 31.05.2017 despre faptul că, calculatorul întreprinderii a

fost virusat de către persoane necunoscute, motiv din care la 09.02.2017 a fost

sesizată Procuratura mun. Chișinău, în urma căreia a fost intentat un dosar penal la

Comisariatul de Poliție Rîșcani. Totodată, apelantul ia comunicat că, în calculator

se afla toată baza de date a întreprinderii (inclusiv programa 1C), iar

reclamantul/apelantul nu dispune de datele contabile care sunt solicitate de organul

de control, solicitînd anularea controlului din motiv că nu sunt complete datele

solicitate (f.d.229, vol. I).

La fel, Colegiul a reținut că, prin dezacordul nr. 172 din 23.11.2017 cu

constatările din Actul de control din 27.10.2017, apelantul i-a comunicat

intimatului despre faptul ridicării de către organul de urmărire penală actelor

solictate în temeiul procesului-verbal de percheziție din 26.03.2014 (f.d. 26, vol. I).

Din procesul-verbal de percheziție din 26.03.2014 urmează că, în timpul

percheziției de către organul de urmărire penală – ofițerul principal de urmărire

penală al DP Chișinău, au fost predate și ridicate benevol de către SRL „Euro

Motor Trans” următoarele acte: set documente nr. 159 din 03.09.2013, nr. 940 din

30.12.2013, nr. 113 din 10.07.2013, nr. 123 din 01.07.2013, nr. 124 din

02.07.2013, nr. 128 din 01.07.2013, nr. 133 din 01.07.2013, listele angajaților

pentru anii 2012 - 2013, foi de parcurs pentru anii 2012 - 2013, o mapă cu

rapoartele lunare privind utilizarea autorizațiilor CEMT lunare/anuale 2012 cu

copii, o mapă de culoare albastră cu rapoartele lunare privind utilizarea

autorizațiilor CEMT pentru anul 2013 în copii, alte documente ce ar servi ca probe

în cadrul cauzei penale nu au fost ridicate (f.d. 228, vol. I).

În acest context, Colegiul a considerat că, nu poate fi reținută concluzia

instanței de fond precum că reclamantul a refuzat neîntemeiat prezentarea tuturor

actelor solicitate de către Serviciul Fiscal de Stat, și anume, prezentarea

documentelor aferente activității de întreprinzător pentru perioada anilor 2013 –

2017.

Mai mult, Colegiul a relevat, că Serviciul Fiscal de Stat, reexaminând decizia

contestată la cererea prealabilă SRL „Euro Motor Trans”, prin decizia nr.56 din

15.02.2018 a anulat parțial decizia nr. 119/2248 din 24.11.2017 pentru perioada

supusă controlului anului 2013, reținînd probele prezentate de către apelant.

Din decizia contestată urmează precum că, SRL „Euro Motor Trans” a admis

încălcarea prevederilor art. 8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, contribuabilul este

obligat să țină evidența contabilă conform formelor și modului stabilit de legislație,

14

să întocmească și să prezinte organului fiscal și serviciului de colectare a

impozitelor și taxelor locale dările de seamă fiscale prevăzute de legislație, să

asigure integritatea documentelor de evidență contabilă în conformitate cu cerințele

legislației, să efectueze încasările bănești în numerar prin intermediul

dispozitivelor și sistemelor pentru înregistrarea operațiunilor cu numerar,

respectînd reglementările aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate

al căror specific permite efectuarea încasărilor bănești în numerar fără aplicarea

mașinilor de casă și de control.

La acest capitol, Colegiul a reținut că, ignorarea art. 8 alin. (2) lit.c) din Codul

fiscal de către apelant nu a fost demonstrată în ședința de judecată de către

Serviciul Fiscal de Stat. Or, prin scrisoarea nr. 54 din 31.05.2017 menționată mai

sus, apelantul a informat Serviciul Fiscal de Stat despre defecțiuni tehnice la

calculator, prezentînd ulterior documentele contabile, care au servit drept temei

pentru anularea parțială a deciziei contestate, ceia ce denotă că apelantul ține

contabilitatea, respectînd prevederile legii.

Cu referire la încălcarea art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, care prevăd că, se

permite deducerea cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate de

contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activității de

întreprinzător, Colegiul a atestat că, nu a fost probată nici ignorarea acestor

prevederi prin atribuirea la deduceri a cheltuielilor de către apelant, care nu pot fi

calificate ca cheltuieli ordinare și necesare suportate în activitatea de întreprinzător,

după cum urmează: în A/2013 în sumă de 550 854 de lei, în A/2014 în sumă de

548 420 de lei, în A/2015 în sumă de 32 515 de lei și în A/2016 în sumă de 326

665 de lei.

Astfel, Colegiul a reținut că, însuși intimatul, examinînd cererea prelabilă din

10.01.2018 depusă de către SRL „Euro Motor Trans” și verificînd documentele

contribuabilului pentru A/2013 sub formă de contracte, acte, facturi, etc. ce atestă

livrările de mărfuri și materiale efectuate, a stabilit că cheltuielile în sumă de 500

822 de lei pentru A/2013 reprezintă cheltuieli ordinare și necesare suportate de

contribuabil pe parcursul anului 2013, exclusiv în cadrul desfășurării activității de

întreprinzător, acestea constituind costul mărfurilor vîndute (contul contabil 711

„Costul vănzărilor”), respectiv a concluzionat că, apelantul a avut dreptul la

deducerea cheltuielilor în sumă de 500 822 de lei, în corespundere cu prevederile

art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, urmînd să ajusteze cheltuielile în sumă de 50 032

de lei (550 854 lei - 500 822 lei), ce nu pot fi calificate ca ordinare și necesare

suportate exclusiv în cadrul activității de întreprinzător (f.d.44, vol. I).

A evidențiat că, suma în mărime de 50 032 de lei pe care Serviciul Fiscal de

Stat a menținut-o ca fiind cheltuieli calificate că nu ar fi fost în scopul activității de

întreprinzător, reprezintă prin sine costul anvelopelor pe care SRL „Euro Motor

Trans” le-a procurat pentru camioanele cu care prestează servicii de transport

național și internațional de mărfuri deținute. Astfel, cheltuielile în sumă de 50 032

de lei ca cost al anvelopelor procurate, Serviciul Fiscal de Stat neîntemeiat nu le-a

reținut că au fost suportate în scopul activității de întreprinzător (prestarea

serviciilor de transport), calificînd că, nu toate camioanele pe care SRL „Euro

Motor Trans” le deținea au fost implicate în prestarea serviciilor de transport. Or,

argumentul dat se combate prin Lista tuturor unităților de transport deținute în

15

A/2013 și extrasul din registrul foilor de parcurs pentru A/2013, care denotă că,

toate unitățile de transport ale SRL „Euro Motor Trans” au fost în A/2013

implicate în prestarea serviciilor de transport (f.d.49-57, vol. I).

Instanța de apel a subliniat că, toate cheltuielile, care au fost reflectate în

contabilitatea SRL „Euro Motor Trans” pentru A/2013 au fost corect contabilizate

de ultimul și deduse, iar ca urmare corect a fost calculat și declarat venitul

impozabil de către apelantul/reclamant, inclusiv cele confirmate ulterior în baza

documentelor, care nu au fost verificate în cadrul controlului de Serviciul Fiscal de

Stat în sumă de 500 822 de lei, precum și cele de 50 032 de lei, care au fost

suportate în scopul activității de întreprinzător, deci în consecință, contabilizările și

reflectările acestora cu declararea lor a fost una corect efectuată, întemeiată și

legală, ceia ce denotă că nu a diminuat nici un venit impozabil la capitolul dat, în

suma și pentru perioada respectivă a A/2013.

Cît privește perioada anului 2014, invocată de către intimat în privința

cheltuielilor, care nu ar fi fost suportate de către apelant, după cum invocă organul

fiscal, în cadrul activității de întreprinzător în sumă de 548 420 de lei, Colegiul a

reținut că, în ședința de judecată s-a stabilit că, sumă de 548 420 de lei reflectată în

contabilitatea apelantului și dedusă în contextul calculării și declarării impozitului

pe venit pentru A/2014 se constituie din suma în mărime de 128 020 de lei, ce

reprezintă sinecostul mărfurilor, care au fost reflectate la contul contabil 217 de

către SRL „Euro Motor Trans” și vîndute ulterior, fiind confirmate prin actele

privind vînzarea lor, și suma de 420 400 de lei, ce reprezintă sinecostul materiei

prime, care a fost vîndută, deținînd actele, ce confirmă vînzarea lor.

Mai mult, Colegiul a atestat că, situația privitor la cheltuielile în sumă de 548

420 de lei reflectate pentru A/2014 de apelant și calificate de Serviciul Fiscal de

Stat ca nefiind suportate în scopul activității de întreprinzător, este similară și

absolut identică cu cea privitor la A/2013, iar calificarea respectivă neîntemeiat

atribuită. Or, Serviciul Fiscal de Stat în cadrul controlului nu a verificat toate

activitățile desfășurate, verificînd și căutînd justificarea tuturor cheltuielilor doar

prin prisma activității de transport, iar apelantul a desfășurat și alte activități,

documentele justificative și confirmative privitor la care, în cadrul controlului

fiscal, Serviciul Fiscal de Stat nu le-a supus verificării, deși acestea sunt, inclusiv

contabilizate, iar în cadrul examinării cererii prelabile, Serviciul Fiscal de Stat a

refuzat de a le supune verificării aceste documentele aferente A/2014 care justifică

cheltuielile deduse.

Astfel, în cazul în care Serviciul Fiscal de Stat nu refuza și ar fi supus

verificării aceste documente, ce confirmă cheltuielile respective în sumă de 548

420 lei aferente A/2014, respectiv urma să le excludă din decizia asupra cazului de

încălcare fiscală adoptată similar excluderii celor de la acest capitol pentru A/2013,

ceea ce în consecință ar fi redus volumul pretinsei încălcări constatate de Serviciul

Fiscal de Stat de diminuare a venitului impozabil ca rezultat al deducerii acestor

cheltuieli.

Completul specializat a reținut că, din decizia nr. 56 din 15.02.2018 emisă pe

marginea contestației împotriva deciziei nr. 119/2248 din 24.11.2017, nu rezultă o

motivație clară din care considerente organul fiscal a reexaminat doar perioada

anului 2013, omițînd să se expună în privința perioadei supuse controlului 2014 -

16

2016, solicitată de a fi reexaminată de către apelant, care a prezentate toate actele

necesare, punînd la dispoziție documentele contabile. Or, în ședința de judecată a

instanței de apel reprezentantul intimatului nu a putut justifica reținerea spre

reexaminarea doar a perioadei anului 2013, fiind în imposibilitate de a explica

motivul evitării reexaminării perioadei 2014 - 2016 supusă controlului.

Cu referire la perioada anilor 2015 și 2016 invocată de către organul fiscal în

privința cheltuielilor în sumă de 32 515 de lei, ce reprezintă costul motorinei casate

supranormativ pentru A/2015 și suma de 326 665 de lei pentru A/2016, care în

viziunea Serviciului Fiscal de Stat este o sumă supranormativă, care nu ar fi fost

utilizată în scopul activității de transport, respectiv în scopul activității de

întreprinzător, Colegiul a reținut că, Serviciul Fiscal de Stat neîntemeiat exclude de

la deducere această sumă a valorii motorinei ca fiind supranormativă. Or, legislația

în vigoare, inclusiv cea fiscală, nu stabiliște și nici nu reglemetează careva indici

sau norme de consum al combustibilului pentru categorii și modelele de

automobile, tipul de combustibil, factorii climaterici, parametrii de consum al

automobilului, dependența condițiilor, starea lui și mulți alți factori care pot

contribui la consumul de combustibil al unui automobil concret.

Colegiul a reținut că, SRL „Euro Motor Trans” dispune de toate documentele,

ce confirmă distanțele parcurse de automobilele pe care le deține în A/2015 și

A/2016, consumul faptic a lor aprobat prin ordinul nr. 02 din 02.01.2012 privind

stabilirea consumului combustibilului de către unitățule de transport, Lista

unităților de transport, începând cu anul 2013, Registrul de evidență a foilor de

parcurs pentru anii 2013 - 2016 (f.d.49, 50-70, 112, vol. I).

Instanța de apel, a reținut că, potrivit hotărârii contestate, apelantul ar fi admis

încălcarea prevederilor art. 24 alin. (10) din Codul fiscal, care prevede că, se

permite deducerea cheltuielilor ordinare și necesare suportate de contribuabil pe

parcursul perioadei fiscale, neconfirmate documentar, în mărime de 0,2% din

venitul impozabil, admițînd majorarea sumei cheltuielilor neconfirmate

documentar atribuite la deduceri cu 110 038 lei în A/2013, cu 712 347 de lei în

A/2014, cu 833 498 de lei în A/2015 și cu 758 802 de lei în A/2016.

Astfel, Colegiul a atestat că, în ședința de judecată s-a stabilit că, pentru anul

2013 suma în mărime de 111 218 de lei este constituită din suma în mărime de 4

922 de lei ca obiecte de mică valoare și scurtă durată, și motorină în sumă de 106

296 de lei, respectiv, reieșind din prevederile art. 24 alin. (10) din Codul fiscal,

care permit deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar în mărime de 0,2%,

se denotă că, SRL „Euro Motor Trans” nu a admis ignorarea prevederilor art. 24

alin. (10) din Codul fiscal, prezentînd confirmarea sumei în mărime de 4 922 de

lei, ce constituie valoarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată, or, aceste

bunuri au fost vîndute în perioada A/2014 din care motive valoarea acestora fără

sinecost și a fost reflectată la cheltuieli, deci argumentul Serviciului Fiscal de Stat

precum că nu ar fi confirmate documentar este unul neîntemeiat.

În ceea ce privește motorina în sumă de 106 296 de lei, care nu ar fi fost

confirmată documentar și neîntemeiat dedusă la cheltuieli, după cum invocă

Serviciul Fiscal de Stat, în ședința de judecată s-a stabilit că, SRL „Euro Motor

Trans” procură în bază de facturi fiscale în Republica Moldova de la companiile

17

petroliere anumite cantități de motorină, care sunt insuficiente pentru realizarea

curselor internaționale de transport de mărfuri.

Colegiul a relevat că, Serviciul Fiscal de Stat nu a supus verificării evidența

deconturilor de avans pe care le deține SRL „Euro Motor Trans” care reflectă suma

cheltuielilor suportate în legătură cu procurarea motorinei pentru prestarea

serviciilor de transport, inclusiv pentru perioada fiscală a A/2013, verificînd doar

registrul livrărilor și procurărilor efectuate de SRL „Euro Motor Trans” în care

sunt reflectate doar facturile fiscale aferente procurării motorinei doar de la agenții

economici din Republica Moldova.

Prin urmare, instanța de apel a relevat că, în ședința de judecată s-a stabilit că,

SRL „Euro Motor Trans” dispune de toate documentele confirmative privind

procurarea motorinei cu numerar, acestea fiind reflectate în deconturile de avans și

evidența lor, care nefiind verificate de către Serviciul Fiscal de Stat în cadrul

controlului, neîntemeiat au fost indicate precum că, motorina procurată în sumă de

106 296 de lei ar fi neconfirmată documentar și s-ar permite deducerea acesteia

doar în proporție de 0,2%, iar apelantul/reclamantul reflectînd-o la cheltuieli, ar fi

majorat cheltueilile neconfirmate documentar, respectiv ar fi diminuat venitul

impozabil.

Cu referire la anii 2014, 2015, 2016 în privința cărora Serviciul Fiscal de Stat

a indicat precum că nu ar fi fost confirmate documentar sumele în mărime de 712

347 lei A/2014, 833 498 lei A/2015 și 758 802 lei A/2016 și respectiv neîntemeiat

ar fi fost majorate aceste cheltuieli, prin ce ar fi fost diminuat venitul impozabil

calculat și declarat, Colegiul a reținut că, aceste cheltuieli la fel constau din

cheltuielile confirmate documentar prin deconturile de avans efectuate de SRL

„Euro Motor Trans” în legătură cu prestarea serviciilor de transport și sinecostul

mărfurilor comercializate în peroada fiscală a A/2014 - A/2016 a căror confirmare

documentare SRL „Euro Motor Trans” o deține în totalitate pentru fiecare sumă

reflectată la cheltuieli. Astfel, Colegiul a considerat că, din motivul nesupunerii

verificării la momentul efectuării controlului fiscal, dar și al refuzului Serviciului

Fiscal de Stat de a le verifica la etapa ulterioară de examinare a cererii prealabile

înaintate, Serviciul Fiscal de Stat neîntemeiat a ajuns la concluzia eronată că

cheltuielile nominalizate mai sus ar fi unele neconfirmate documentar, respectiv

care au fost excluse din deduceri și în consecință indică prin decizia contestată că

SRL „Euro Motor Trans” ar fi diminuat astfel venitul impozabil declarat pentru

perioadele fiscale ale A/2014 - A/2016.

Cât privește admiterea încălcării de către apelant a prevederilor art. 26 alin.

(2) din Codul fiscal (în vigoare la momentul efectuării controlului), care prevăd că,

proprietatea pe care se calculează uzura este proprietatea materială reflectată în

bilanțul contribuabilului în conformitate cu legislația și folosită în activitatea de

întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice și morale și

a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depășește

suma de 6 000 lei, și anume prin majorarea uzurii calculate a mijloacelor fixe în

scopuri fiscale pentru A/2013 cu 1 193 169 lei, A/2014 cu 835 224 lei, pentru

A/2015 cu 391 003 lei și pentru A/2016 cu 255 388 lei, Colegiul a menționat că, în

ședința de judecată nu s-a regăsit confirmare nici încălcarea respectivă.

18

Prin urmare, Colegiul a conchis că, sunt exprimate efectele juridice ale

reorganizării societății și anume cînd agentul economic cumpărător preia de la

agentul economic procurat metoda de evidență împreună cu stocurile de mărfuri și

materiale la valoarea lor din bilanțul de separare, subsituindu-se celui procurat în

aceste atribute. Or, apelantul, reflectînd în evidența sa contabilă valoarea

patrimoniului primit în baza Bilanțului de separare a activelor și pasivelor SRL

„Termotrans-Grup” din 01.09.2012 și actului de transmitere a patrimoniului, ce se

separă de la SRL „Termotrans-Grup” la SRL „Euro Motor Trans” în legătură cu

reorganizarea SRL „Termotrans-Grup” din 01.09.2012, a acționat corect și legal a

calculat uzura acestor mijloace fixe primite în rezultatul reorganizării SRL

„Termotrans-Grup” din valoarea de transmitere a acestora pentru perioadele fiscale

ale A/2013, A/2014, A/2015 și A/2016.

Cu privire la invocarea încălcării privind nerespectarea art. 30 alin. (l) din

Codul fiscal, care prevede că, nu se permite deducerea impozitului pe venit,

instituit în prezentul titlu, a penalităților și a amenzilor aferente lui, precum și a

amenzilor și penalităților aferente altor impozite, taxe și plăți obligatorii la buget, a

amenzilor și penalităților aplicate pentru încălcarea actelor normative, și anume

prin atribuirea de către apelant/reclamant la deduceri a amenzilor și penalităților

aplicate și calculate de Serviciul Fiscal de Stat în sumă de 185 618 lei în A/2013 și

5 331 lei în A/2016, Colegiul a reținut că, intimatul prin decizia contestată a

invocat că, SRL „Euro Motor Trans” a atribuit la deduceri suma amenzilor și

penalităților aplicate de Serviciul Fiscal de Stat în mărime de 185 618 lei în

A/2013, neavînd un suport probant.

Mai mult, Colegiul a atestat că, însuși intimatul, examinînd cererea prealabilă

din 10.01.2017, a recunoscut faptul netemeiniciei indicării că SRL „Euro Motor

Trans” ar fi atribuit la deducere această sumă în mărime de 185 618 de lei ca

amenzi și penalități la cheltuieli, iar conform contului curent al contribuabilului

SRL „Euro Motor Trans” nu figurează o asemenea sumă atribuită la deducere,

respectiv după cum a susținut și contribuabilul SRL „Euro Motor Trans” că nu a

fost reflectată în contabilitatea sa o asemenea sumă vreodată, respectiv nu a atribuit

la deduceri și reflectat în contabilitatea sa la cheltuieli nici suma amenzilor și

penalităților aplicate în mărime de 5 331 lei în A/2016.

Cât privește invocarea încălcării privind nerespectarea prevederilor art. 32 din

Codul fiscal, Colegiul a reținut că, examinînd cererea prealabilă din 10.01.2018 la

decizia contestată din 24.11.2017, Serviciul Fiscal de Stat a sesizat eroarea admisă

concomitent cu invocarea comiterii de SRL „Euro Motor Trans” a acestei încălcări

fiscale și a exclus-o prin modificarea prin decizia din 15.02.2018 a deciziei asupra

cazului de încălcare a legislației din 24.11.2017, însă, esența abordării acestei

încălcări, care a fost exclusă de Serviciului Fiscal de Stat la momentul actual se

impune și constă în aceea că modificarea operată prin decizia din 15.02.2018 la

decizia din 24.11.2017 cu privire la această eroare admisă de Serviciul Fiscal de

Stat, dar și în esență conținutul deciziei din 15.02.2018, se referă prin modificarea

calculelor în exclusivitate cu referire la ceea ce ține de suma venitului impozabil

determinată și impozitul pe venit calculat prin decizia asupra cazului de încălcare a

legislației din 24.11.2017 privind A/2013, iar, în rest, după cum rezultă nemijlocit

din aceiași decizie din 15.02.2018, Serviciului Fiscal de Stat a menținut fără

19

modificări decizia din 24.11.2017 adică în privința perioadelor fiscale ale A/2014

și A/2015 pentru care deasemenea a determinat venitul impozabil și calculat

impozitul pe venit ca calcule în care se includ și sumele de 42 826 de lei apreciate

eronat de Serviciului Fiscal de Stat după cum a arătat că urmau a fi reportate de

reclamant pentru următoarele cinci perioade fiscale - pînă în A/2015.

Astfel, din considerentele menționate calculele Serviciului Fiscal de Stat

privind determinarea venitului impozabil, care ar fi fost precum se afirmă diminuat

de SRL „Euro Motor Trans” și impozitul pe venit calculat spre plată sunt afectate

de erori și respectiv nu pot fi menținute.

Cu privire la invocarea încălcărilor privind nerespectarea prevederilor art. 8

alin. (2) lit. c), art. 83 alin. (4) și art. 8 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, Colegiul a

conchis că, Serviciul Fiscal de Stat neîntemeiat a invocat comiterea de către SRL

„Euro Motor Trans” a încălcărilor fiscale nominalizate, calculînd spre plată

impozit pe venit din activitatea de întreprinzător în sumă de 502 160 lei în urma

micșorării pierderilor fiscale pentru A/2013 cu 1 620 829 de lei care vor constitui

zero lei, pentru A/2015 cu 1 221 189 de lei care vor constitui zero lei și pentru

A/2016 cu 1 084 220 de lei, care vor constitui zero lei, încasarea la buget 502 160

de lei, aplicînd astfel 198 127 de lei majorare de întîrziere și amenzi în mărime de

150 648 lei pentru diminuarea impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător,

17 377 lei pentru neachitarea în termen a impozitului pe venit în rate și 4 000 de lei

pentru perezentarea cu informații neautentice a declarațiilor cu privire la impozitul

pe venit din actuvitatea de întreprinzător pentru perioadele fiscale A/2013, A/2014,

A/2015, A/2016.

În partea încălcărilor ce ține de invocarea nerespectării prevederilor art. 101

alin. (1) din Codul fiscal, la fel și prevederilor art. 115 alin. (1) din Codul fiscal,

Colegiul a menționat că, în ședința de judecată nu au fost probate nici admiterea

acestor încălcări. La acest capitol, Colegiul a reținut alegațiile apelantului cu

referire la prevederile art. 24 alin. (2) din Codul fiscal, care prevăd că, în cazul în

care cheltuielile suportate de contribuabil cuprind cheltuielile aferente activității de

întreprinzător și cheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci cînd

cheltuielile aferente activității de întreprinzător le depășesc pe cele personale și

numai pentru acea parte a cheltuielilor care se referă nemijlocit la desfășurarea

activității de întreprinzător.

Reieșind din prevederile normei citate, care permite deducerea cheltuielilor

personale aferente activității de întreprinzător, în partea în care cheltuielile

activității de întreprinzător le depășesc pe cele personale și care se referă la

desfășurarea activității de întreprinzător, Colegiul a considerat că, Serviciul Fiscal

de Stat nefondat a exclus trecerea în cont a sumei TVA aferente cheltuielilor

personale care s-au referit la desfășurarea activității de întreprizător în perioadele

fiscale privind TVA ale L/03/2017 - L/08/2017.

Colegiul a relevat că, în ședința de judecată s-a stabilit că, apelantul, având în

vedere că declarația privind TVA pentru L/03/2017 urma a fi prezentată pînă la

data de 25 a L/04/2017, în termenul stabilit și în conformitate cu prevederile legale

nominalizate mai sus, a prezentat darea de seamă - declarația TVA corectă aferentă

perioadei fiscale a L/03/2017 privind TVA.

20

În ceea ce privește mențiunea Serviciului Fiscal de Stat precum că, SRL

„Euro Motor Trans” nu ar fi reflectat livrările scutite de TVA în L/03/2017 în sumă

de 61 lei și în L/05/2017 în sumă de 1 027 de lei, admițînd erorii de calcul în

L/07/2017, ce au dus la majorarea trecerii în cont a TVA cu 60 lei, precum și

prezentarea respectiv a declarațiilor TVA pentru perioadele fiscale ale L/03/2017 -

L/08/2017, Colegiul a menționat că, SRL „Euro Motor Trans” a declarat facturile

fiscale respective aferente livrărilor scutite de TVA și dispune de dovada faptului

respectiv, precum și a corectat în modul stabilit erorile de calcul admise, dovada a

cărui în mod similar o deține.

Mai mult, după cum s-a menționat mai sus, procurarea combustibulului

(motorinei) și casarea ei, este confirmată prin facturile fiscale, iar utilizarea ei în

activitatea de întreprinzător este confirmată prin foile de parcurs, care se regăsesc

în Registrul foilor de parcurs.

În partea încălcărilor, ce ține de invocarea nerespectării prevederilor art. 8

alin. (2) lit. c), art. 281 alin. (12) din Codul fiscal, precum și art. 2811 alin. (1) din

Codul fiscal (în redacția legii la momentul admiterii încălcării), și art. 282 alin. (1)

din Codul fiscal (în redacția legii la momentul admiterii încălcării), Colegiul a

relevat că, nici la acest capitol în ședința de judecată nu s-a regăsit confirmarea

admiterii acestor încălcări de către apelant. Or, controlul a fost inițiat la 03.10.2017

respectiv din data inițierii și efectuării controlului fiscal, contribuabilul nu mai

poate efectua modificări, prezenta declarații, modifica, corecta datele declarate

Serviciului Fiscal de Stat, avînd posibilitatea, reieșind din prevederile art. 282 alin.

(1) din Codul fiscal, de a declara și achita acest impozit pe bunurile imobile pînă la

15.10.2017.

Cu referire la comiterea încălcării privind nerespectarea prevederilor art. 92 și

art. 8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, instanța de apel a reținut ca plauzibil

argumentul apelantului precum că, darea de seamă a persoanelor, ce rețin impozitul

pe venit la sursa de plată se prezintă pentru suma totală a plății și impozitul reținut,

avînd în vedere că suma reținută a impozitului pentru salariul achitat în mărime de

10 391 de lei a constituit 0 lei, nefiind reținută o careva sumă a impozitului care ar

genera obligații de plată a acestuia la buget în conformitate cu art. 90/1 din Codul

fiscal, precum și ar rezulta că SRL „Euro Motor Trans” a avut obligația de a

declara un impozit pe venit care constituie 0 lei, care nici nu a fost reținut,

respectiv care ar fi urmat de a fi achitat la buget, ceea ce în mod similar nu a

generat careva obligații suplimentare de plată și respectiv ar fi constituit o

încălcare pentru care ultimului iar fi fost aplicate sancțiuni pentru încălcarea

legislației fiscale potrivit aceleiași decizii contestate. Or, conform art. 92 alin. (3)

din Codul fiscal, persoanele care sînt obligate să rețină impozitul în conformitate

cu art. 88 - 91 vor prezenta Serviciului Fiscal de Stat, pînă la data de 25 a lunii

următoare încheierii anului fiscal, o dare de seamă, în care vor indica numele și

prenumele (denumirea), adresa și codul fiscal al persoanei fizice sau juridice în

folosul căreia au fost efectuate plățile, precum și suma totală a plătii și a

impozitului pe venit reținut. Această dare de seamă va include și datele despre

persoanele și/sau veniturile scutite de impozitare prealabilă conform art. 90,

precum și sumele veniturilor achitate în folosul lor. În cazul în care, pe parcursul

perioadei fiscale, persoanele care sînt obligate să rețină la sursă impozitul se

21

lichidează sau se reorganizează prin dezmembrare, acestea urmează să prezinte

darea de seamă menționată în termen de 15 zile de la data aprobării bilanțului de

lichidare/repartiție a întreprinderii în proces de lichidare sau reorganizare.

Reieșind din cele menționate mai sus, Colegiul a conchis că, în ședința de

judecată s-a stabilit cu certitudene că, SRL „Euro Motor Trans” dispune de toate

documentele de evidență contabilă primare și justificative, ce confirmă orice

reflectare și contabilizare în evidența sa contabilă, inclusiv privind justificarea

deducerii cheltuielilor efectuate, respectiv calculele și determinarea impozitelor

realizate de contribuabil, declarate, precum și ca rezultat a obligațiilor fiscale și

onorare a lor față de bugetul de stat.

Mai mult ca atât, Colegiul a reținut că, pe lângă faptul efectuării unui control

(verificări) doar aparent total în sensul art. 219 din Codul fiscal, Serviciul Fiscal de

Stat a determinat conform deciziei nr. 119 din 24.11.2017 obiectele impozabile

reieșind din totalitatea veniturilor obținute de apelant în perioadele fiscale supuse

verificării a A/2013 - A/2017, însă raportîndu-le la doar la o singură activitate și

anume cea de prestare a serviciilor de transport atunci cînd, SRL „Euro Motor

Trans” a desfășurat în perioadele supuse verificării inclusiv și alte activității

economice neinterzise de legislația în vigoare din care a obținut venituri cum ar fi

și cea de comerț și comerțul angro al produselor, astfel că transportul de mărfuri

fiind doar unul printre genurile de activitate, care au fost desfășurate de către

apelant.

Totodată, Colegiul a reținut și constatările din Raportul de expertiză judiciară

nr. 1899-1903 din 11.12.2018 dispusă în cadrul cauzei penale, care a fost intentată

în privința SRL „Euro Motor Trans” privind evazuinea fiscală în baza sesizării

Seviciului Fiscal de Stat în temeiul actului de control fiscal din 27.10.2017, prin

care s-a constatat că la calcularea taxelor și impozitelor de către specialiștii din

cadrul Serviciului Fiscal de Stat, impozitul și taxele SRL „Euro Motor Trans”

pentru perioada 2013 - 2017, conform actului de control nr. 5-684273 prelungit pe

actul nr. 5-684401 din 27.10.2017 și decizia nr. 56 din 15.02.2018 la momentul

efectuării controlului nu au fost luate în vedere toate documentele primare, care

confirmă operațiunea economică, fără a fi luate în vedere și prevederile altor acte

normative în vigoare, ceia ce a dus la calcularea incorectă a impozitelor pe

perioada de activitate. De către SRL „Euro Motor Trans” în perioada 2013 - august

2017 a fost efectuată casare bunurilor materiale în corespundere cu actele

normative în vigoare în baza documentelor primare cu aplicarea actelor normative

în vigoare. În legătură cu faptul că în perioada 2013 - august 2017 SRL „Euro

Motor Trans” a calculat uzura mijloacelor fixe în conformitate cu actele normative

în vigoare, a casat bunurile materiale conform normelor și în baza documentelor

primare expertul nu a constatat tăinuirea impozitului pe venit, nefiind constatat

prejudiciul material cauzat bugetului (f.d.121-136, vol. II). Or, prin ordonanța

Procuraturii mun. Chișinău din 26.11.2018 cauza penală a fost clasată din motivul

lipsei elementelor infracțiunii prevăzute de art. 361 și art. 244 din Codul penal

(f.d.140-141, vol. II).

Prin urmare, instanța de apel a constatat că, prima instanță nu a supus unei

analize minuțioase și nu a verificat circumstanțele menționate, care necesitau însă a

22

fi examinate, prin prisma cadrului legal aplicabil pentru clarificarea tuturor

aspectelor importante pentru soluționarea cazului dat.

La 03 decembrie 2020, Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală municipiul Chișinău a declarat recurs nemotivat, iar la 04

martie 2020 a prezentat motivarea recursului împotriva deciziei 27 noiembrie 2019

a Curții de Apel Chișinău, solicitând casarea integrală a deciziei contestate cu

menținerea hotărîrii primei instanțe.

În motivarea recursului, recurentul și-a exprimat dezacordul cu decizia

instanței de apel motivând că decizia instanței de apel a fost emisă cu aplicarea

eronată a normelor de drept material și a normelor de drept procedural și anume

Codul fiscal și art. 432 alin. (2) lit. a) și c) din Codul de procedură civilă.

A susținut că, soluția dată de instanța de apel este pripită, fapt ce rezultă prin

nedeterminarea naturii juridice a obiectului în litigiu.

Referitor la argumentul instanței de apel precum că SRL „Euro Motor Trans”

nu a încălcat prevederile art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, a menționat că nu a

impedicat efectuarea controlului prin neprezentarea documentelor fiscale la

control, actele contabile fiind predate de către intimat ofițerului de urmărire penală

a DP Chișinău, conform procesului-verbal de percheziție din 26.03.2014, consideră

că în aceste condiții conducătorul entității sau persoana autorizată, urma să solicite

organului de urmărire penală acordarea posibilității de a face copii de pe

documentele de evidență contabilă, iar în cazul sustragerii sau distrugerii

documentelor contabile, urma să întreprindă măsuri pentru restabilirea acestora, în

scopul prezentării la control.

Cu referire la argumentul privind nepermiterea deducerii cheltuielilor ordinare

și necesare, achitate și suportate de contribuabil pe parcursul anilor 2013 - 2016, s-

a stabilit că entitatea a avut dreptul la deducerea cheltuielilor în sumă de 500 822

de lei, în corespundere cu prevederile art. 24 alin. (1) din Codul fiscal.

A susținut că, SRL „Euro Motor Trans” nu a prezentat atît Serviciului Fiscal

de Stat în cadrul efectuării controlului și examinării contestației împotriva actului

administrativ contestat, cât și instanței de judecată, documentele contabile care ar

demonstra că cheltuielile în sumă de 548 420 de lei pentru anul 2014, în sumă de

32 515 de lei pentru anul 2015 și în sumă de 326 665 de lei pentru anul 2016,

reprezintă cheltuieli ordinare și necesare suportate de contribuabil exclusiv în

cadrul activității de întreprinzător, făcînd numai declarații, care nu au nici un

suport juridic.

A menționat că, instanța de apel, în argumentarea deciziei sale a dat o

interpretare greșită normelor Codului fiscal, și anume prevederilor art. 26 alin. (2),

care stipulează că proprietatea pe care se calculează uzura este proprietate

materială reflectată în bilanțul contribuabilului în conformitate cu legislația și

folosită în activitatea de întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a

uzurii fizice și morale și a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar

valoarea ei depășește suma de 6 000 de lei, și alin. (1), evident și calcularea uzurii

mijloacelor fixe în scopuri fiscale se efectuează în conformitate cu regulamentul

aprobat de Guvern.

A indicat că, conform art. 30 alin. (1) din Codul fiscal, nu se permite

deducerea impozitului pe venit, instituit în prezentul titlu, a penalităților și a

23

amenzilor aferente lui, precum și a amenzilor și penalităților aferente altor

impozite, taxe și plăți obligatorii la buget, a amenzilor și penalităților aplicate

pentru încălcarea actelor normative. Astfel, Serviciul Fiscal de Stat a exclus de la

deduceri amenzile și penalitățile deduse de către contribuabil în sumă de 185 618

de lei în anul 2013 și în sumă de 5 331 de lei în anul 2016.

A susținut că, în cadrul efectuării controlului de către funcționarii fiscali și

examinării cauzei de către instanța de judecată, cert s-a stabilit că pînă la 25 iulie

2017, contribuabilul nu a prezentat calculul și nu a achitat impozitul pe bununrile

imobiliare în sumă de 11 738 de lei.

Contribuabilul avea obligația de a prezenta darea de seamă privind suma

venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta (forma IRV14) pentru

perioada fiscală L/08/2015 indiferent de faptul dacă apare sau obligația fiscală.

A menționat că, instanța judecătorească era obligată să reflecte în decizie

motivele concluziilor sale privind admiterea unor probe și respingerea altor probe,

precum și argumentarea preferinței unor probe față de altele.

În conformitate cu prevederile art. 244 alin. (1) din Codul administrativ,

hotărîrile curții de apel ca instanța de fond, precum și deciziile instanței de apel pot

fi contestate cu recurs.

În conformitate cu art. 245 din Codul administrativ, recursul se depune la

instanța de apel în termen de 30 de zile de la notificarea deciziei instanței de apel,

dacă legea nu stabilește un termen mai mic. Instanța de apel transmite neîntârziat

Curții Supreme de Justiție recursul împreună cu dosarul judiciar.

Motivarea recursului se prezintă Curții Supreme de Justiție în termen de 30 de

zile de la notificarea deciziei instanței de apel. Dacă se depune împreună cu cererea

de recurs, motivarea recursului se depune la instanța de apel.

Decizia Curții de Apel Chișinău a fost pronunțată la 27 noiembrie 2019, și

expediată participanților la proces la 13 ianuarie 2020 (f.d.108, vol.III).

La 05 februarie 2020, Direcția Generală Administrare Fiscală Sud a

Serviciului Fiscal de Stat a recepționat decizia instanței de apel, fapt confirmat prin

avizul de recepție (f.d.115, vol. III).

Astfel, recursul nemotivat depus la 03 decembrie 2019 și recursul motivat

depus la 04 martie 2020 de către Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală municipiul Chișinău, este în termen.

La 14 februarie 2020, Curtea Supremă de Justiție a expediat în adresa SRL

,,Euro Motor Trans”, copia recursului, cu înștiințarea despre posibilitatea depunerii

referinței.

La 11 martie 2020, SRL ,,Euro Motor Trans” a depus referință, ulterior la 22

septembrie 2020 a depus supliment la referință asupra recursului depus de

Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală municipiul

Chișinău, solicitând respingerea acestuia ca inadmisibil și nefondat, cu menținerea

în vigoare a deciziei din 27 noiembrie 2019 a Curții de Apel Chișinău (f.d.142-153,

166-167 (verso), vol. III).

Prin încheierea din 15 iulie 2020 a Curții Supreme de Justiție, recursul depus

de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală municipiul

Chișinău a fost numit pentru examinare în complet din 5 judecători (f.d.164, vol.

III).

24

Conform art. 247 din Codul administrativ, Curtea Supremă de Justiție

examinează și soluționează recursul fără ședință de judecată. Dacă consideră

necesar, Curtea Supremă de Justiție poate decide citarea participanților la proces.

La caz, Colegiul nu consideră oportun de a cita participanții la proces și

reprezentanții acestora pentru a se pronunța cu privire la problemele invocate în

recurs, deoarece criticele recurentului au fost expuse cu suficientă claritate.

Verificând argumentele invocate în recurs, pe baza materialelor din dosar,

completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios administrativ al

Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al Curții Supreme

de Justiție a ajuns la concluzia de admite recursul, de a casa decizia instanței de

apel și de a emite o decizie nouă de menținere a hotărârii primei instanțe, din

următoarele motive.

Conform art. 248 alin. (1) lit. c) din Codul administrativ, examinând recursul,

Curtea Supremă de Justiție adoptă decizie prin care casează integral decizia

instanței de apel și emite o nouă decizie.

Totodată, conform art. 22 alin. (1) din Codul administrativ, autoritățile

publice și instanțele de judecată competente cercetează starea de fapt din oficiu.

Acestea stabilesc felul și volumul cercetărilor și nu sînt legate nici de expunerile

participanților, nici de cererile lor de reclamare a probelor.

Potrivit art. 194 alin. (2) din Codul administrativ, în procedura de examinare a

cererilor de recurs, hotărârile și deciziile contestate se examinează din oficiu în

privința existenței greșelilor procedurale și aplicării corecte a dreptului material.

În temeiul art. 244 alin. (2) în coroborare cu art. 231 alin. (2) din Codul

administrativ, pentru procedura de recurs se aplică corespunzător prevederile

cap.III din cartea a treia, dacă din prevederile prezentului capitol nu rezultă altceva.

Pentru procedura în apel se aplică corespunzător prevederile cap. II din cartea a

treia, dacă din prevederile prezentului capitol nu rezultă altceva.

La rândul său, în corespundere cu art. 219 alin. (1) – (2) din Codul

administrativ, instanța de judecată este obligată să cerceteze starea de fapt din

oficiu în baza tuturor probelor legal admisibile, nefiind legată nici de declarațiile

făcute, nici de cererile de solicitare a probelor înaintate de participanți. Instanța de

judecată depune eforturi pentru înlăturarea greșelilor de formă, explicarea cererilor

neclare, depunerea corectă a cererilor, completarea datelor incomplete și pentru

depunerea tuturor declarațiilor necesare constatării și aprecierii stării de fapt.

Instanța de judecată indică asupra aspectelor de fapt și de drept ale litigiului care

nu au fost discutate de participanții la proces.

Din actele și lucrările dosarului prezentate și necontestate de părți, dar și

determinate de instanțele de judecată în fazele procesuale anterioare, se atestă că în

perioada 03.10.2017 - 25.10.2017, Serviciul Fiscal de Stat în persoana

inspectorilor superiori ai DCFPO nr. 4 din DGAF mun. Chișinău, Ala Perciun și

Elena Ganu, în baza deciziei de inițiere a controlului fiscal nr. 1283 din

03.10.2017, au efectuat un control fiscal la reclamantul SRL „Euro Motor Trans”,

privind corectitudinea calculării și plenititudinea achitării impozitelor, taxelor și

altor plăți la buget, ce a cuprins perioada de activitate 01.01.2013 - 31.08.2017,

fiind verificat impozitul pe venit pentru perioade fiscale A/2013 - A/2016, TVA

25

pentru perioadele fiscale L/03/2017-L/08/2017, alte impozite și taxe pentru

perioadele 01.09.2013 - 31.08.2017 (f.d.12-24, vol. I).

Prin actul de control nr.5-684273 prelungit pe formularele nr.5-684401 și

nr.3-562663 din 27.10.2017 au fost constatate mai multe încălcări de către

reclamantul SRL „Euro Motor Trans”.

La 24 noiembrie 2017, SRL „Euro Motor Trans” a depus la Serviciul Fiscal

de Stat actul de dezacord (nr. 172 din 23.11.2017) la actul de control nr. 5-684273

prelungit pe formularele nr. 5-684401 și nr. 3-562663 din 27.10.2017 (f.d. 26-27,

vol. I).

Tot la 24 noiembrie 2017, examinînd rezultatele controlului fiscal efectuat,

Serviciul Fiscal de Stat a adoptat decizia nr. 119/2248 asupra cazului de încălcare a

legislației comise de către SRL „Euro Motor Trans” (f.d.28-32, vol. I), prin care s-

a decis:

I. A reflecta spre calcul în contul curent generalizat al contribuabilului,

supraplata neconfirmată în sumă de 27 325 lei, inclusiv: la cap.l 14663 - 27225 lei

- plăți de bază; la cap.l 14525 - 100 lei - plăți de bază;

II. A micșora pierderile fiscale pentru A/2013 cu 1 620 829 lei, care vor

constitui zero lei, pentru A/2015 cu 1 221 189 lei, care vor constitui zero lei și

pentru A/2016 cu 1 084 220 Iei, care vor constitui zero lei;

III. A încasa la buget: - 502 160 lei, impozitul pe venitul din activitatea de

întreprinzător, care urmează a fi transferat la contul IBAN XXXX, beneficiar

Ministerul Finanțelor - Trezoreria de Stat, cod fiscal xxxx; - 8 634 lei, impozitul pe

bunurile imobiliare ale persoanelor juridice, care urmează a fi transferat la contul

IBAN XXXX, beneficiar Ministerul Finanțelor - Trezoreria de Stat, cod fiscal

xxxx; - 3 104 lei, impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice din

valoarea estimată, care urmează a fi transferat la contul IBAN XXXX, beneficiar

Ministerul Finanțelor - Trezoreria de Stat, cod fiscal xxxx;

IV. A micșora TVA destinată trecerii în cont pentru perioada ulterioară cu

395 066 lei, care conform datelor controlului la situația din 31.08.2017 va constitui

1 291 379 lei;

V. A încasa la buget majorare de întârziere (penalitate) calculată în rezultatul

controlului în conformitate cu prevederile art. 228 alin. (1) și alin.(2) din Codul

fiscal: - 198 127 lei, pentru neachitarea impozitului pe venitul din activitatea de

întreprinzător, care urmează a fi transferată la contul IBAN XXXX beneficiar

Ministerul Finanțelor - Trezoreria de Stat, cod fiscal xxxx (calculul conform anexei

nr. 1); - 230 lei, pentru neachitarea impozitului pe bunurile imobiliare ale

persoanelor juridice, care urmează a fi transferată la contul IBAN XXXX

beneficiar Ministerul Finanțelor - Tezoreria de Stat, cod fiscal xxxx (calculul

conform anexei nr.3); - 83 lei, pentru neachitarea impozitului pe bunurile

imobiliare ale persoanelor juridice din valoarea estimată, care urmează a fi

transferată la contul IBAN XXXX beneficiar Ministerul Finanțelor - Trezoreria de

Stat, cod fiscal xxxx (calculul conform anexei nr.4).

VI. A aplica amendă în sumă de: - 150 648 lei, în conformitate cu prevederile

art. 261 alin. (4) din Codul fiscal, pentru diminuarea impozitului pe venitul din

activitatea de întreprinzător (502160 lei x 30%); - 11 738 lei, în conformitate cu

prevederile art. 261 alin. (5) din Codul fiscal, pentru eschivarea de la calcul a

26

impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (11 738 lei x 100%); -

17 377 lei, conform prevederilor art. 261 alin. (6) din Codul fiscal, pentru

neachitarea în termen a impozitului pe venit în rate (calculul conform anexei nr. 2);

- 4 000 lei, în conformitate cu prevederile art. 260 alin. (3) din Codul fiscal, pentru

prezentarea cu informații neautentice Declarațiile cu privire la impozitul pe venitul

din activitate de întreprinzător (Forma VEN12) pentru perioadele fiscale A/2013,

A/2014, A/2015 și A/2016, fapte care au generat obligații suplimentare la buget; -

1 000 lei, în conformitate cu prevederile art. 260 alin. (l) din Codul fiscal, pentru

neprezentarea calculului pe impozitul pe bunurile imobiliare a persoanei juridice,

fapt care a generat obligații suplimentare la buget; - 5 000 lei, în conformitate cu

prevederile art. 253 din Codul fiscal, pentru împiedicarea controlului prin

neprezentarea de documente, informații și acces la sistemul electronic de

contabilitate.

Conform art. 14 alin. (1) din Legea contenciosului administrativ nr.793 din 10

februarie 2000 (în vigoare la momentul depunerii cererii prealabile), persoana care

se consideră vătămată într-un drept al său, recunoscut de lege, printr-un act

administrativ va solicita, printr-o cerere prealabilă, autorității publice emitente, în

termen de 30 de zile de la data comunicării actului, revocarea, în tot sau în parte, a

acestuia, în cazul în care legea nu dispune altfel.

La 12 decembrie 2017, recepționând decizia nr. 119/2248 din 24 noiembrie

2017, la 10 ianuarie 2018 SRL „Euro Motor Trans” a contestat-o prin cererea

prealabilă înaintată Serviciului Fiscal de Stat, solicitând anularea integrală a

deciziei Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra

cazului de încălcare a legislației comise de către SRL „Euro Motor Trans”, care

prin decizia nr. 56 din 15 februarie 2018 a fost admisă parțial, fiind anulată parțial

decizia nr. 119/2248 din 24 noiembrie 2017 (f.d.42-46, vol. I).

Ca urmare a examinării contestației împotriva deciziei nr. 119/2248 din 24

noiembrie 2017 asupra cazului de încălcare a legislației, Serviciul Fiscal de Stat a

admis parțial contestația depusă, fiind operate doar unele modificări la decizia nr.

119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra cazului de încălcare a legislației, după cum

urmează:

- în partea constatatoare:

- pct. 2, sintagma „ 550 854 lei” se substituie cu sintagma „ 50 032 lei”;

- pct. 5, sintagma „ în sumă de 185618 lei în A/2013 și”, se exclude;

- în alineatul ce urmează după pct.8 sintagma „A/2013 cu 1 620 829 lei, care

vor constitui zero lei” se substituie cu sintagma „A/2013 cu 1 524 298 lei, care vor

constitui 96 531 lei, anexa nr. 1”, iar sintagma „cu 65 509 lei în A/2013” se

exclude; în partea decisivă:

- cap.II, sintagma „ cu 1 620 829 lei, care vor constitui zero lei ” se substituie

cu sintagma „cu 1 524 298 lei, care vor constitui 96 531 lei”;

- cap.III, prima lin-ță sintagma „502 160 lei” se substituie cu sintagma „436

651 lei”;

- cap.V, prima lin-ță sintagma „198 127 lei” se substituie cu sintagma „164

037 lei, anexa nr.2”;

- cap.VI, prima lin-ță sintagma „150 648 lei, în conformitate cu prevederile

art. 261 alin. (4) din Codul fiscal, pentru diminuarea impozitului pe venitul din

27

activitatea de întreprinzător (502 160 lei x 30%)” se substituie cu sintagma „130

995 lei, în conformitate cu prevederile art. 261 alin. (4) din Codul fiscal, pentru

diminuarea impozitului pe venitul lin activitatea de întreprinzător (436 651 lei x

30%).

III. În rest, Decizia nr. 119/2248 din 24.11.2017 emisă de Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău, rămîne nemodificată și este obligatorie pentru

executare.

Conform art. 16 alin. (1) din Legea contenciosului administrativ nr.793-XIV

din 10 februarie 2000 (în vigoare la momentul depunerii acțiunii), persoana care se

consideră vătămată într-un drept al său, recunoscut de lege, printr-un act

administrativ și nu este mulțumită de răspunsul primit la cererea prealabilă sau nu a

primit nici un răspuns în termenul prevăzut de lege, este în drept să sesizeze

instanța de contencios administrativ competentă pentru anularea, în tot sau în parte,

a actului respectiv și repararea pagubei cauzate.

Prin urmare, la 21 martie 2018, SRL „Euro Motor Trans”, nefiind de acord cu

decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15 februarie 2018 pronunțată pe

marginea contestației, s-a adresat în instanța de judecată, solicitând anularea

deciziei Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra

cazului de încălcare a legislației comise de SRL „Euro Motor Trans” în partea

menținută prin decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15 februarie 2018.

Prima instanță, fiind învestită cu judecarea cauzei în fond și având ca obiect

contestarea actelor administrative, a ajuns la concluzia netemeiniciei acțiunii și

respingerii acesteia ca neîntemeiată (f.d.150-161, vol.II).

Verificând temeinicia și legalitatea hotărârii primei instanțe, prin decizia din

27 noiembrie 2019 a Curții de Apel Chișinău s-a casat integral hotărârea din 05

iunie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani și s-a emis o decizie nouă cu

privire la admiterea cererii de chemare în judecată depusă de către SRL „Euro

Motor Trans” împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la contestarea actului

administrativ.

S-a anulat decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24 noiembrie

2017 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către SRL „Euro Motor

Trans”, în partea menținută prin decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15

februarie 2018.

Efectuând controlul judiciar al deciziei din 27 noiembrie 2019 a Curții de

Apel Chișinău, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios

administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al

Curții Supreme de Justiție consideră concluzia instanței de apel contradictorie

circumstanțelor cauzei, fiind rezultată din interpretarea eronată a normelor de drept

material și stabilită greșit starea de fapt în prezenta cauză, pe când concluzia primei

instanțe despre necesitatea respingerii acțiunii este justă, aceasta având la bază

cumulul probelor administrate în coraport cu normele legale ce guvernează

raportul juridic litigios.

Conform art. 26 alin. (1) din Legea contenciosului administrativ nr. 793-XIV

din 10 februarie 2000 (în vigoare până la 01 aprilie 2019), actul administrativ

contestat poate fi anulat, în tot sau în parte, în cazul în care este ilegal ca fiind emis

28

contrar prevederilor legii, este ilegal ca fiind emis cu încălcarea competenței și este

ilegal ca fiind emis cu încălcarea procedurii stabilite.

Din sensul normei legale enunțate rezultă că, orice act administrativ, pentru a

fi considerat unul legal, trebuie să fie emis cu respectarea condițiilor enunțate și,

anume, să fie emis cu respectarea prevederilor legale, de către o autoritate publică

competentă și conform procedurii stabilite, iar neîndeplinirea oricărei dintre aceste

trei condiții indică la ilegalitatea actului administrativ emis. Or, autoritățile publice

trebuie să depună o diligență maximă în aprecierea elementelor de fapt și de drept,

care fundamentează emiterea actului administrativ în strictă conformitate cu

procedura legal stabilită.

În conformitate cu art. 134 alin. (1) pct. 1) din Codul fiscal, Serviciul Fiscal

de Stat și funcționarii fiscali, în cadrul acțiunilor de exercitare a funcției, au dreptul

să efectueze controale asupra modului în care contribuabilii, serviciile de colectare

a impozitelor și taxelor locale, alte persoane respectă legislația fiscală.

Conform art. 214 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, controlul fiscal are drept

scop verificarea modului în care contribuabilul respectă legislația fiscală într-o

anumită perioadă sau în cîteva perioade fiscale.

Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal și/sau de un alt organ cu

atribuții de administrare fiscală, în limitele competenței acestora, la fața locului

și/sau la oficiul acestora.

Procedura controlului fiscal constă într-un ansamblu de metode și operațiuni

de organizare și desfășurare a controlului, precum și de valorificare a rezultatelor

lui. Controlul fiscal la fața locului și/sau la oficiul organului, prevăzut la alin. (2),

poate fi organizat și efectuat prin următoarele metode și operațiuni: verificarea

faptică, verificarea documentară, verificarea totală, verificarea parțială, verificarea

tematică, verificarea operativă, verificarea prin contrapunere. Metodele și

operațiunile concrete utilizate la organizarea și exercitarea controlului fiscal sînt

determinate, în baza prezentului cod, în instrucțiunile cu caracter intern ale

Serviciului Fiscal de Stat.

Conform art. 216 alin. (1), (2), (4) – (6) și (8) din Codul fiscal, controlul fiscal

la fața locului are drept scop verificarea respectării legislației fiscale de

contribuabil sau de o altă persoană supusă controlului, care se efectuează la

locurile aflării acestora de către funcționarii fiscali sau de persoane cu funcție de

răspundere ale altor organe cu atribuții de administrare fiscală. În cazul în care

contribuabilul sau o altă persoană supusă controlului nu dispune de sediu sau de

oficiu ori sediul lui se află la domiciliu, în alte cazuri cînd nu există condiții

adecvate de lucru, controlul fiscal menționat se efectuează la oficiul organului care

exercită controlul fiscal, cu respectarea tuturor prevederilor art. 145 alin. (2) – (6),

inclusiv cu întocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a

documentelor necesare.

Controlul fiscal la fața locului poate fi efectuat numai în temeiul unei decizii

scrise a conducerii organului care exercită controlul. Necesitatea efectuării

verificării prin contrapunere la unele persoane cu care contribuabilul supus

controlului are sau a avut raporturi economice și financiare, pentru a se constata

autenticitatea acestora, se determină, de sine stătător, de către funcționarul fiscal

sau altă persoană cu funcție de răspundere care efectuează controlul.

29

Durata unui control fiscal la fața locului nu trebuie să depășească două luni

calendaristice. În cazuri excepționale, conducerea organului care exercită controlul

fiscal poate să decidă prelungirea duratei în cauză cu cel mult 3 luni calendaristice

sau să sisteze controlul. Perioada sistării controlului și prezentării documentelor nu

se include în durata efectuării controlului, ultima fiind calculată din ziua începerii

lui pînă la ziua semnării actului respectiv, inclusiv.

La finalizarea controlului fiscal la fața locului, se întocmește un act de control

fiscal. La posturile fiscale, actul de control fiscal se va întocmi numai în caz de

depistare a încălcării legislației fiscale. În cazul depistării vreunei încălcări fiscale,

organul care exercită controlul ia decizia corespunzătoare. Prin derogare de la

prevederile prezentului alineat, dacă încălcarea fiscală se depistează de către

serviciul de colectare a impozitelor și taxelor locale, decizia respectivă se emite de

organul fiscal, cu respectarea prevederilor de la art. 159 alin. (2).

Actul de control fiscal este un document întocmit de funcționarul fiscal sau

altă persoană cu funcție de răspundere a organului care exercită controlul, în care

se consemnează rezultatele controlului fiscal. În act se va descrie obiectiv, clar și

exact încălcarea legislației fiscale și/sau a modului de evidență a obiectelor

impunerii, cu referire la documentele de evidență respective și la alte materiale,

indicîndu-se actele normative încălcate. În act va fi reflectată fiecare perioadă

fiscală în parte, specificîndu-se încălcările fiscale depistate în ea.

Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conducătorului sau altui reprezentant

al său, este obligat, după caz, să asigure condiții adecvate pentru efectuarea

controlului, să participe la efectuarea lui și să semneze actul de control fiscal, chiar

și în cazul dezacordului. În caz de dezacord, el este obligat să prezinte în scris, în

termen de pînă la 15 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexînd

documentele de rigoare.

Conform art. 8 alin. (2) lit. d) și f) din Codul fiscal, contribuabilul este obligat

să prezinte informații veridice despre veniturile rezultate din orice activitate de

întreprinzător, precum și despre alte obiecte ale impunerii; în caz de control al

respectării legislației fiscale să prezinte, la prima cerere, persoanelor cu funcții de

răspundere ale organelor cu atribuții de administrare fiscală documentele de

evidență, dările de seamă fiscale și alte documente și informații privind

desfășurarea activității de întreprinzător, calcularea și achitarea la buget a

impozitelor și taxelor și acordarea facilităților, să permită accesul, în cazul ținerii

evidenței computerizate, la sistemul electronic de contabilitate.

La rândul său, art. 219 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, statuează că,

verificarea totală se aplică în cazul controlului fiscal la fața locului asupra tuturor

actelor și operațiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile și de

stingere a obligațiilor fiscale în perioada de după ultimul control fiscal.

Verificarea totală este una documentară și, în același timp, faptică a modului

în care contribuabilul execută legislația fiscală.

În acest context, împrejurările de fapt și de drept expuse mai sus, determină

Colegiul să constate cu certitudine că, contribuabilul contrar legislației în vigoare

nu a prezentat documentele de evidență contabilă necesare pentru efectuarea

controlului fiscal. Iar, în rezultatul controlului fiscal a fost adoptată decizia

Serviciului Fiscal de Stat nr. 119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra cazului de

30

încălcare a legislației comisă de către SRL „Euro Motor Trans”, în partea

menținută prin decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15 februarie 2018.

Argumentele reclamantului precum că, inspectorii fiscali au supus verificării

doar registrele contabile privind livrările și procurările efectuate de către SRL

„Euro Motor Trans” (cărțile mari) aferente perioadelor fiscale supuse verificării a

A/2013 - A/2017 pe care le-au coraportat la declarațiile cu privire la venit

întocmite și prezentate de către SRL „Euro Motor Trans”, nu pot fi reținute din

următoarele considerente.

Prin citația seria D nr. 163640 din 19 aprilie 2017, Serviciul Fiscal de Stat a

solicitat de la SRL „Euro Motor Trans” prezentarea documentelor aferente

activității de întreprinzător pentru perioada anului 2013 – 2017, și anume,

documente primare, de evidență, contracte, dări de seamă și a altor documente și

informații ce țin de desfășurarea activității de întreprinzător pentru data de 27

aprilie 2017 (f.d. 227, vol. I).

Ca urmare, la 02 iunie 2017, intimatul a informat Serviciul Fiscal de Stat prin

scrisoarea nr. 54 din 31 mai 2017 despre faptul că, calculatorul întreprinderii a fost

virusat de către persoane necunoscute, motiv din care la 09 februarie 2017 a fost

sesizată Procuratura mun. Chișinău, în urma căreia a fost intentat un dosar penal la

Comisariatul de Poliție Rîșcani. Totodată, reclamantul i-a comunicat că, în

calculator se afla toată baza de date a întreprinderii (inclusiv programa 1C), iar

reclamantul/apelantul nu dispune de datele contabile care sunt solicitate de organul

de control, solicitînd anularea controlului din motiv că nu sunt complete datele

solicitate (f.d.229, vol. I).

La fel, Colegiul reține că, prin dezacordul nr. 172 din 23 noiembrie 2017 cu

constatările din Actul de control din 27 octombrie 2017, intimatul i-a comunicat

recurentului despre faptul ridicării de către organul de urmărire penală actelor

solictate în temeiul procesului-verbal de percheziție din 26 martie 2014 (f.d. 26,

vol. I).

La acest capitol, instanța de recurs învederează că, din procesul-verbal de

percheziție din 26 martie 2014 rezultă că de către organul de urmărire penală –

ofițerul principal de urmărire penală al DP Chișinău, au fost predate și ridicate

benevol de către SRL „Euro Motor Trans” următoarele acte: set documente nr. 159

din 03 septembrie 2013, nr. 940 din 30 decembrie 2013, nr. 113 din 10 iulie 2013,

nr. 123 din 01 iulie 2013, nr. 124 din 02 iulie 2013, nr. 128 din 01 iulie 2013, nr.

133 din 01 iulie 2013, listele angajaților pentru anii 2012 – 2013, foi de parcurs

pentru anii 2012 – 2013, o mapă cu rapoartele lunare privind utilizarea

autorizațiilor CEMT lunare/anuale 2012 cu copii, o mapă de culoare albastră cu

rapoartele lunare privind utilizarea autorizațiilor CEMT pentru anul 2013 în copii,

alte documente ce ar servi ca probe în cadrul cauzei penale nu au fost ridicate

(f.d.228, vol. I).

Reieșind din circumstanțele relatate supra, Colegiul subliniază că, prin citația

expediată în adresa reclamantului, Serviciul Fiscal de Stat a solicitat prezentarea

documentelor aferente activității de întreprinzător pentru perioada anilor 2013 –

2017, însă reclamantul a refuzat neîntemeiat prezentarea tuturor actelor, or, după

cum se atestă din conținutul procesului-verbal de percheziție din 26 martie 2014 de

către organul de urmărire penală au fost ridicate doar actele din perioada anilor

31

2012 – 2013, iar reclamantul urma să prezinte pârâtului actele fiscale pentru

perioada anilor 2013 – 2017.

Așa fiind, Colegiul judiciar apreciază ca fiind justă concluzia primei instanței

cu privire la netemeinicia refuzului SRL „Euro Motor Trans” privind prezentarea

evidenței contabile în scopul efectuării controlului fiscal.

La caz, este imperios de evidențiat prevederile art. 7 alin. (1) și 13 alin. (1) lit.

a) și d) din Legea contabilității nr. 113 din 27 aprilie 2007, care stipulează că,

entitatea este obligată să țină contabilitatea și să întocmească rapoartele financiare

în modul prevăzut de prezenta lege, de standardele de contabilitate, de planul de

conturi contabile și de alte acte normative aprobate în conformitate cu art. 11 alin.

(2) lit. a).

Răspunderea pentru ținerea contabilității și raportarea financiară revine: a)

conducerii (organului executiv) - în entitatea cu răspundere limitată; d)

conducătorului entității - în entitățile neprevăzute la lit.a)-c).

La rândul său, art. 43 alin. (5) al Legii menționate, statuează că, documentele

contabile pot fi ridicate (sechestrate) de către organele autorizate. Conducătorul

entității sau persoana autorizată de acesta sînt obligați, în prezența reprezentanților

organelor care ridică (sechestrează) documentele, să facă copii de pe acestea, cu

indicarea temeiului și datei ridicării (sechestrării). Copiile respective se certifică

prin semnăturile persoanelor care au ridicat (sechestrat) documentele. Pentru

documentele ridicate (sechestrate) se întocmește un proces-verbal care se semnează

de reprezentantul organului ce ridică (sechestrează) și de conducătorul entității

respective sau de persoana autorizată de acesta.

Reieșind din materialele cauzei, argumentele părților la proces, coroborate cu

normele de drept citate, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în

contencios administrativ reține că, necătând la faptul că contribuabilul, SRL „Euro

Motor Trans”, avea obligația conform legii să facă copii de pe documentele

contabile ridicate de către colaboratorii organelor Procuraturii, nu le-a efectuat.

Mai mult, de la momentul când s-a efectuat percheziția de către organele

Procuraturii (26 martie 2014) și până la efectuarea verificării totale, contribuabilul

SRL „Euro Motor Trans” a dispus de timp suficient să înreprindă măsuri reale

întru restabilirea evidenței contabile, or, legislația prevede expres că, conducătorul

entității este responsabil pentru ținerea contabilității și raportarea financiară în

entitatea cu răspundere limitată, totodată conducătorul entității este obligat să

restabilească documentele contabile în termen de 2 luni, începând cu data

constatării faptului că lipsesc.

Cu referire la argumentul reclamantului SRL „Euro Motor Trans” precum că

cheltuielile suportate de acesta în perioada anilor 2013 – 2016, au fost efectuate în

cadrul activității de întreprinzător, instanța de recurs evidențiază următoarele.

În conformitate cu art. 24 alin. (1) și (10) din Codul fiscal, se permite

deducerea cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate de contribuabil

pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activității de întreprinzător.

Se permite deducerea cheltuielilor ordinare și necesare suportate de

contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, neconfirmate documentar, în mărime de

0,2% din venitul impozabil.

32

La rândul său, art. 26 alin. (2) și (10) din Codul fiscal, prevede că,

proprietatea pe care se calculează uzura este proprietatea materială reflectată în

bilanțul contribuabilului în conformitate cu legislația și folosită în activitatea de

întreprinzător, a cărei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice și morale și

a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depășește

suma de 6000 lei.

Evidența și calcularea uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale se efectuează

în conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern.

Totodată, prevederile pct. 37 din Anexa nr. 1 din Regulamentul cu privire la

determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venit, aprobat prin

Hotărârea Guvernului nr. 77 din 30 ianuarie 2008 (până la modificările operate în

10 septembrie 2018), la determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc

cheltuielile ce țin de fabricarea (executarea, prestarea) și desfacerea producției

(lucrărilor, serviciilor), producerea și desfacerea mărfurilor, mijloacelor fixe și

altor bunuri, precum și cheltuielile legate de obținerea altor venituri impozabile,

care se determină conform SNC sau SIRF, luînd în considerare prevederile

Codului.

Pct. 39 lit. a) din Anexa nr. 1 din același Regulament, statuează că, în

componența deducerilor se includ: cheltuielile ordinare și necesare, achitate sau

suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv în cadrul activității de

întreprinzător.

Cheltuielile ordinare și necesare reprezintă cheltuielile, caracteristice pentru

gestionarea anumitor tipuri de activități de întreprinzător, fără de care este

imposibil de a face business, care sînt definite atît cu indici calitativi, cît și cu

indici cantitativi. Cheltuielile achitate reprezintă cheltuielile ordinare și necesare

achitate recunoscute spre deducere. Cheltuielile suportate – cheltuielile ordinare și

necesare, plata cărora nu s-a efectuat, dar au fost determinate obligațiuni privind

plata lor.

Conform art. 19 alin. (1) și (9) din Legea contabilității nr. 113 din 27 aprilie

2007, faptele economice se contabilizează în baza documentelor primare și

centralizatoare.

Documentele primare primite de entitate într-o limbă străină, alta decît cea

engleză și rusă, vor fi traduse în limba de stat, cu expunerea tranzacției respective.

În context, după cum s-a constatat în cadrul controlului efectuat de către

Serviciul Fiscal de Stat, reclamantul SRL „Euro Motor Trans” a atribuit la deduceri

cheltuieli ce nu pot fi calificate ca cheltuieli ordinare și necesare suportate în cadrul

activității de întreprinzător și anume:

– cheltuieli în mărime de 50 032 de lei pentru perioada fiscală anului 2013, ce

reprezintă anvelope aferente unităților de transport neutilizate în activitatea de

întreprinzător (fapt constatat prin lipsa foilor de parcurs),

– cheltuieli în mărime de 128 020 de lei, pentru perioada fiscală anului 2014,

fără a fi indicată denumirea la contul contabil Ct 217.1,

– cheltuieli în mărime de 420 400 de lei, pentru perioada fiscală anului 2014,

ce reprezintă materie primă, fără a fi identificată,

33

– cheltuieli în mărime de 32 515 de lei, pentru perioada fiscală anului 2015,

ce reprezintă casarea motorinei supra normative, fapt confirmat prin actul de

control nr. 5-678882 din 21.10.2016),

– cheltuieli în mărime de 326 665 de lei, pentru perioada fiscală anului 2016,

ce reprezintă casarea motorinei supra normative, fapt confirmat prin actul de

control nr. 5-678882 din 21.10.2016).

De asemenea, în cadrul controlului fiscal efectuat la reclamant s-a stabilit, că

entitatea a dedus întemeiat cheltuielile neconfirmate documentar (motorină,

anvelope ș.a.), și anume: cheltuieli în mărime de 110 038 de lei, pentru perioada

fiscală anului 2013, fără documente confirmative,

– cheltuieli în mărime de 712 347 de lei, pentru perioada fiscală anului 2014,

– cheltuieli în mărime de 833 498 de lei, pentru perioada fiscală anului 2015,

– cheltuieli în mărime de 758 802 de lei, pentru perioada fiscală anului 2016.

În această ordine de idei, Colegiul apreciază ca fiind corectă concluzia primei

instanței precum că, reclamantul SRL „Euro Motor Trans” contrar prevederilor art.

26 alin. (2) și (10) din Codul fiscal și ale Regulamentului cu privire la determinarea

obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venit, aprobat prin Hotărârea

Guvernului nr. 77 din 30 ianuarie 2008 (până la modificările operate în 10

septembrie 2018), a majorat uzura mijloacelor fixe în scopuri fiscale pentru anul

2013 cu 1 193 169 de lei, pentru anul 2014 cu 835 224 de lei, pentru anul 2015 cu

391 003 de lei și pentru anul 2016 cu 255 388 de lei.

Conform Legii pentru modificarea și completarea unor acte legislative nr.

268-XVI din 28.07.2006, au fost operate unele modificări/completări la Codul

fiscal.

Prin urmare, până la modificare, art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, prevedea că,

dacă, pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activității de întreprinzător

depășesc venitul brut al contribuabilului în anul curent, suma pierderilor rezultate

din această activitate va fi reportată eșalonat, în părți egale, pe următorii trei ani.

Iar, după modificările operate, art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, prevedea că,

dacă, pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activității de întreprinzător

depășesc venitul brut al contribuabilului în anul curent, suma pierderilor rezultate

din această activitate va fi reportată eșalonat, în părți egale, pe următorii cinci ani.

În contextul normelor citate, Colegiul judiciar apreciază ca fiind corectă

concluzia primei instanței precum că, reclamantul a raportat în perioada fiscală

anului 2014 pierderi în sumă de 101 041 de lei, fiind micșorat venitul impozabil cu

58215 de lei, deși urma să reporteze pierderile fiscale rezultate din activitatea de

întreprinzător aferentă perioadei fiscale precedente anul 2010 în sumă de 214 130

de lei, câte 1/5 pentru următorii 5 ani, ceea ce constituie 42 826 de lei, pentru

perioadele fiscale anilor 2011 – 2015.

Astfel, se atestă că, reclamantul neîntemeiat a micșorat pierderile fiscale cu 96

531 de lei și majorat impozitul pe venit cu 65 509 de lei pentru perioada fiscală

anului 2013.

La rândul său, art. 101 alin. (1) și (2) din Codul fiscal, stipulează că, subiecții

impozabili stipulați la art. 94 lit. a) sînt obligați să declare, conform art. 115, și să

achite la buget pentru fiecare perioadă fiscală, stabilită conform art. 114, suma

T.V.A., care se determină ca diferență dintre sumele T.V.A. achitate sau ce

34

urmează a fi achitate de către cumpărători (beneficiari) pentru mărfurile, serviciile

livrate lor și sumele T.V.A. achitate sau ce urmează a fi achitate furnizorilor la

momentul procurării valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile

materiale importate) folosite pentru desfășurarea activității de întreprinzător în

perioada fiscală respectivă, ținîndu-se cont de dreptul de trecere în cont conform

art. 102.

Dacă suma T.V.A. achitată sau ce urmează a fi achitată furnizorului la

procurarea valorilor materiale, serviciilor depășește suma T.V.A. primită sau care

urmează să fie primită de la cumpărători (beneficiari) pentru mărfurile, serviciile

livrate, diferența se raportează în următoarea perioadă fiscală și devine o parte a

sumei T.V.A. ce urmează a fi achitată pe valorile materiale, serviciile procurate în

această perioadă cu excepția cazurilor prevăzute la alin.(3), (5) și (6).

În context, din împrejurările de fapt și de drept expuse mai sus, rezultă că, în

cadrul controlului fiscal efectuat la reclamant s-a stabilit, că entitatea a atribuit

neîntemeiat la deduceri TVA, care nu a fost utilizat în activitatea de întreprinzător,

și anume:

– atribuirea la deduceri TVA în sumă de 257 331 de lei de la procurarea

combustibilului, pentru perioada fiscală L/03/2017 - L/08/2017;

– atribuirea la deduceri TVA în sumă de 3 886 de lei (L/03/2017 în sumă de

131 lei, conform facturii fiscale AAA7432360, L/05/2017 în sumă de 23 lei,

conform facturii fiscale AAB0145234, L/08/2017 în sumă de 745 de lei, conform

facturii fiscale AAB4175485 și L/08/2017 în sumă de 2787 de lei, conform facturii

fiscale AAA1467630), ce reprezintă procurarea torturilor și băuturilor tari.

Pentru motivele arătate, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în

contencios administrativ conchide că, prima instanță întemeiat a concluzionat

asupra legalității și temeiniciei deciziei nr. 119/2248 din 24 noiembrie 2017 asupra

cazului de încălcare a legislației comisă de către SRL „Euro Motor Trans”, în

partea menținută prin decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15 februarie

2018, în raport cu încălcările admise de contribuabil.

Or, cele relatate în ansamblu denotă că deciziei nr. 119/2248 din 24 noiembrie

2017 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către SRL „Euro Motor

Trans”, în partea menținută prin decizia Serviciului Fiscal de Stat nr. 56 din 15

februarie 2018, este legală în fond și emisă conform prevederilor legale, fiind

reflectate obiectiv, clar și exact încălcările legislației fiscale, constatate prin

metode și din surse indirecte, ca urmare a neprezentării evidenței contabile pentru

efectuarea controlului fiscal, iar temeiuri de anulare a actului administrativ

contestat nu au fost stabilite.

În prezenta cauză cu certitudine s-a constatat că Serviciul Fiscal de Stat,

având calitatea de pârât, a făcut dovada legalității actului administrativ contestat,

pe când SRL ,,Euro Motor Trans” în calitatea sa de reclamant, nu a prezentat probe

pertinente și admisibile care ar combate argumentele pârâtului și care în ansamblu

ar demonstra necesitatea anulării actului administrativ.

Pentru toate aceste considerente și reieșind din contextul normelor de drept

enunțate mai sus, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios

administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al

35

Curții Supreme de Justiție consideră justă concluzia primei instanțe privind

respingerea cererii de chemare în judecată ca neîntemeiată.

Împrejurările descrise determină Colegiul să conchidă că soluția instanței de

apel este neîntemeiată, din care considerente aceasta nu poate fi menținută.

Având în vedere faptul că hotărârea primei instanțe este legală și întemeiată,

iar decizia instanței de apel a fost emisă cu interpretarea eronată a legii și

aprecierea greșită a probelor, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în

contencios administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios

administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție ajunge la concluzia de a admite

recursul, a casa decizia din 27 noiembrie 2019 a Curții de Apel Chișinău și a emite

o decizie nouă prin care a menține hotărârea din 05 iunie 2019 a Judecătoriei

Chișinău, sediul Rîșcani.

În conformitate cu art. art. 258 alin. (3), 248 alin. (1) lit. c) din Codul

administrativ, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în contencios

administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al

Curții Supreme de Justiție

d e c i d e :

Se admite recursul depus de Serviciul Fscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală municipiul Chișinău.

Se casează integral decizia din 27 noiembrie 2019 a Curții de Apel Chișinău

și se menține hotărârea din 05 iunie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani,

adoptată în cauza de contencios administrativ, intentată la cererea de chemare în

judecată depusă de Societatea cu Răspundere Limitată „Euro Motor Trans”

împotriva Serviciului Fiscal de Stat al Republicii Moldova privind contestarea

actului administrativ.

Decizia este irevocabilă.

Președintele ședinței,

judecătorul Tamara Chișca-Doneva

judecători Maria Ghervas

Nina Vascan

Nicolae Craiu

Victor Burduh

36