3ra-870/18 — contestarea actelor administrative

3ra-870/18 — contestarea actelor administrative (Curtea Supremă de Justiție, 2018)

Dosarul nr. 3ra-870/18

prima instanță: Judecătoria Rîșcani, mun. Chișinău (jud. V. Ciumac)

instanța de apel: Curtea de Apel Chișinău (jud. V. Negru, A. Pahopol, A. Bostan)

DECIZIE

28 noiembrie 2018 mun. Chișinău

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit

al Curții Supreme de Justiție

în componența:

Președintele ședinței, judecătorul Oleg Sternioală

judecătorii Tamara Chișca-Doneva

Nicolae Craiu

Nina Vascan

Mariana Pitic

examinând recursul declarat de către Cooperativa de construcție a locuințelor

nr. 312,

în cauza civilă la cererea de chemare în judecată depusă de către Cooperativa

de construcție a locuințelor nr. 312 împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la

contestarea actelor administrative,

împotriva deciziei din 28 noiembrie 2017 a Curții de Apel Chișinău, prin care

a fost respins apelul declarat de către Cooperativa de construcție a locuințelor nr.312

și a fost menținută hotărârea din 04 noiembrie 2015 a Judecătoriei Rîșcani,

municipiul Chișinău,

c o n s t a t ă:

La data de 26 mai 2015 CCL nr. 312 a depus cerere de chemare în judecată

împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău cu privire la contestarea

actului administrativ.

În motivarea acțiunii reclamanta a indicat că, la 15 iulie 2014, în adresa

sa a parvenit citația seria D nr. 096661 din 14 iulie 2014, cu solicitarea de a prezenta

documentele contabile perioadei de activitate 2010-2014 pentru efectuarea

controlului fiscal prin metoda de verificare totală.

A menționat că, în baza deciziei de inițiere a controlului fiscal nr. 17351 din

19 septembrie 2014, inspectorii Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău,

Corina Luchian și Ion Voloh a fost inițiat controlul prin verificare totală pentru

perioada de activitate 01 ianuarie 2010 – 31 iulie 2014.

A susținut că, în cadrul controlului fiscal, a prezentat următoarele documente:

rapoarte financiare, declarații și dări de seamă fiscale, cartea mare, registre

1

contabile, jurnale, ordine pentru toate conturile, extrase bancare, registru de salariu,

fișe personale, note contabile, etc.

A afirmat că, în rezultatul controlului fiscal a fost întocmit actul de control

nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014, conform căruia a fost constatată încălcarea

prevederilor art. 8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, lipsa parțială a evidenței contabile,

fapt ce face imposibilă efectuarea controlului fiscal.

A relevat că, la data de 10 octombrie 2014 a înaintat pârâtului dezacordul pe

marginea actului de control enunțat, solicitând anularea acestuia pe motiv că, nu au

fost stipulate expres care documente nu au fost prezentate și au dus la imposibilitatea

efectuării controlului fiscal, însă pârâtul a respins motivele invocate în dezacord și

a emis decizia nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de încălcare a

legislației comisă de către CCL nr. 312, fiindu-i aplicată sancțiunea sub formă de

amendă pentru încălcarea legislației fiscale în sumă de 50000 de lei pentru

neasigurarea integrității documentelor de evidență contabilă – art. 257 alin. (5) din

Codul fiscal.

A invocat că, la data de 21 noiembrie 2014 a înaintat contestația nr. 118 pe

marginea deciziei enunțate, prin care a solicitat anularea acesteia, deoarece în

perioada desfășurării controlului CCL nr. 312 a înlăturat încălcările depistate în

actul de control, conformându-se prevederilor art. 43 alin. (6) din Legea

contabilității.

A mai invocat că, pârâtul a examinat contestația enunțată și a constatat că, în

rezultatul controlului fiscal efectuat la CCL nr. 312 de către Direcția control fiscal

nu au fost respectate întocmai prevederile Codului fiscal, respectiv, este necesar

efectuarea unui control repetat, fapt confirmat prin decizia nr. 227 din 12 decembrie

2014.

A declarat că, în rezultatul controlului fiscal repetat a fost întocmit actul de

control nr. 3-544555 din 09 februarie 2015 și a fost emisă decizia nr. 306/2/8 din 27

februarie 2015, prin care s-a stabilit că, încălcarea menționată în actul de control

nr.1-659265 din 25 septembrie 2014 se confirmă și decizia nr. 1901/2/8 din 24

octombrie 2014 rămâne în vigoare și este obligatorie.

A menționat că, la data de 24 martie 2015 a înaintat contestația nr. 28 la

decizia nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015 și actul de control nr. 3-544555 din 09

februarie 2015 pe motiv că, în actul de control repetat nr. 3-544555 din 09 februarie

2015 iarăși nu a fost estimată suma impozitelor și taxelor prin metode și surse

indirecte în conformitate cu prevederile art. 189 alin. (2) din Codul fiscal, precum

și nu au fost stipulate expres care documente nu au fost prezentate și au dus la

imposibilitatea efectuării controlului fiscal.

A susținut că, pârâtul, prin decizia nr. 102 din 23 aprilie 2015, a respins

contestația ca neîntemeiată și a menținut decizia nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015.

A considerat că, deciziile pârâtului nr. 102 din 23 aprilie 2015, nr. 306/2/8

din 27 februarie 2015 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 și actele de control nr.3-

544555 din 09 februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014 sunt acte

administrative adoptate contrar prevederilor legislației în vigoare.

2

A solicitat anularea deciziilor pârâtului nr. 102 din 23 aprilie 2015 pe

marginea contestației împotriva deciziei nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015,

nr.306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de

către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de încălcare

a legislației comisă de către CCL nr. 312 și a actelor de control nr. 3-544555 din 09

februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014.

Ulterior, CCL nr. 312 a depus cerere de chemare în judecată suplimentară, în

care a indicat în calitate de pârât și pe Inspectoratul Fiscal Principal de Stat și prin

care a solicitat anularea deciziei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 125 din

26 iunie 2015, a deciziilor Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 102

din 23 aprilie 2015 pe marginea contestației împotriva deciziei nr. 306/2/8 din 27

februarie 2015, nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a

legislației comisă de către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra

cazului de încălcare a legislației comisă de către CCL nr. 312 și a actelor de control

nr. 3-544555 din 09 februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014.

Prin hotărârea din 04 noiembrie 2015 a Judecătoriei Rîșcani, mun. Chișinău

acțiunea depusă de către CCL nr. 312 a fost respinsă ca nefondată.

Prin decizia din 17 februarie 2016 a Curții de Apel Chișinău a fost respins

apelul declarat de către CCL nr. 312 și a fost menținută hotărâre primei instanțe.

Prin decizia din 19 octombrie 2016 a Curții Supreme de Justiție a fost admis

recursul declarat de către CCL nr. 312, a fost casată decizia instanței de apel și a fost

restituită cauza spre rejudecare în instanța de apel, în alt complet de judecată.

Prin decizia din 28 noiembrie 2017 a Curții de Apel Chișinău a fost respins

apelul declarat de către CCL nr. 312 și a fost menținută hotărârea primei instanțe.

La data de 15 mai 2018 CCL nr. 312 a declarat recurs împotriva deciziei

instanței de apel, solicitând repunerea în termen și admiterea acestuia, casarea

integrală a deciziei instanței de apel și hotărârii primei instanțe și emiterea unei noi

hotărâri cu privire la admiterea acțiunii.

În motivarea recursului a indicat că, nu este de acord cu decizia instanței de

apel și hotărârea primei instanțe sunt neîntemeiate, deoarece au fost încălcate

normele de drept procedural, care au dus la soluționarea greșită a cauzei, fiind

apreciate arbitrar probele.

A menționat că, instanța de apel nu a lichidat încălcările indicate de către

Curtea Supremă de Justiție din 19 octombrie 2016.

A afirmat că, la materialele dosarului nu au fost anexate și în ședința de

judecată nu au fost examinate materiale, care să ateste conținutul operațiunilor

imputate față de CCL nr. 312, care au servit temei de fapt pentru recunoașterea

vinovăției și aplicarea sancțiunii fiscale contestate.

A susținut că, atît în actul de control nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014, cît

și în decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 1901/2/8 din 24

octombrie 2014 nu a fost constatat și menționat de către inspectorii fiscali la

momentul efectuării controlului a pretinselor modificări de date în conturile

contabile prin majorarea/micșorarea valorii activelor materiale în curs de execuție.

3

A relevat că, instanța de apel, la examinarea cauzei, a interpretat eronat art.216

alin. (6) din Codul fiscal.

A invocat că, în decizia nr. 125 din 26 iunie 2015 organul fiscal a menționat

că, la înstrăinarea apartamentelor din str. Ceucari,5/1-5/7, contribuabilul a eliberat

certificate pentru înregistrarea dreptului de proprietate la organul cadastral teritorial,

însă instanța de apel a constatat că, la înstrăinarea apartamentelor din str.Ceucari,5/1-

5/7, nu a eliberat certificate pentru înregistrarea dreptului de proprietate.

A mai invocat că, instanța de apel nu s-a expus asupra argumentelor privind

caracterul ilegal al deciziei nr. 227 din 12 decembrie 2014, prin care a fost

suspendată executarea deciziei nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014, precum și asupra

legalității deciziei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 125 din 26 iunie 2015.

A declarat că, decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 125 din 26

iunie 2015 a fost emisă cu încălcarea termenului de examinare a contestației și în

lipsa contribuabilului, necitat legal, fiind, astfel, încălcat art. 270 din Codul fiscal.

Prin referința depusă la data de 22 iunie 2018 Serviciul Fiscal de Stat,

Direcția generală a administrare fiscală mun. Chișinău a solicitat declararea

recursului ca inadmisibil.

În conformitate cu art. 440 alin. (2) Codul de procedură civilă, completul din

3 judecători prin încheierea din 15 august 2018 a considerat recursul admisibil și a

dispus examinarea fondului de un complet din 5 judecători.

În conformitate cu art. 444 CPC, recursul se examinează fără înștiințarea

participanților la proces.

Studiind materialele dosarului, Colegiul civil, comercial și de contencios

administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră recursul întemeiat și care

urmează a fi admis cu casarea integrală a deciziei instanței de apel și hotărârii

primei instanțe și pronunțarea unei noi hotărâri cu privire la admiterea parțială a

acțiunii din următoarele considerente.

În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. c) Cod de procedură civilă, instanța,

după ce judecă recursul, este în drept să admită recursul și să caseze integral sau

parțial decizia instanței de apel și hotărârea primei instanțe, pronunțând o nouă

hotărâre.

Pe parcursul judecării cauzei s-a constatat că, în perioada 22 septembrie - 25

septembrie 2014, inspectorii principali ai Secției control fiscal nr. 8 a DGCF nr. 2 a

Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, Corina Luchian și Ion Voloh au

efectuat controlul fiscal la fața locului prin metoda verificării totale la CCL nr. 312

privind respectarea legislației fiscale pentru perioada de activitate 01 ianuarie 2010

– 31 iulie 2014.

În urma controlului fiscal s-a constatat încălcarea prevederilor art. 8 alin. (2)

lit. c) din Codul fiscal prin lipsa parțială a evidenței contabile, ceea ce face

imposibilă efectuarea controlului fiscal, fiind întocmit actul de control nr. 1-659265

din 25 septembrie 2014.

La data de 10 octombrie 2014 CCL nr. 312 a înaintat Inspectoratului Fiscal

de Stat pe mun. Chișinău dezacordul pe marginea actului de control enunțat,

solicitând anularea acestuia.

4

La data de 24 octombrie 2014 Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău

a emis decizia nr. 1901/2/8 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către

CCL nr. 312, prin care a aplicat CCL nr. 312 amendă pentru încălcarea legislației

fiscale și a fost percepută în buget suma de 50000 de lei pentru neasigurarea

integrității documentelor de evidență contabilă, conform prevederilor art. 257

alin.(5) din Codul fiscal.

De asemenea, s-a constatat că, la data de 21 noiembrie 2014 CCL nr. 312 a

înaintat Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău contestația nr. 118 pe

marginea deciziei enunțate, prin care a solicitat anularea acesteia.

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 227 din 12

decembrie 2014 pe marginea contestației împotriva deciziei nr. 1901/2/8 din 24

octombrie 2014 emisă de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău a fost

suspendată executarea deciziei nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 și a fost dispusă

efectuarea unui control repetat la CCL nr. 312 sub aspectul verificării respectării

prevederilor legislației în vigoare.

În perioada 02 februarie - 09 februarie 2015, inspectorul principal al Direcției

contestații și control fiscal repetat al Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău,

Evghenia Rusu și inspectorul superior Secției control fiscal nr. 8 a DGCF nr. 2 a

Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, Ion Voloh au efectuat controlul

fiscal repetat privind corectitudinea calculării și achitării impozitelor, taxelor și alte

plăți pentru perioada fiscală 01 ianuarie 2010 – 31 iulie 2014 la CCL nr. 312.

În cadrul controlului fiscal repetat s-a confirmat constatarea stabilită în

cadrul controlului precedent și, anume, încălcarea prevederilor art. 8 alin. (2) lit. c)

din Codul fiscal prin lipsa parțială a evidenței contabile, ceea ce face imposibilă

efectuarea controlului, fiind întocmit actul de control nr. 3-544555 din 09 februarie

2015.

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 306/2/8 din

27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către CCL

nr.312 a fost menținută decizia nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014, emisă de către

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău.

La data de 24 martie 2015 CCL nr. 312 a înaintat la Inspectoratul Fiscal de

Stat pe mun. Chișinău contestația nr. 28 împotriva deciziei nr. 306/2/8 din 27

februarie 2015.

Prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 102 din 23

aprilie 2015 a fost respinsă contestația ca neîntemeiată și a fost menținută decizia

nr.306/2/8 din 27 februarie 2015, emisă de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe

mun.Chișinău.

La data de 21 mai 2015 CCL nr. 312 a înaintat la Inspectoratul Fiscal

Principal de Stat contestația nr. 57, prin care a solicitat anularea deciziilor

Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 102 din 23 aprilie 2015 pe

marginea contestației împotriva deciziei nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015,

nr.306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de

către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de încălcare

5

a legislației comisă de către CCL nr. 312.

Prin decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 125 din 26 iunie 2015

a fost considerată neîntemeiată contestația nr. 57 din 21 mai 2015 înaintată de către

CCL nr. 312 și a fost obligată CCL nr. 312 să execute decizia Inspectoratului Fiscal

de Stat pe mun. Chișinău nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de

încălcare a legislației.

Înaintând prezenta cerere de chemare în judecată, CCL nr. 312 a solicitat

anularea deciziei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 125 din 26 iunie 2015,

a deciziilor Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 102 din 23 aprilie

2015 pe marginea contestației împotriva deciziei nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015,

nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de

către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de încălcare

a legislației comisă de către CCL nr. 312 și a actelor de control nr. 3-544555 din 09

februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014.

Prima instanță, fiind investită cu judecarea prezentei cauze, a ajuns la

concluzia netemeiniciei acțiunii.

Ulterior, instanța de apel, fiind investită cu judecarea apelului declarat de

către CCL nr. 312, a ajuns la concluzia netemeiniciei acestuia, menținând hotărârea

primei instanțe, pe care a considerat-o întemeiată și legală.

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al Curții

Supreme de Justiție, analizând materialele anexate la dosar, în coraport cu legislația

în vigoare ce guvernează raportul juridic litigios, a ajuns la concluzia că soluția dată

de către instanțele judecătorești este greșită.

Conform art. 26 alin. (1) din Legea contenciosului administrativ nr. 793-XIV

din 10 februarie 2010, actul administrativ contestat poate fi anulat, în tot sau în parte,

în cazul în care: este ilegal ca fiind emis contrar prevederilor legii, este ilegal ca fiind

emis cu încălcarea competenței și este ilegal ca fiind emis cu încălcarea procedurii

stabilite.

Din sensul normei legale enunțate rezultă că, orice act administrativ, pentru a

fi considerat a fi unul legal, trebuie să fie emis cu respectarea condițiilor enunțate

și, anume, să fie emis cu respectarea prevederilor legale, de către o autoritate

publică competentă și conform procedurii stabilite, iar neîndeplinirea oricărei

dintre aceste trei condiții indică la ilegalitatea actului administrativ emis. Or,

autoritățile publice trebuie să depună o diligență maximă în aprecierea elementelor

de fapt și de drept, care fundamentează emiterea actului administrativ în strictă

conformitate cu procedural legal stabilită.

Conform art. 216 alin. (1), (2) și (13) din Codul fiscal, controlul fiscal la fața

locului are drept scop verificarea respectării legislației fiscale de contribuabil sau

de o altă persoană supusă controlului, care se efectuează la locurile aflării acestora

de către funcționarii fiscali sau de persoane cu funcție de răspundere ale altor

organe cu atribuții de administrare fiscală. În cazul în care contribuabilul sau o altă

persoană supusă controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se află

la domiciliu, în alte cazuri cînd nu există condiții adecvate de lucru, controlul fiscal

menționat se efectuează la oficiul organului care exercită controlul fiscal, cu

6

respectarea tuturor prevederilor art.145 alin.(2)-(6), inclusiv cu întocmirea

obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare.

Controlul fiscal la fața locului poate fi efectuat numai în temeiul unei decizii

scrise a conducerii organului care exercită controlul. Necesitatea efectuării

verificării prin contrapunere la unele persoane cu care contribuabilul supus

controlului are sau a avut raporturi economice și financiare, pentru a se constata

autenticitatea acestora, se determină, de sine stătător, de către funcționarul fiscal sau

altă persoană cu funcție de răspundere care efectuează controlul.

Decizia de inițiere a controlului fiscal se echivalează cu delegația de control

prevăzută de Legea nr. 131/2012 privind controlul de stat asupra activității de

întreprinzător.

Conform art. 20 alin. (2) din Legea nr. 131 din 08 iunie 2012 privind controlul

de stat asupra activității de întreprinzător, delegația de control va conține:

a) numărul și data emiterii;

b) date de identificare a organului de control emitent;

c) trimitere la prevederile legale care, în mod expres, acordă organului

respectiv atribuția de control în cazul pentru care se emite delegația;

d) tipul controlului și temeiul inițierii lui (pentru controale inopinate se indică

inclusiv prevederea aplicabilă de la art.19, iar pentru controalele planificate se indică

numărul planului controalelor, data aprobării și locul publicării);

e) date despre inspectori (nume, prenume, funcția deținută);

f) date despre persoana supusă controlului (denumirea/numele persoanei;

codul fiscal; sediul/adresa subdiviziunii controlate și codul acesteia, după caz, alte

date de contact);

g) obiectul/obiectele care urmează a fi supuse controlului;

h) scopul, metoda de control și aspectele ce urmează a fi verificate, trimitere

expresă la lista de verificare aplicabilă și actul normativ prin care aceasta este

aprobată;

i) data începerii controlului și durata preconizată a acestuia.

Din materialele dosarului rezultă că, controlul fiscal a fost efectuat în perioada

22 septembrie-25 septembrie 2014 în baza deciziei privind inițierea controlului

nr.17351 din 19 septembrie 2014, iar controlul fiscal repetat a fost efectuat în

perioada 02 februarie-09 februarie 2015 în baza deciziei de inițiere a controlului

nr.18528 din 31 ianuarie 2015, însă ambele decizii de inițiere a controlului enunțate

lipsesc la actele cauzei, nefiind prezentate de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe

mun.Chișinău (Serviciul Fiscal de Stat). Or, conform art. 24 alin. (3) din Legea

contenciosului administrativ, la examinarea în instanța de contencios administrativ

a cererii în anulare, sarcina probațiunii este pusă pe seama pârâtului, iar în materie

de despăgubire, sarcina probațiunii revine ambelor părți.

Prin urmare, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al

Curții Supreme de Justiție consideră că, controlul fiscal a fost efectuat cu încălcarea

procedurii prevăzute la art. 216 alin. (2) din Codul fiscal, ceea ce constituie temei de

anulare a deciziilor contestate.

7

În asemenea circumstanțe, Colegiul civil, comercial și de contencios

administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră necesar de a anula

deciziile Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 306/2/8 din 27 februarie

2015 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de către CCL nr. 312 și

nr.1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de încălcare a legislației comisă

de către CCL nr. 312.

De asemenea, Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit

al Curții Supreme de Justiție consideră necesar de a anula și actele de control nr. 3-

544555 din 09 februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014, întocmite de

către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău.

În acest context, instanța de recurs ține să menționeze că, actele de control

nr.3-544555 din 09 februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014 ale

Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău sunt acte preparatorii și pot fi

contestate doar împreună cu decizia de sancționare.

În speță, se reține că, actele preparatorii, care au stat la baza emiterii actelor

administrative contestate, nu pot constitui de sine stătător obiect al acțiunii în

contenciosul administrativ, deoarece nu produc efecte juridice prin ele însele.

Asupra unui act preparator care stă la baza unui act administrativ instanța se

poate pronunța numai în situația în care se atacă acesta din urmă. Instanța de

contencios administrativ, în temeiul art. 25 alin. (2) din Legea contenciosului

administrativ, verificând legalitatea actului, este în drept din oficiu sau la cerere, să

se pronunțe și asupra legalității actului preparatoriu.

Astfel, este eronată constatarea instanțelor judecătorești precum că, actele de

control nr. 3-544555 din 09 februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014

nu pot constitui obiect al acțiunii în contenciosul administrativ, în condițiile cînd

acestea sunt contestate odată cu deciziile Inspectoratului Fiscal de Stat pe

mun.Chișinău nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a

legislației comisă de către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra

cazului de încălcare a legislației comisă de către CCL nr. 312.

Cu referire la decizia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 125 din 26

iunie 2015 și decizia Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr. 102 din 23

aprilie 2015 pe marginea contestației împotriva deciziei nr. 306/2/8 din 27 februarie

2015, instanța de recurs reține următoarele.

Conform art. 3 din Legea contenciosului administrativ, obiect al acțiunii în

contenciosul administrativ îl constituie actele administrative, cu caracter normativ și

individual, prin care este vătămat un drept recunoscut de lege al unei persoane,

inclusiv al unui terț, emise de autoritățile publice și autoritățile asimilate acestora în

sensul prezentei legi; subdiviziunile autorităților publice; funcționarii din structurile

specificate la lit.a) și b). Obiect al acțiunii în contenciosul administrativ poate fi și

nesoluționarea în termenul legal a unei cereri referitoare la un drept recunoscut de

lege.

Conform art. 14 alin. (1) din aceeași Lege, persoana care se consideră

vătămată într-un drept al său, recunoscut de lege, printr-un act administrativ va

8

solicita, printr-o cerere prealabilă, autorității publice emitente, în termen de 30 de

zile de la data comunicării actului, revocarea, în tot sau în parte, a acestuia, în cazul

în care legea nu dispune altfel.

Din normele de drept citate supra rezultă în mod cert că, răspunsul la cererea

prealabilă adresată autorității publice în vederea contestării unui act administrativ

emis nu constituie obiect al acțiunii în contenciosul administrativ și nu este

susceptibil a fi contestat pe calea contenciosului administrativ.

În așa fel, răspunsul unei autorități publice la o cerere prealabilă ce îi este

adresată nu poate fi considerat drept un act administrativ, deoarece acesta reflectă

utilizarea căii extrajudiciare de soluționare a litigiului și nu produce prin sine efecte

juridice față de persoana care a înaintat cererea, actul producător de efecte juridice

asupra persoanei în cauză fiind anume actul administrativ principal, anularea căruia

se pretinde.

Având în vedere cele enunțate, Colegiul civil, comercial și de contencios

administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție conchide că, decizia Inspectoratului

Fiscal Principal de Stat nr. 125 din 26 iunie 2015 și decizia Inspectoratului Fiscal de

Stat pe mun. Chișinău nr. 102 din 23 aprilie 2015 pe marginea contestației împotriva

deciziei nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015 nu constituie obiect al acțiunii în

contenciosul administrativ și, prin urmare, consideră necesar de a respinge pretenția

recurentei cu privire la anularea deciziilor enunțate.

Astfel, din considerentele menționate, Colegiul civil, comercial și de

contencios administrative lărgit al Curții Supreme de Justiție ajunge la concluzia de

a admite recursul, de a casa integral decizia instanței de apel și hotărârea primei

instanțe și de a emite o nouă hotărâre, prin care acțiunea depusă de către CCL nr.312

împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la contestarea actelor administrative

de admis parțial, cu anularea deciziilor Inspectoratului Fiscal de Stat pe

mun.Chișinău nr. 306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a

legislației comisă de către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra

cazului de încălcare a legislației comisă de către CCL nr. 312 și a actelor de control

nr. 3-544555 din 09 februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014,

întocmite de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, iar în rest acțiunea

de respins.

În conformitate cu art. 445 alin. (1) lit. b) CPC, Colegiul civil, comercial și de

contencios administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție

d e c i d e:

Se admite recursul declarat de către Cooperativa de construcție a locuințelor

nr.312.

Se casează integral decizia din 28 noiembrie 2017 a Curții de Apel Chișinău și

hotărârea din 04 noiembrie 2015 a Judecătoriei Rîșcani, municipiul Chișinău în

cauza civilă la cererea de chemare în judecată depusă de către Cooperativa de

construcție a locuințelor nr. 312 împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la

contestarea actelor administrative și se pronunță o hotărâre nouă, prin care:

9

Se admite parțial acțiunea depusă de către Cooperativa de construcție a

locuințelor nr. 312 împotriva Serviciului Fiscal de Stat cu privire la contestarea

actelor administrative.

Se anulează deciziile Inspectoratului Fiscal de Stat pe municipiul Chișinău

nr.306/2/8 din 27 februarie 2015 asupra cazului de încălcare a legislației comisă de

către CCL nr. 312 și nr. 1901/2/8 din 24 octombrie 2014 asupra cazului de încălcare

a legislației comisă de către CCL nr. 312 și actele de control nr. 3-544555 din 09

februarie 2015 și nr. 1-659265 din 25 septembrie 2014, întocmite de către

Inspectoratul Fiscal de Stat pe municipiul Chișinău.

În rest acțiunea se respinge.

Decizia este irevocabilă.

Președintele ședinței,

judecătorul Oleg Sternioală

judecătorii Tamara Chișca-Doneva

Nicolae Craiu

Nina Vascan

Mariana Pitic

10