3ra-70/20 — contestarea actului administrativ.

3ra-70/20 — contestarea actului administrativ. (Curtea Supremă de Justiție, 2020)

Dosarul nr. 3ra-70/20

Prima instanță: Judecătoria Chișinău, sediul Rîșcani (jud: V. Ciumac)

Instanța de apel: Curtea de Apel Chișinău (jud: A. Minciuna, V. Mihaila, V. Sîrbu)

D E C I Z I E

26 februarie 2020 mun. Chișinău

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit

al Curții Supreme de Justiție

în componența:

Președintele ședinței, judecătorul Tamara Chișca-Doneva

judecătorii Ala Cobăneanu

Nina Vascan

Victor Burduh

Sveatoslav Moldovan

examinând recursul depus de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău,

în cauza de contencios administrativ intentată la cererea de chemare în judecată

depusă de societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” împotriva Serviciului Fiscal

de Stat cu privire la contestarea actului administrativ,

împotriva deciziei din 09 octombrie 2019 a Curții de Apel Chișinău, prin care s-a

respins apelul depus de Serviciul Fiscal de Stat împotriva hotărârii din 27 februarie

2018 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani

c o n s t a t ă:

La 28 iunie 2017 societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a depus cerere de

chemare în judecată împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la contestarea actului

administrativ.

În motivarea acțiunii a indicat că pe parcursul perioadei 14 februarie 2017 - 03

martie 2017 a fost supusă unui control fiscal la fața locului prin metoda verificării

totale, controlul cuprinzând perioada de activitate de la 26 ianuarie 2012 - până la 31

decembrie 2016.

Ca urmare a controlului efectuat, la 03 martie 2017 a fost întocmit actul de control

nr. 5-680699, prelungit prin actul de control nr. 5-680700.

Nefiind de acord cu constatările din actul de control, la 20 martie 2017 a depus la

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău dezacord pe marginea acestuia.

Prin decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat, dezacordul a

fost respins din lipsă de temei legal și s-a dispus:

La pct. I reflectarea spre calcul în contul curent al contribuabilului supraplata

neconfirmată în rezultatul controlului:

1

- la capitolul 111110 „impozit pe venit reținut din salariu” în sumă de 7132,71 de

lei (plată de bază);

- la capitolul 111220 „impozit pe venit la sursa de plată” în sumă de 2144 de lei

(plata de bază);

La pct. II s-a dispus micșorarea:

- impozitului pe venit reținut din suma dividendelor achitate în sumă de 1951 de lei

pentru luna noiembrie 2016;

- impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei pentru anul

2014 și 7453 de lei pentru anul 2015;

La pct. III s-a dispus încasarea la buget sumele impozitelor și plăților calculate în

rezultatul controlului:

- 385236 de lei, taxa pe valoare adăugată diminuată pentru perioada fiscală în care

agentul economic a fost obligat să se înregistreze în calitate de plătitor al TVA;

- 20686 de lei, TVA la importul de servicii diminuată;

- 734 de lei, taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire

social diminuată;

- 3588 de lei, contribuții de asigurări sociale de stat datorate de angajator

diminuate;

La pct. IV s-a dispus încasarea la buget majorare de întârziere calculată conform

art. 228 alin. (2) din Codul fiscal:

- 103188 de lei, pentru neachitarea în termen a taxei pe valoarea adăugată;

- 4620 de lei, pentru neachitarea în termen a TVA aferentă importului de servicii;

- 42 de lei, pentru neachitarea în termen a taxei pentru unitățile comerciale și/sau

de prestări servicii de deservire socială;

La pct. V s-a dispus încasarea la buget majorarea de întârziere conform

prevederilor art. 10 alin. (2) din Legea bugetului asigurărilor sociale pe anul 2013 nr.

250 din 08 noiembrie 2012 și art. 28 din Legea privind sistemul public de asigurări

sociale nr. 489 din 08 iulie 1999:

- 4898 de lei, pentru neachitarea în termen a contribuțiilor asigurărilor sociale de

stat;

La pct. VI s-a dispus încasarea la buget majorarea de întârziere calculată în

rezultatul controlului în conformitate cu prevederile art. 30 alin. (1) din Legea cu privire

la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de

asistență medicală nr. 1593 din 26 decembrie 2002:

- 1022 de lei, pentru neachitarea în termen a primelor de asigurări obligatorii de

asistență medicală;

La pct. VII s-a dispus aplicarea pentru încălcările legislației:

- 1022 de lei, pentru neachitarea în termen a primelor de asigurări obligatorii de

asistență medicală;

La pct. VII s-a dispus aplicarea pentru încălcările legislației:

- 7000 de lei, amendă conform art. 260 alin. (1) din Codul fiscal pentru prezentarea

declarațiilor privind TVA pentru perioadele fiscale august 2014 – decembrie 2016 cu

informație neautentică;

- 278990 de lei, amendă în mărime de 10% din volumul de livrări impozabile

(2789904 × 10%) conform art. 256 alin. (7) din Codul fiscal pentru neînregistrarea în

calitate de plătitor TVA;

2

- 20686 de lei, amendă conform art. 261 alin. (5) din Codul fiscal pentru eschivarea

de la calcul și plata TVA la import de servicii;

La pct. VIII s-a dispus aplicarea amenzii conform art. 10 alin. (6) din Legea

bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013 nr. 250 din 08 noiembrie 2012:

- 179 de lei, pentru diminuarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat prin

prezentarea declarației ce conține informații ori date neveridice în mărie de 5% din

suma diminuată (3588 de lei × 5%);

La pct. IX s-a dispus aplicarea sancțiunii sub formă de avertizare pentru încălcarea

fiscală nesemnificativă conform art. 235 alin. (11) din Codul fiscal pentru diminuarea

taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări de servicii de deservire socială pentru

perioadele martie 2016 în sumă de 321,50 de lei și aprilie 2016 în sumă de 412,50 de lei

și pentru prezentarea dărilor de seamă pe taxele locale (Forma TL13) pentru perioadele

fiscale martie 2016 și aprilie 2016 cu informație neautentică.

Nefiind de acord cu decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017, emisă de către Serviciul

Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău în partea ce ține

de calcularea TVA la buget în sumă de 385236 de lei, aplicarea majorării de întârzieri în

sumă de 103188 de lei și a amenzii în sumă de 278990 de lei pentru neînregistrarea ca

plătitor al TVA, la 10 mai 2017 a depus contestație.

Prin decizia nr. 57 din 08 iunie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat, contestația a fost

respinsă ca neîntemeiată și s-a menținut decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017.

Consideră societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” că decizia nr. 66/2/c din

12 aprilie 2017 urmează a fi anulat în partea: micșorării impozitului pe venit din

activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei pentru anul 2014 și cu 7453 de lei pentru

anul 2015; încasării la buget a sumei de 385236 de lei ce reprezintă taxa pe valoarea

adăugată diminuată pentru perioada fiscală în care agentul economic a fost obligat să se

înregistreze în calitate de plătitor al TVA; încasării la buget a majorării de întârziere în

sumă de 103188 de lei pentru neachitarea în termen a taxei pe valoarea adăugată și

încasării sumei de 278990 de lei ca amendă în mărime de 10% din volumul de livrări

impozabile (2789904 lei x 10%) conform art. 256 alin. (7) din Codul fiscal, pentru

neînregistrarea în calitate de plătitor de TVA.

Sancționările aplicate de Serviciul Fiscal de Stat sunt ca urmare a interpretării

eronate a prevederilor Codului fiscal în privința impozitării pachetelor de servicii

turistice.

Pachetul turistic este un produs scutit de TVA, format din cel puțin două servicii

turistice, în servicii turistice se includ: cazarea, masa, transportarea turiștilor, serviciile

de agrement, tratamentul balnear, asistența turistică și alte servicii complementare.

Indiferent cine comercializează pachetul turistic (turoperatorul sau agenția de

turism), acest produs poartă denumirea de pachet turistic.

Noțiunea de „pachet turistic” nu se modifică nici în cazul prețului comercializării

pachetului turistic, fie prețul de cost, cu adaosul turoperatorului sau cu adaosul agenției

de turism.

Legislația fiscală clar și expres stabilește că pachetele de servicii turistice sunt

scutite de TVA și nu face vreo limitare în privința subiectului livrării pachetului turistic

(turoperator sau agenție de turism) sau prețului de comercializare a acestuia (prețul de

cost, cu adaosul turoperatorului sau cu adaosul agenției de turism).

Mai mult ca atît, la codul 28.6.4.22 din Baza generalizată a practicii fiscale, plasată

pe pagina web a Serviciului Fiscal de Stat www.fisc.md este expusă întrebarea „se

3

aplică oare TVA la livrarea și importul pachetelor de servicii turistice? răspunsul la

această întrebare fiind următorul: în conformitate cu art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul

fiscal, livrarea și importul biletelor de tratament (inclusiv cele fără cazare) și de odihnă

în stațiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice, sunt scutite de TVA.

Prin urmare, însuși Serviciul Fiscal de Stat dă explicații pe pagina oficială web că

pachetele de servicii turistice sunt scutite de TVA, fără a evidenția careva limitări în

dependență de subiectul care le livrează (turoperator sau agenție de turism) și prețul

livrării: prețul de cost, cu adaosul turoperatorului sau cu adaosul agenției de turism.

Asemenea concluzie se regăsește și în scrisoarea nr. 26-08/4-2-14 din 19 mai 2015

a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, care a precizat că pachetele de servicii

turistice, potrivit noțiunii expuse în Legea cu privire la organizarea și desfășurarea

activității turistice în Republica Moldova nr. 352 din 24 noiembrie 2006, sunt scutite de

TVA.

Atât în actul de control din 03 martie 2017, cât și în decizia din 12 aprilie 2017, s-a

indicat că comisionul obținut de la livrarea pachetelor turistice reprezintă livrare

impozabilă cu TVA.

Inspectorii fiscali divizează livrarea pachetelor turistice de către agenția de turism

în folosul consumatorului final în două livrări distincte: livrarea pachetului turistic (la

prețul de cost) și livrarea comisionului adaosului comercial aplicat de agenția de turism

la pachetul turistic vândut consumatorului final.

Consideră societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” că poziția organului

fiscal este incorectă, deoarece adaosul comercial la pachetul turistic nu este o livrare

distinctă.

Concluzia Serviciului Fiscal de Stat este contrară art. 95 alin. (1) lit. a) din Codul

fiscal, care stipulează că obiecte impozabile cu TVA constituie livrarea mărfurilor,

serviciilor de către subiecții impozabili, reprezentând rezultatul activității lor de

întreprinzător în Republica Moldova.

Respectiv, dacă include comisionul/adaosul comercial la pachetul turistic drept

livrare separată, el nu constituie obiect impozabil cu TVA, deoarece el nu este nici

marfa și nici serviciu pentru consumatorul final.

Reieșind din poziția Serviciului Fiscal de Stat, agențiile de turism indirect obligă

consumatorii să procure pe lângă pachetul turistic și un comision, care este ceva abstract

(nici marfa, nici serviciu) și în care consumatorul nu are niciun interes.

Interpretarea incorectă a impozitării pachetelor de servicii turistice se va răsfrânge

negativ anume asupra consumatorilor, deoarece acest impozit îl vor achita beneficiarii

pachetelor turistice.

Constatarea inspectorilor fiscali că comisionul/adaosul comercial este o livrare

impozabilă cu TVA, vine în contradicție cu noțiunea de „taxă pe valoare adăugată”.

Comisionul nu este nici marfă și nici serviciu, fiind un adaos comercial aplicat de

agenția de turism la sinecostul pachetului turistic procurat de turoperator, sumă care

participă la formarea prețului pachetului turistic comercializat de către ea

consumatorului final.

Adaosul comercial aplicat la comercializarea pachetelor turistice constituie un

secret comercial al societăți, fapt consemnat expres în Regulamentul privind asigurarea

păstrării secretului comercial.

Serviciul Fiscal de Stat de fapt o impune să reflecte în bonul de casă, eliberat

consumatorului final, în mod separat prețul de cost al pachetului turistic de adaosul

4

comercial aplicat de agenția de turism, ceea ce presupune de a face publică informația

ce constituie secret comercial și care este proprietatea societății.

Este ilegală încasarea sumei de 385236 de lei taxa pe valoare adăugată diminuată,

TVA calculată de la comisionul aplicat la comercializarea pachetelor turistice

consumatorului final, începând cu 01 august 2014 și a majorării de întârziere în sumă de

103188 de lei pentru neachitarea în termen a TVA.

În cadrul controlului fiscal s-a calculat adăugător TVA din comisioanele aplicate la

realizarea pachetelor turistice, s-a constatat că a majorat venitul impozabil pentru anul

2014 cu 133140 de lei și pentru anul 2015 cu 62111 de lei, respectiv a calculat impozit

pe venit la buget mai mult cu 15977 de lei pentru anul 2014 și cu 7453 de lei mai mult

pentru anul 2015.

Drept consecință a calculării TVA la buget în sumă de 385236 de lei s-a dispus

micșorarea impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei pentru

anul 204 și cu 7453 de lei pentru anul 2015.

Nu este de acord cu poziția Serviciului Fiscal de Stat că urma să se înregistreze ca

plătitor de TVA din 1 august 2014 și respectiv cu sancțiunea aplicată pentru

neînregistrare.

Or, reieșind din faptul că livrarea pachetelor turistice este scutită de TVA, nu apare

nici obligația de a se înregistra ca plătitor de TVA.

Pachetul turistic este un produs scutit de TVA, iar art. 112 alin. (1) din Codul fiscal

prevede că, la stabilirea plafonului de livrări pentru înregistrarea obligatorie cu TVA,

livrările scutite de TVA nu se iau în calcul, nu apare nici obligația de a se înregistra în

calitate de subiect al impunerii cu TVA.

La fel, este ilegală aplicarea amenzii pentru neînregistrarea în calitate de plătitor de

TVA în sumă de 278990 de lei conform art. 256 alin. (7) din Codul fiscal la pct. VII din

decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017.

A cerut societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” admiterea acțiunii și

anularea ca fiind ilegală decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a Serviciului Fiscal de

Stat în partea: micșorării impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15977

de lei pentru anul 2014 și cu 7453 de lei pentru anul 2015; încasării la buget a sumei de

385236 de lei ce reprezintă taxa pe valoarea adăugată diminuată pentru perioada fiscală,

în care a fost obligată să se înregistreze în calitate de plătitor al TVA; încasării la buget

a majorării de întârziere în sumă de 103188 de lei pentru neachitarea în termen a taxei

pe valoarea adăugată și încasării sumei de 278990 de lei amendă în mărime de 10% din

volumul de livrări impozabile (2789904 de lei x 10%) conform art. 256 alin. (7) din

Codul fiscal pentru neînregistrarea în calitate de plătitor de TVA.

Prin hotărârea din 27 februarie 2018 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani,

acțiunea societății cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a fost admisă.

S-a anulat decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat ca

ilegală în partea:

- micșorării impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei

pentru anul 2014 și cu 7453 de lei pentru anul 2015;

- încasării la buget a sumei de 385236 de lei ce reprezintă TVA diminuată pentru

perioada fiscală în care agentul economic a fost obligat să se înregistreze în calitate de

plătitor de TVA;

5

- încasării la buget a sumei de 278990 de lei amendă în mărime de 10% din

volumul de livrări impozabile (2789904 × 10%) conform art. 256 alin. (7) din Codul

fiscal pentru neînregistrarea în calitate de plătitor de TVA.

Prin decizia din 27 septembrie 2018 a Curții de Apel Chișinău, s-a respins apelul

depus de Serviciul Fiscal de Stat și s-a menținut hotărârea din 27 februarie 2018 a

Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani.

Prin decizia din 13 februarie 2019 a Curții Supreme de Justiție, s-a admis recursul

depus de Serviciul Fiscal de Stat, s-a casat integral decizia din 27 septembrie 2018 a

Curții de Apel Chișinău, cu remiterea cauzei spre rejudecare la Curtea de Apel

Chișinău, în alt complet de judecat.

Prin încheierea din 17 aprilie 2019 a Curții de Apel Chișinău, cauza a fost ridicată

de la examinare în ordine de apel și remisă Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani pentru

emiterea unei hotărâri suplimentare.

Prin hotărârea suplimentară din 28 iunie 2019 a Judecătoriei Chișinău, sediul

Rîșcani, s-a anulat decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat ca

ilegală în partea încasării la buget a majorării de întârziere calculată conform art. 228

alin. (2) din Codul fiscal în mărime de 103188 de lei pentru neachitarea în termen a

TVA.

Prin decizia din 09 octombrie 2019 a Curții de Apel Chișinău, s-a respins apelul

depus de Serviciul Fiscal de Stat împotriva hotărârii din 27 februarie 2018 a

Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani.

Prima instanță și instanța de apel au motivat soluțiile că conform art. 103 din Codul

fiscal pachetul turistic este scutit de plata TVA.

Orice interpretare dată de Serviciul Fiscal de Stat referitoare că comisionul/adaosul

comercial obținut de turoperatori și/sau agențiile de turism de la comercializarea

pachetelor turistice constituie livrarea impozabilă și se supune impozitării cu TVA pe

principii generale, iar scutirea prevăzută de art. 103 din Codul fiscal se aplică nemijlocit

la pachetul turistic livrat de turoperatori și agențiile de turism, este eronată și contrară

legislației în vigoare.

Comisionul/adaosul comercial nu este livrat distinct, dar intră în costul pachetului

turistic, indiferent de faptul cine îl comercializează precum și indiferent de faptul la ce

preț se comercializează, noțiunea de pachet turistic nu se modifică.

Abordarea Serviciului Fiscal de Stat nu și-a găsit niciun suport juridic, având în

vedere că legea nu stabilește nicio limitare în privința subiectului livrării pachetului

turistic sau prețului de comercializare a acestuia, dar indică expres că livrarea pachetelor

turistice este scutită de TVA.

Pachetele de servicii turistice potrivit noțiunii expuse în Legea cu privire la

organizarea și desfășurarea activității turistice în Republica Moldova nr. 352-XVI din

24 noiembrie 2006, sunt scutite de TVA (f.d. 78).

Atât timp cât legea prevede în mod clar că pachetul turistic este un produs scutit de

TVA, iar art. 112 din Codul fiscal prevede că la stabilirea plafonului de livrări pentru

înregistrarea obligatorie cu TVA, livrările scutite de TVA nu se iau în calcul, nu apare

nici obligația societății cu răspundere limitată „Fabrica- Tur” de a se înregistra în

calitate de subiect al impunerii cu TVA.

La 22 octombrie 2019 Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare

Fiscală mun. Chișinău a depus cerere de recurs nemotivată împotriva deciziei instanței

de apel, iar la 05 decembrie 2019 a prezentat partea motivată a recursului, solicitînd

6

admiterea acestuia, casarea deciziei din 09 octombrie 2019 a Curții de Apel Chișinău și

a hotărârii din 27 februarie 2018 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, cu emiterea

unei decizii noi de respingere a acțiunii.

În motivarea recursului Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare

Fiscală mun. Chișinău a invocat ilegalitatea și netemeinicia deciziei instanței de apel,

declarând că Curtea de Apel Chișinău a examinat superficial prezenta speță, cu

interpretarea și aplicarea eronată a normelor de drept material.

Scutirea prevăzută la art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal se aplică la costul

nemijlocit al pachetului turistic livrat de turoperatori și agențiile de turism, iar

comisionul, mărimea căruia o constituie diferența dintre prețul obținut ca urmare a

comercializării pachetului turistic, procurat la valoarea scutită de TVA (costul

nemijlocit al pachetului turistic), se va impozita cu TVA la cota standard de 20%.

Conform art. 245 alin. (1) și (2) din Codul administrativ, recursul se depune la

instanța de apel în termen de 30 de zile de la notificarea deciziei instanței de apel, dacă

legea nu stabilește un termen mai mic. Instanța de apel transmite neîntârziat Curții

Supreme de Justiție recursul împreună cu dosarul judiciar. Motivarea recursului se

prezintă Curții Supreme de Justiție în termen de 30 de zile de la notificarea deciziei

instanței de apel. Dacă se depune împreună cu cererea de recurs, motivarea recursului se

depune la instanța de apel.

Din materialele cauzei rezultă că Serviciul Fiscal de Stat a recepționat decizia din

09 octombrie 2019 a Curții de Apel Chișinău la 05 noiembrie 2019 (f.d. 143, vol. II)

Cererea de recurs a fost depusă la 22 octombrie 2019, adică în termenul prevăzut

de lege.

La 14 noiembrie 2019 în adresa societății cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a

fost expediată copia recursului depus de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău, cu înștiințarea despre necesitatea depunerii

referinței.

La 05 decembrie 2019 directorul societății cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” –

Roșca Vladimir a recepționat contra semnătură copia recursului motivat al Serviciului

Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău, fapt ce rezultă din

recipisa anexată la actele cauzei.

La 03 ianuarie 2020 societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a depus

referință, solicitînd respingerea recursului depus de Serviciul Fiscal de Stat, cu

menținerea deciziei din 09 octombrie 2019 și a hotărârii din 27 februarie 2018 a

Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani, pe care le consideră legale și întemeiate.

Unul din principiile pe care se bazează impozitele și taxele este echitatea fiscală, ce

presupune tratarea egală a persoanelor fizice și juridice care activează în condiții

similare în vederea asigurării unei sarcini fiscale egale.

Răspunsul Serviciului Fiscal nr. 26-08/4-2-14/2 din 19 mai 2015 adresat unei

agenții de turism, în care este expusă poziția organului fiscal referitor la neimpozitarea

pachetelor de servicii turistice cu TVA, nu poate fi valabil doar pentru o agenție de

turism, ci prin prisma principiului echității, este aplicabil față de toate agențiile de

turism, care livrează pachete de servicii turistice.

Prin încheierea din 15 ianuarie 2020 a Curții Supreme de Justiție, recursul depus de

Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău

împotriva deciziei din 09 octombrie 2019 a Curții de Apel Chișinău a fost numit pentru

7

examinare în complet din 5 judecători pentru 19 februarie 2020, care a fost amânată

pentru 26 februarie 2020.

Prin Legea nr. 116 din data de 19 iulie 2018, a fost adoptat Codul administrativ al

Republicii Moldova.

Conform art. 257 alin. (1) din Codul administrativ, prezentul cod intră în vigoare la

01 aprilie 2019, iar potrivit alin. (2), la data intrării în vigoare a prezentului cod se

abrogă Legea contenciosului administrativ nr. 793 din 10 februarie 2000.

Conform art. 258 alin. (3) din Codul administrativ, procedurile de contencios

administrativ inițiate până la intrarea în vigoare a prezentului cod se vor examina în

continuare, după intrarea în vigoare a prezentului cod, conform prevederilor prezentului

cod. Prin derogare, admisibilitatea unei astfel de acțiuni în contenciosul administrativ se

va face conform prevederilor în vigoare până la intrarea în vigoare a prezentului cod.

Prevederile prezentului alineat se vor aplica corespunzător pentru procedurile de apel,

de recurs și de contestare cu recurs a încheierilor judecătorești.

Din sensul normei de drept enunțate urmează că legiuitorul a optat pentru

principiul aplicării imediate a noilor reglementări procedurale.

Conform art. 247 din Codul administrativ, Curtea Supremă de Justiție examinează

și soluționează recursul fără ședință de judecată.

Conform art. 194 alin. (2) din Codul administrativ, în procedura de examinare a

cererilor de recurs, hotărârile și deciziile contestate se examinează din oficiu în privința

existenței greșelilor procedurale și aplicării corecte a dreptului material.

Conform art. 248 alin. (1) lit. a) din Codul administrativ, examinând recursul,

Curtea Supremă de Justiție adoptă una dintre următoarele decizii: respinge recursul.

Studiind materialele dosarului, completul specializat pentru examinarea acțiunilor

în contencios administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ

lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră necesar de a respinge recursul, din

motivele ce succed.

Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău nu

a contestat cu apel și recurs hotărârea suplimentară din 28 iunie 2019 a Judecătoriei

Chișinău, sediul Rîșcani, prin care s-a anulat decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a

Serviciului Fiscal de Stat ca ilegală în partea încasării la buget a majorării de întârziere

calculată conform art. 228 alin. (2) din Codul fiscal în mărime de 103188 de lei pentru

neachitarea în termen a TVA.

Respectiv, instanța de recurs se va expune doar în privința legalității și temeiniciei

deciziei din 09 octombrie 2019 a Curții de Apel Chișinău, prin care a fost menținută

hotărârea din 27 februarie 2018 a Judecătoriei Chișinău, sediul Rîșcani.

Conform art. 3 din Legea cu privire la organizarea și desfășurarea activității

turistice în Republica Moldova nr. 352 din 24 noiembrie 2006, prin agenție de turism

(denumită, de asemenea, detailist) – se înțelege persoană fizică sau juridică care vinde

sau oferă spre vânzare servicii turistice proprii sau contractate de la alți furnizori,

precum și pachete de servicii turistice stabilite de turoperator; prin turoperator

(denumit, de asemenea, organizator) – persoană fizică sau juridică care organizează

pachete de servicii turistice și le vinde sau le oferă spre vânzare direct sau prin

intermediul unei agenții de turism; prin pachet turistic (pachet de vacanță, pachet de

călătorie) – combinație prestabilită a cel puțin două servicii turistice, vândute sau oferite

spre vânzare ca un singur produs, la un preț în care costul fiecărui component nu este

identificat separat, aceste prestații depășind 24 de ore, iar prin servicii turistice – servicii

8

prestate de către agenții economici din industria turismului, care includ cazarea, masa și

transportarea turiștilor, serviciile de agrement, tratamentul balnear, asistența turistică și

alte servicii complementare.

Conform art. 10 alin. (1) din Legea nr. 352 din 24 noiembrie 2006, (în redacția

legii în vigoare la data adresării în judecată), comercializarea serviciilor și pachetelor

turistice pe teritoriul Republicii Moldova este efectuată de turoperatori și agențiile de

turism în baza contractului de servicii turistice și a voucherului turistic, ca parte

integrantă a acestuia, în conformitate cu legislația.

Potrivit art. 11 lit. b) din Legea nr. 352 din 24 noiembrie 2006, turoperatorii pot

desfășura următoarele activități: comercializarea pachetelor turistice proprii prin

intermediul agențiilor de turism sau direct consumatorilor.

Conform art. 12 lit. a) din Legea nr. 352 din 24 noiembrie 2006, agențiile de turism

pot desfășura următoarele activități: a) comercializarea pachetelor turistice contractate

de la turoperatori.

Conform art. 93 pct.1 ) din Codul fiscal, prin taxă pe valoarea adăugată (T.V.A.) se

înțelege – impozit de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părți a

valorii mărfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul

Republicii Moldova, precum și a unei părți din valoarea mărfurilor, serviciilor

impozabile importate în Republica Moldova.

Conform art. 95 alin. (1) lit. a ) din Codul fiscal, obiecte impozabile constituie

livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecții impozabili, reprezentând rezultatul

activității lor de întreprinzător în Republica Moldova.

Conform art. 12 pct. 12 din Codul fiscal, prin scutire se înțelege – sumă care, la

calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform

art.33, 34 și 35.

Potrivit art. 103 alin. (1) pct. 10) și pct. 12 lit. g) din Codul fiscal, se scutesc de

T.V.A. fără drept de deducere: biletele de tratament (inclusiv cele fără cazare) și de

odihnă în stațiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice, precum și

serviciile financiare: operațiile de asigurare și/sau de reasigurare, inclusiv serviciile de

intermediere a acestora.

Conform art. 112 alin. (1) din Codul fiscal, (în redacția legii în vigoare la

momentul adresării în judecată), subiectul care desfășoară activitate de întreprinzător, cu

excepția autorităților publice, instituțiilor publice, specificate la art. 51, exclusiv

instituțiilor de învățământ publice, instituțiilor medico-sanitare publice și private,

specificate la art. 511, și deținătorilor patentei de întreprinzător, este obligat să se

înregistreze ca contribuabil al T.V.A. dacă el, într-o oricare perioadă de 12 luni

consecutive, a efectuat livrări de mărfuri, servicii în sumă ce depășește 600000 lei, cu

excepția livrărilor scutite de T.V.A. și a celor care nu constituie obiect impozabil în

conformitate cu art. 95 alin. (2).

Conform art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, toate îndoielile apărute la aplicarea

legislației fiscale se vor interpreta în favoarea contribuabilului.

Din materialele cauzei rezultă că în baza deciziei privind inițierea controlului fiscal

nr. 24319 din 09 februarie 2016 a Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, la

societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a fost efectuat un control fiscal la fața

locului prin metoda verificării totale.

Controlul a durat de la 14 februarie 2017 - până la 03 martie 2017 și a cuprins

perioada de activitate de la 26 ianuarie 2012 – până la 31 decembrie 2016 și anume,

9

verificarea corectitudinii calculării și plenitudinii virării la buget a impozitului pe venit

provenit din activitatea de întreprinzător și activitatea operațională pentru perioada 01

ianuarie 2012 – 31 decembrie 2015, a altor impozite și taxe pentru perioada 01 ianuarie

2013 – 31 decembrie 2016.

La 03 martie 2017 a fost întocmit actul de control nr. 5-680699, prelungit prin

actul de control nr. 5- 680700 (f.d. 12-21, vol. I).

În rezultatul controlului fiscal efectuat la societatea cu răspundere limitată

„Fabrica-Tur”, care în perioada 29 februarie 2012 – 06 ianuarie 2015 a desfășurat

activitate ca agenție de turism și ca turoperator, s-a constatat:

- neconfirmarea supraplății la buget la compartimentul 111110 „impozit pe venitul

reținut din salariu” în sumă de 7132,71 de lei;

- neconfirmarea supraplății la buget la compartimentul 111220 „impozitul pe venit

la sursa de plată” în sumă de 2144 de lei;

- majorarea impozitului pe venit reținut din suma dividendelor achitate cap.

111230 în sumă de 1951 de lei pentru luna noiembrie 2016;

- majorarea impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător pentru anul 2014

cu 15977 de lei și pentru anul 2015 cu 7453 de lei;

- neînregistrarea ca subiect al impunerii cu taxa pe valoare adăugată din 01 iulie

2015;

- diminuarea TVA aferentă bugetului suma totală 385236 de lei, pentru perioada

fiscală în care agentul economic a fost obligat să se înregistreze în calitate de plătitor al

TVA, inclusiv: luna august 2014 – 75628 de lei; luna septembrie 2014 – 44139 de lei;

lina octombrie 2014 – 2121 de lei; luna noiembrie 2014 – 6217 de lei; luna noiembrie

2014 – 6035 de lei; luna ianuarie 2015 – 6326 de lei; luna iunie 2015 – 25501 lei; luna

iulie 2015 – 28799 de lei, luna august 2015 – 36095 de lei; luna septembrie 2015 –

35483 de lei; luna octombrie 2015 – 3915 lei; luna mai 2016 – 8346 de lei; luna iunie

2016 – 25911 lei; luna iulie 2016 – 33366 de lei; luna august 2016 – 28378 de lei; luna

septembrie 2016 – 13074 de lei; luna octombrie 2016 – 3462 de lei; luna noiembrie

2016 – 421 de lei și luna decembrie 2016 – 2019 lei;

- eschivarea de la calcul și de la plata TVA la importul de servicii în sumă de

20686 de lei, inclusiv 2202,60 de lei pentru anul 2014, 8518,65 de lei pentru anul 2015

și 9961,26 de lei pentru anul 2016;

- diminuarea contribuțiilor datorate de angajator în sumă de 3588 de lei pentru

perioada anului 2013 inclusiv T/01/13 – 897 de lei, T/02/13-897 de lei, T/03/13-897 de

lei și T/04/13 – 897 de lei;

- diminuarea taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de

deservire sociale cu 734 de lei inclusiv T/03/2016 cu 321,5 lei și T/04/2016 cu 412,5 lei;

- neachitarea în termen a primelor de asigurări obligatorii de asistență medicală

pentru perioada din 07 martie 2014 - până la 23 noiembrie 2016;

- prezentarea Declarației cu privire la impozitul pe venit pentru perioadele fiscale

2014 – 2015 (VEN12), Dării de seamă privind impozitul pe venit reținut la sursa de

plată forma IRV14 pentru luna noiembrie 2016, a dărilor de seamă pe taxele locale

pentru tr. III și tr. IV ale anului 2016 (forma TL13), cu informația neautentică.

La 20 martie 2017 societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a depus la

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău dezacord la actul de control nr. 5-680699,

prelungit pe actul de control nr. 5-680700 din 03 martie 2017, în partea neînregistrării

ca subiect al impunerii cu taxa pe valoare adăugată și respectiv încălcările ce reies din

10

aceasta: diminuarea TVA aferentă bugetului în sumă totală de 385236 de lei și

majorarea impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător pentru anul 2014 cu

15977 de lei și pentru anul 2015 cu7453 de lei, precum și diminuării contribuțiilor

datorate de angajator în sumă de 3588 de lei pentru perioada anul 2013, solicitând

revizuirea constatărilor privind încălcarea legislației fiscale (f.d. 22-25, vol. I).

Prin decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat (f.d. 26-30,

vol. I), a fost respins dezacordul societății cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” și s-a

dispus:

La pct. I reflectarea spre calcul în contul curent al contribuabilului supraplata

neconfirmată în rezultatul controlului:

- la capitolul 111110 „impozit pe venit reținut din salariu” în sumă de 7132,71 de

lei (plată de bază);

- la capitolul 111220 „impozit pe venit la sursa de plată” în sumă de 2144 de lei

(plata de bază);

La pct. II s-a dispus micșorarea:

- impozitului pe venit reținut din suma dividendelor achitate în sumă de 1951 de lei

pentru luna noiembrie 2016;

- impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei pentru anul

2014 și 7453 de lei pentru anul 2015;

La pct. III s-a dispus încasarea la buget sumele impozitelor și plăților calculate în

rezultatul controlului:

- 385236 de lei, taxa pe valoare adăugată diminuată pentru perioada fiscală în care

agentul economic a fost obligat să se înregistreze în calitate de plătitor al TVA;

- 20686 de lei, TVA la importul de servicii diminuată;

- 734 de lei, taxa pentru unitățile comerciale și/sau de prestări servicii de deservire

social diminuată;

- 3588 de lei, contribuții de asigurări sociale de stat datorate de angajator

diminuate;

La pct. IV s-a dispus încasarea la buget majorare de întârziere calculată conform

art. 228 alin. (2) din Codul fiscal:

- 103188 de lei, pentru neachitarea în termen a taxei pe valoarea adăugată;

- 4620 de lei, pentru neachitarea în termen a TVA aferentă importului de servicii;

- 42 de lei, pentru neachitarea în termen a taxei pentru unitățile comerciale și/sau

de prestări servicii de deservire socială;

La pct. V s-a dispus încasarea la buget majorarea de întârziere conform

prevederilor art. 10 alin. (2) din Legea bugetului asigurărilor sociale pe anul 2013 nr.

250 din 08 noiembrie 2012 și art. 28 din Legea privind sistemul public de asigurări

sociale nr. 489 din 08 iulie 1999:

- 4898 de lei, pentru neachitarea în termen a contribuțiilor asigurărilor sociale de

stat;

La pct. VI s-a dispus încasarea la buget majorarea de întârziere calculată în

rezultatul controlului în conformitate cu prevederile art. 30 alin. (1) din Legea cu privire

la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de

asistență medicală nr. 1593 din 26 decembrie 2002:

- 1022 de lei, pentru neachitarea în termen a primelor de asigurări obligatorii de

asistență medicală;

La pct. VII s-a dispus aplicarea pentru încălcările legislației:

11

- 1022 de lei, pentru neachitarea în termen a primelor de asigurări obligatorii de

asistență medicală;

La pct. VII s-a dispus aplicarea pentru încălcările legislației:

- 7000 de lei, amendă conform art. 260 alin. (1) din Codul fiscal pentru prezentarea

declarațiilor privind TVA pentru perioadele fiscale august 2014 – decembrie 2016 cu

informație neautentică;

- 278990 de lei, amendă în mărime de 10% din volumul de livrări impozabile

(2789904 × 10%) conform art. 256 alin. (7) din Codul fiscal pentru neînregistrarea în

calitate de plătitor TVA;

- 20686 de lei, amendă conform art. 261 alin. (5) din Codul fiscal pentru eschivarea

de la calcul și plata TVA la import de servicii;

La pct. VIII s-a dispus aplicarea amenzii conform art. 10 alin. (6) din Legea

bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013 nr. 250 din 08 noiembrie 2012:

- 179 de lei, pentru diminuarea contribuțiilor de asigurări sociale de stat prin

prezentarea declarației ce conține informații ori date neveridice în mărie de 5% din

suma diminuată (3588 de lei × 5%);

La pct. IX s-a dispus aplicarea sancțiunii sub formă de avertizare pentru încălcarea

fiscală nesemnificativă conform art. 235 alin. (11) din Codul fiscal pentru diminuarea

taxei pentru unitățile comerciale și/sau de prestări de servicii de deservire socială pentru

perioadele martie 2016 în sumă de 321,50 de lei și aprilie 2016 în sumă de 412,50 de lei

și pentru prezentarea dărilor de seamă pe taxele locale (Forma TL13) pentru perioadele

fiscale martie 2016 și aprilie 2016 cu informație neautentică.

La 10 mai 2017 societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a depus la

Serviciul Fiscal de Stat contestație împotriva deciziei nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017

emisă Direcția Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău, solicitând anularea

acesteia în partea calculării TVA la buget în sumă de 385236 de lei, aplicării majorării

de întârzieri în sumă de 103188 de lei și amenzii în sumă de 278990 de lei pentru

neînregistrarea ca plătitor al TVA (f.d. 31-33, vol. I).

Prin decizia nr. 57 din 08 iunie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat, contestația

societății cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” a fost respinsă ca neîntemeiată și s-a

menținut decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 (f.d. 34-35, vol. I).

Judecând cauza în ordine de recurs, completul specializat pentru examinarea

acțiunilor în contencios administrativ lărgit al Colegiului civil, comercial și de

contencios administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră corectă soluția

instanței de apel și a primei instanțe privind anularea deciziei nr. 66/2/c din 12 aprilie

2017 a Serviciului Fiscal de Stat ca ilegală în partea: micșorării impozitului pe venit din

activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei pentru anul 2014 și cu 7453 de lei pentru

anul 2015; încasării la buget a sumei de 385236 de lei ce reprezintă TVA diminuată

pentru perioada fiscală în care agentul economic a fost obligat să se înregistreze în

calitate de plătitor de TVA și încasării la buget a sumei de 278990 de lei amendă în

mărime de 10% din volumul de livrări impozabile (2789904 × 10%) conform art. 256

alin. (7) din Codul fiscal pentru neînregistrarea în calitate de plătitor de TVA.

Or, dispozițiile art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal, cert, expres și imperativ

stabilesc că pachetele de servicii turistice sunt scutite de plata TVA, fără drept de

deducere.

Nu poate fi reținut argumentul Serviciului Fiscal de Stat invocat în cererea de

recurs că scutirea prevăzută la art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal se aplică la

12

costul nemijlocit al pachetului turistic livrat de turoperatori și agențiile de turism, iar

comisionul, mărimea căruia o constituie diferența dintre prețul obținut ca urmare a

comercializării pachetului turistic, procurat la valoarea scutită de TVA (costul

nemijlocit al pachetului turistic), se va impozita cu TVA la cota standard de 20%, care

vine în contradicție cu legislația în vigoare.

Or, comisionul/adaosul comercial nu este livrat distinct, dar intră în costul

pachetului turistic, indiferent de faptul cine îl comercializează precum și indiferent de

faptul la ce preț se comercializează, noțiunea de pachet turistic nu se modifică.

Serviciul Fiscal de Stat la emiterea deciziei privind micșorarea impozitului pe venit

din activitatea de întreprinzător pe anul 2014 cu 15977 de lei și pe anul 2015 cu 7453 de

lei, incorect a aplicat dispozițiile art. 95 alin. (1) din Codul fiscal, or, adaosul comercial

la pachetul turistic nu este o livrare distinctă.

Afară de aceasta, conform informației plasate pe pagina oficială web a Serviciului

Fiscal de Stat: www. fisc.md > Baza generalizată a practicii fiscale > Întrebări la ordin,

se dau explicații referitor la interpretarea și aplicarea prevederilor art. 103 alin. (1)

pct.10) din Codul fiscal, din care rezultă că biletelor de tratament și de odihnă în

stațiunile balneoclimaterice, pachetele deservicii turistice sunt scutite de TVA fără drept

de deducere, în baza art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal.

La fel, din scrisoarea nr. 26-08/4-2-14/2 din 19 mai 2015 a Inspectoratului Fiscal

Principal de Stat rezultă că, plata pentru serviciile de comercializare a biletelor în aerian

de către agenție și contractanții acesteia constituie comisionul, valoarea impozabilă cu

cota 0% a TVA, va constitui mărimea comisionului.

Conform art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal, pachetele de servicii turistice

potrivit noțiunii expuse în Legea cu privire la organizarea și desfășurarea activității

turistice în Republica Moldova nr. 352-XVI din 24 noiembrie 2006, sunt scutite de

TVA (f.d. 78, vol. I).

Prin urmare, atât timp cât legea prevede în mod clar, expres și imperativ că

pachetul turistic este un produs care este scutit de TVA, iar art. 112 din Codul fiscal

stipulează că la stabilirea plafonului de livrări pentru înregistrarea obligatorie cu TVA,

livrările scutite de TVA nu se iau în calcul, nu apare nici obligația societății cu

răspundere limitată „Fabrica- Tur” de a se înregistra în calitate de subiect al impunerii

cu TVA.

Or, în situația în care apar îndoieli la aplicarea legislației fiscale, acestea prin

prisma art. 11 din Codul fiscal urmează a fi interpretate în favoarea contribuabilului.

La caz, se reiterează jurisprudența CțEDO, speța Prigală vs. Republica Moldova,

hotărârea din 13 februarie 2018, unde reclamantul s-a plâns în fața Curții de faptul că

prevederile legislației cu privire la bugetul asigurărilor sociale de stat pentru anii 2000 –

2002, pentru nerespectarea cărora i-a fost aplicată pedeapsă sub formă de amendă, erau

ambigue și lipsite de claritate, iar în urma aplicării unor prevederi legale neclare a fost

lipsit de dreptul de proprietate garantat de art. 1 din Protocolul nr. la Convenție.

Curtea a constatat în unanimitate violarea art. 7 din Convenție, observând, în

primul rând că legislația era neclară, iar în temeiul art. 11 din Codul fiscal al Republicii

Moldova, toate îndoielile apărute la aplicarea legislației fiscale trebuiau interpretate în

favoarea contribuabilului.

Curtea a concluzionat că în perioada de referință, reclamantul ar fi putut în mod

rezonabil să se aștepte ca autoritățile statului să rețină interpretarea cea mai favorabilă

acestuia.

13

În circumstanțele expuse, instanța de recurs reține că concluziile Serviciului Fiscal

de Stat nu și-au găsit niciun suport juridic, având în vedere că legea nu stabilește în

acest sens vreo limitare în privința subiectului livrării pachetului turistic sau prețului de

comercializare a acestuia, dar indică expres că livrarea pachetelor turistice este scutită

de TVA.

Organul fiscal nu poate impune societatea cu răspundere limitată „Fabrica-Tur” la

obligații pecuniare prin interpretarea eronată a legislației în vigoare, în special a

prevederilor art. 103 alin. (1) pct. 10) din Codul fiscal.

Date fiind cele relatate, se consideră justă concluzia instanței de apel și a primei

instanțe că decizia nr. 66/2/c din 12 aprilie 2017 a Serviciului Fiscal de Stat în partea:

micșorării impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător cu 15977 de lei pentru

anul 2014 și cu 7453 de lei pentru anul 2015; încasării la buget a sumei de 3852,36 de

lei ce reprezintă taxa pe valoarea adăugată diminuată pentru perioada fiscală, în care a

fost obligată să se înregistreze în calitate de plătitor al TVA și încasării la buget a

majorării de întârziere în sumă de 103188 de lei pentru neachitarea în termen a taxei pe

valoarea adăugată și încasării sumei de 278990 de lei amendă în mărime de 10% din

volumul de livrări impozabile (2789904 de lei x 10%) conform art. 256 alin. (7) din

Codul fiscal pentru neînregistrarea în calitate de plătitor de TVA, este emisă contrar

legii.

Din considerentele menționate, recursul depus de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția

Generală Administrare Fiscală mun. Chișinău împotriva deciziei din 09 octombrie 2019

a Curții de Apel Chișinău necesită să fie respins.

În conformitate cu art. 258 alin. (3), art. 247 și art. 248 alin. (1) lit. a) și alin. (2)

din Codul administrativ, completul specializat pentru examinarea acțiunilor în

contencios administrativ al Colegiului civil, comercial și de contencios administrativ

lărgit al Curții Supreme de Justiție

d e c i d e:

Se respinge recursul depus de Serviciul Fiscal de Stat, Direcția Generală

Administrare Fiscală mun. Chișinău împotriva deciziei din 09 octombrie 2019 a Curții

de Apel Chișinău.

Decizia este irevocabilă.

Președintele ședinței,

judecătorul Tamara Chișca-Doneva

judecătorii Ala Cobăneanu

Nina Vascan

Victor Burduh

Sveatoslav Moldovan

14