3ra-549/16 — contestarea actului administrativ

3ra-549/16 — contestarea actului administrativ (Curtea Supremă de Justiție, 2016)

Dosarul nr.3ra-549/16

Instanța de fond: Judecătoria sec. Rîșcani, mun. Chișinău – S. Papuha

Instanța de apel: CA Chișinău – M. Ciugureanu, B. Bîrcă, E. Clim

D E C I Z I E

29 iunie 2016 mun. Chișinău

Colegiul civil, comercial și de contencios administrativ lărgit al

Curții Supreme de Justiție

În componență:

Președintele ședinței, Svetlana Filincova,

judecători Sveatoslav Moldovan, Iurie Bejenaru,

Dumitru Mardari, Maria Ghervas,

examinând recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun.

Chișinău în pricina civilă la cererea de chemare în judecată înaintată de către

Societatea pe Acțiuni„Termoenergomontaj” împotriva Inspectoratului Fiscal de

Stat pe mun. Chișinău privind contestarea actului administrativ,

împotriva deciziei Curții de Apel Chișinău din 02 decembrie 2015,

C O N S T A T Ă :

La 22 septembrie 2014 SA „Termoenergomontaj” s-a adresat în instanța de

judecată cu cerere împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău

privind contestarea actului administrativ.

În motivarea acțiunii reclamanta a invocat că la 31 martie 2014 Inspectoratul

Fiscal de Stat pe mun. Chișinău a efectuat la SA „Termoenergomontaj” un control

prin metoda verificării repetate, întocmind actul de control nr. 5-665281, completat

prin actele de control nr. 5-665283 și nr.5-665284. În cadrul procesului de

verificare s-a stabilit următoarele încălcări din partea agentului economic și anume:

diminuarea impozitului pe venit provenit din activitatea de întreprinzător cu suma

de 279 291 lei, prin nedeterminarea venitului în scopuri fiscale pentru perioada

fiscală a anului 2012 în cadrul reorganizării necalificate din realizarea mijloacelor

fixe, atribuite la categoria de proprietate I și V în mărime de 1 410 664 lei,

calcularea neîntemeiată a uzurii în scopuri fiscale pentru perioada fiscală a anului

2012 în sumă de 4 524 lei de la valoarea utilajului (strung freză) reevaluat,

nedeterminarea creșterii de capital în mărime de 853 625 lei aferentă vânzării

terenurilor în perioada fiscală a anului 2012 în cadrul reorganizării necalificate,

majorarea neîntemeiată a pierderilor fiscale pentru anul 2012 cu 10 510 lei și

respectiv diminuarea venitului impozabil cu 10 510 lei ca rezultat al raportării

1

neîntemeiate a pierderilor fiscale ale anului 2008, necalcularea impozitului în sumă

de 48 390 lei determinat de entitate și diminuarea taxei pe valoare adăugată cu 74

346 lei, prestarea serviciilor de arendă la un preț mai mic decât prețul de cost al

acestor servicii, neachitarea integrală la buget al impozitului pe venit în rate pe

parcursul anului 2012.

Organul fiscal în temeiul celor constatate la 30 aprilie 2014 a adoptat decizia

nr. 716/1/5, prin care a calculat pentru plată la buget impozitul pe venit provenit

din activitatea de întreprinzător în sumă de 279 291 lei, TVA în mărime de 80 604

lei, majorări de întârziere în sumă totală de 42 772 lei și amenzi în mărime de 663

018 lei.

SA „Termoenergomontaj” a fost de acord parțial cu decizia, achitând la 22

mai 2014 amenda aplicată în mărime de 331 463 lei, suma de 93 200 cu titlu de

TVA și suma de 303 191 lei cu titlu de impozit pe venit. Prin decizia nr. 452/1/5

din 12 iunie 2014 Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău a redus cu 50 %

amenda aplicată față de agentul economic, fiindu-i stabilită spre achitare suma de

331 509 lei.

Totodată, SA „Termoenergomontaj” nu este de acord cu decizia 716/1/5 din

30 aprilie 2014 în partea recunoașterii reorganizării necalificate a SA

„Termoenergomontaj”, motiv pentru care a sesizat instanța de judecată, solicitând

anularea prevederii privind încasarea impozitului pe venit în sumă de 279 291 lei, a

sumei TVA în mărime de 74 346 lei, majorării de întârziere pentru neachitarea în

termen a impozitului pe venit în sumă de 29 145 lei, majorării de întârziere pentru

neachitarea în termen a TVA în mărime de 13 627 lei în partea ce ține de

recalcularea obligațiunilor fiscale din serviciile de locațiune, anularea prevederilor

privind calculul amenzilor privind diminuarea impozitului pe venit în sumă de 83

787 lei pentru diminuarea TVA în partea ce ține de recalculul obligațiunilor fiscale

din serviciile de locațiune, 15 % pentru diminuarea venitului impozabil în sumă de

515 230 lei pentru neplata impozitului pe venit în termen, restituirea sumelor

achitate în mărime de 727 854 lei.

La 08 decembrie 2014 SA „Termoenergomontaj” a depus cerere de

concretizare a acțiunii, solicitând anularea parțială a actului de control 5-665281

din 31 martie 2014, deciziei nr. 716/1/5 din 30 aprilie 2014 și deciziei

Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău nr.117 din 10 iulie 2014;

recunoașterea reorganizării întreprinderii ca „reorganizare calificată”, anularea din

pct. I al deciziei din 30 aprilie 2014 a prevederilor privind încasarea sumei de 279

291 lei, încasarea sumei de TVA în valoare de 80 604 lei, înlocuirea cu suma de 6

258 lei, care provine din recalcularea obligațiunilor fiscale privind serviciile de

locațiune; recunoașterea diferenței în mărime de 74 346 lei, care provine din

recalcularea obligațiunilor fiscale privind serviciile de locațiune calculate

neîntemeiat; anularea din pct. II dispoziția privind încasarea sumei de 29 145 lei ca

majorare de întârziere pentru neachitarea în termen a impozitului pe venit, sumei

de 13 627 lei majorare de întârziere pentru neachitarea în termen a TVA în partea

ce ține de recalcularea obligațiunilor fiscale din serviciile de locațiune; anularea

pct. V privind calcularea amenzilor privind diminuarea impozitului pe venit 83 787

lei, 24 181 lei pentru diminuarea TVA în partea ce ține de recalculul obligațiunilor

2

fiscale din serviciile de locațiune; 15 % pentru diminuarea venitului impozabil,

ceea ce constituie 517 230 lei, 5020 lei pentru neplata impozitului pe venit în

termen, încasarea în beneficiul reclamantului a sumelor achitate în baza deciziilor

contestate în mărime de 705 196 lei.

Prin hotărârea Judecătoriei Râșcani, mun. Chișinău din 15 decembrie 2014 s-a

admis acțiunea SA „Termoenergomontaj”.

S-a recunoscut reorganizarea întreprinderilor ca reorganizare calificată. S-a

anulat parțial actul de control nr.5-665281 din 31 martie 2014, decizia nr. 716/1/5

din 30 aprilie 2014 și nr. 117 din 10 iulie 2014 și anume din pct. I a deciziei nr.

716/1/5 din 30 aprilie 2014 s-au anulat prevederile privind încasarea sumei TVA în

valoare de 80 604 lei, înlocuirea cu 6 258 lei, care provine din recalcularea

obligațiunilor fiscale privind serviciile de locațiune.

S-a recunoscut diferența în mărime de 74 346 lei din pct. I al deciziei nr.

716/1/5 din 30 aprilie 2014, care provine din recalcularea obligațiunilor fiscale

privind serviciile de locațiune ca fiind calculată neîntemeiat.

S-a anulat din pct. II al deciziei nr. 716/1/5 din 30 aprilie 2014 prevederea

privind încasarea sumei de 29 145 lei ca majorare de întârziere pentru neachitarea

în termen a impozitului pe venit, încasarea sumei de 13 627 lei majorare de

întârziere pentru neachitarea în termen a TVA, în partea ce ține de recalcularea

obligațiunilor fiscale din serviciile de locațiune.

S-a anulat din pct. V al deciziei nr. 716/1/5 din 30 aprilie 2014 prevederea

privind calculul amenzilor privind diminuarea impozitului pe venit în sumă de 83

787 lei, a sumei de 24 181 lei pentru diminuarea TVA în partea ce ține de

recalculul obligațiunilor fiscale din serviciile de locațiune, 15 % pentru diminuarea

venitului impozabil în mărime de 517 230 lei și neplata impozitului pe venit în

termen în sumă de 5 020 lei.

S-a obligat Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău de a restitui SA

„Termoenergomontaj” sumele achitate în baza deciziilor contestate în mărime de

705 196 lei. (f.d.99, 102-105)

Prin decizia Curții de Apel Chișinău din 02 decembrie 2015 s-a respins apelul

declarat de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău și s-a menținut fără

modificări hotărârea Judecătoriei Râșcani, mun. Chișinău din 15 decembrie 2014.

(f.d.129, 130-136)

Nefiind de acord cu soluția instanței de apel, la 15 februarie 2016

Inspectoratul Fiscal pe mun. Chișinău a contestat-o cu recurs, solicitând casarea

actelor de dispoziție ale instanțelor de judecată. (f.d.139-143)

În motivarea recursului recurentul a invocat că instanța de apel a examinat

superficial litigiul, nefiind elucidate toate circumstanțele cauzei, fără a da o

apreciere clară probelor din dosar.

La 31 martie 2016 SA „Termoenergomontaj” a depus referință la recursul

declarat de Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, solicitând declararea

acestuia ca fiind inadmisibil. (f.d.151-158)

Conform prevederilor art. 434 alin. (1) CPC recursul se declară în termen de 2

luni de la data comunicării hotărârii sau a deciziei integrale.

3

Materialele cauzei atestă că decizia Curții de Apel Chișinău din 02 decembrie

2015 a fost recepționată de recurent la 30 decembrie 2015 (f.d.146)

Cererea de recurs, depusă la 15 februarie 2016 confirmă exercitarea căii de

atac în termen.

Prin încheierea Curții Supreme de Justiție din 20 aprilie 2016 recursul depus

de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău s-a declarat admisibil pentru

a fi examinat fondul recursului.

În conformitate cu art.445 alin.(1), lit.b) CPC instanța, după ce judecă

recursul, este în drept să admită recursul și să caseze integral sau parțial decizia

instanței de apel și hotărârea primei instanțe, pronunțând o nouă hotărâre.

Verificând legalitatea deciziei și hotărârii adoptate în raport cu materialele

cauzei și prevederile legale, Colegiul civil, comercial și de contencios

administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție consideră recursul, depus de către

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău întemeiat și care urmează să fie

admis din următoarele motive.

În perioada 24 februarie 2014 – 31 martie 2014 agentul economic SA

„Termoenergomontaj” prin decizia Inspectoratului Fiscal de Stat mun. Chișinău nr.

15258 din 21 februarie 2014 a fost supus unui control la fața locului prin metoda

verificării repetate privind respectarea legislației fiscale și anume corectitudinea

calculării și plenititudinea virării la buget a impozitului pe venit obținut în

rezultatul activității de întreprinzător pentru perioadele fiscale 2007-2012,

impozitului pe venit reținut din salariu și la sursa de plată, TVA, taxele locale,

contribuțiile de asigurări sociale, primele de asigurări obligatorii de asistență

medicală pentru perioada 01 decembrie 2007 – 31 decembrie 2013.

Controlul fiscal s-a finisat cu întocmirea actului de control nr.5-665281,

completat cu actul de control nr. 5-665283 și nr.5-665284, prin care s-a stabilit

diminuarea de către contribuabil a impozitului pe venit provenit din activitatea de

întreprinzător cu 2 790 291 lei ca rezultat ale încălcării prevederilor art.27, alin.2)

Cod fiscal, prin nedeterminarea venitului în scopuri fiscale pentru perioada fiscală

anul 2012 în cadrul reorganizării necalificate din realizarea mijloacelor fixe,

atribuite la categoria de proprietate I și V, în mărime de 1 410 664 lei, încălcării

prevederilor art.27, alin.11) Cod fiscal, prin calcularea neîntemeiată a uzurii în

scopuri fiscale pentru perioada fiscală a anului 2012 în mărime de 4 524 lei de la

valoarea utilajului (strung freză) reevaluat, încălcării prevederilor art.37, alin.7)

Cod fiscal, prin nedeterminarea creșterii de capital în mărime de 853 625 lei

aferentă vânzării terenurilor în perioada fiscală a anului 2012 în cadrul

reorganizării necalificate (constatate în baza art. 58, alin.5) Cod fiscal), încălcării

prevederilor art.32, alin.1) Cod fiscal, prin majorarea neîntemeiată a pierderilor

fiscale pentru anul 2012 cu 10 510 lei și respectiv diminuarea venitului impozabil

cu 10 510 lei ca rezultat al raportării neîntemeiate a pierderilor fiscale ale anului

2008, încălcării prevederilor art.15, lit. b) Cod fiscal, prin necalcularea impozitului

pe venit în sumă de 5 807 lei din venitul impozabil în sumă de 48 390 lei

determinat de entitate și diminuarea taxei pe valoare adăugată cu 74 346 lei ca

rezultat al încălcării prevederilor art.97, alin.4) Cod fiscal ca rezultat al neachitării

integrale la buget a impozitului pe venit în rate, pe parcursul anului 2012.

4

În temeiul actului de control organul fiscal a adoptat decizia nr.716/1/5 din 30

aprilie 2014, prin care s-a dispus încasarea sumei de 279 291 lei impozitul pe venit

din activitatea de întreprinzător diminuat pentru perioada fiscală a anului 2012; 80

604 lei TVA diminuată pentru perioadele fiscale anii 2008, 2011-2013; majorări de

întârziere în mărime 29 145 lei pentru neachitarea în termen a impozitului pe venit

din activitatea de întreprinzător și 13 627 lei pentru neachitarea în termen a TVA;

reflectarea spre calcul în fișa contului personal a impozitului pe venit din

activitatea de întreprinzător în sumă de 2 928 lei; micșorarea pierderilor fiscale

pentru perioada fiscală a anului 2008 cu 98435 lei, care vor constitui 1 457 lei;

aplicarea amenzilor pentru încălcarea legislației fiscale în mărime de 30 % din

suma diminuată a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător pentru anul

2012, conform prevederilor art. 261, alin.4) Cod fiscal, ceea ce constituie 83 787

lei, 30 % din suma diminuată a TVA , conform prevederilor art.264, alin.4) Cod

fiscal ceea ce constituie 24 181 lei, 15 % pentru diminuarea venitului impozabil la

cota „0” pentru perioada anului 2009 în sumă de 19 687 lei, anului 2010 în sumă

de 3 282 588 lei, anului 2011 în sumă de 145 923 lei, ceea ce constituie suma de

517 230 lei, amendă în mărime de 5 020 lei conform art. 261, alin.6) Cod fiscal

pentru neplata în termen a impozitului pe venit în rate pentru perioada fiscală a

anului 2012; amendă în mărime de 4 200 lei conform art. 257, alin.1) Cod fiscal

pentru întocmirea neadecvată a declarațiilor privind TVA pentru perioadele fiscale

L/11/2008-L/12/2008, L/01/2011-L/12/2011, L/07/2012-L/07/2012, care au

generat obligații fiscale la buget (21 cazuri), amendă în mărime de 7 000 lei

conform prevederilor art.260, alin.3) Cod fiscal pentru neprezentarea dărilor de

seamă fiscale care conține informație neautentică, amendă în mărime de 21 600 lei,

conform art. 260, alin.4) pentru nerespectarea termenelor de eliberare a facturilor

fiscale.

Agentul constatator a reținut că SA „Termoenergomontaj” are un capital

social format din 45 138 acțiuni cu valoarea nominală de 10 lei, dintre care 41 141

de acțiuni aparțin persoanei fizice Irina Cucinir, ceea ce constituie 91,14 %. În

perioada supusă controlului agentul economic SA „Termoenergomontaj” a efectuat

două reorganizări de dezmembrare prin separare. Reieșind din procesul verbal al

Adunării Generale Extraordinare a acționarilor din 10 noiembrie 2009 SA

„Termoenergomontaj” a fost supusă reorganizării prin dezmembrare a unei părți

din patrimoniu cu transmiterea lui unei Societăți cu Răspundere Limitată. Proiectul

dezmembrării a fost aprobat prin procesul verbal din 10 decembrie 2009, potrivit

căruia persoana fizică deținătoare a 10 409 de acțiuni, ceea ce constituie 23,06 %

din numărul total de acțiuni plasate de societate, le-a scos din componența

societății pe acțiuni cu activele și pasivele ce îi revin și le-a plasat la bilanțul SRL

„Rinciuc-Com”. Astfel, asociatul Irina Cucinir în schimbul acțiunilor deținute la

SA „Termoenergomontaj” la valoarea de 104 090 lei a primit capital propriu în

SRL „Rinciuc-Com” în mărime de 5 818 631 lei, fiind fondator unic. Conform

evidenței contabile a SA „Termoenergomontaj” și bilanțului de repartiție de la

întreprindere au ieșit activul: terenul reflectat la contul „122 terenuri” la valoarea

reevaluată de 4 963 957 lei, clădirea reflectată la contul „123 mijloace fixe” la

valoarea reevaluată de 854 674 lei; pasivul capitalul social 104 090 lei,

5

reevaluarea terenului la prețul de piață reflectat la contul „341” „Diferențe din

reevaluarea activelor pe termen lung” -4 860 732 lei, reevaluarea clădirii la prețul

de piață reflectat la contul „341” „diferențe din reevaluarea activelor pe termen

lung -828 561 lei. Valoarea rămasă a terenului a constituit 103 225 lei și a clădirii

26 113 lei. După înregistrarea reorganizării din 05 august 2010 în SA

„Termoenergomontaj” asociatul Irina Cucinir deținea 68,08 % din totalul de

acțiuni. Pe parcursul anilor 2010-2011 Irina Cucinir a procurat de la acționarii SA

„Termoenergomontaj” acțiuni, deținând 90,89 % sau 31 565 din totalul de acțiuni

de 34 729.

Conform procesului verbal al Adunării generale extraordinare a acționarilor

din 09 septembrie 2011 s-a hotărât reorganizarea SA „Termoenergomontaj” prin

dezmembrare (separare) a unei părți din patrimoniu cu transmiterea acestuia unei

societăți cu răspundere limitată. Proiectul dezmembrării a fost aprobat prin

procesul verbal din 09 septembrie 2011, potrivit căruia acționarul Irina Cucinir a

plasat 6 480 de acțiuni, ceea ce constituie 18,65 % din numărul total de acțiuni în

bilanțul SRL „Rinciuc-Invest”, formând capitalul propriu ca fondator unic în

mărime de 3 280 550 lei. Din evidența contabilă a SA „Termoenergomontaj” și

bilanțul de repartiție de la întreprindere au ieșit activul: -terenul reflectat la contul

„122” terenuri” la valoarea reevaluată de 1 741 594 lei; clădirea reflectat la contul

„123” Mijloace fixe” la valoarea reevaluată de 1 396 875 lei; garajul reflectat la

contul „123” Mijloace fixe” la valoarea reevaluată de 142 081 lei; pasivul capitalul

social 64 800 lei, reevaluarea terenului la prețul de piață reflectat la contul „341

Diferențe din reevaluarea activelor pe termen lung – 1 707 250 lei, reevaluarea

clădirii administrative la prețul de piață reflectat la contul „341” Diferențe din

reevaluarea activelor pe termen lung -1 335 002 lei, reevaluarea clădirii garajului la

prețul de piață reflectat la contul „341”Diferențe din reevaluarea activelor pe

termen lung-133 696 lei. Valoarea rămasă a terenului a constituit 34 344 lei, a

clădirii administrative 61873 lei, a garajului 8 385 lei.

În concluzie organul fiscal prin prisma art. 58, alin.5) Cod fiscal a etichetat

reorganizarea prin separare efectuată de către SA „Termoenergomontaj” ca

necalificată, adică de fapt a avut loc o vânzare a acestui agent economic.

Agentul economic nefiind de acord cu actele adoptate de către Inspectoratul

Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, le-a contestat în instanța de judecată, solicitând în

final anularea parțială a actului de control 5-665281 din 31 martie 2014, deciziei

nr. 716/1/5 din 30 aprilie 2014 și deciziei Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun.

Chișinău nr.117 din 10 iulie 2014; recunoașterea reorganizării întreprinderilor ca

„reorganizare calificată”, anularea din pct. I al deciziei din 30 aprilie 2014 a

prevederilor privind încasarea sumei de 279 291 lei, încasarea sumei TVA în

valoare de 80 604 lei, înlocuirea cu suma de 6 258 lei, care provine din

recalcularea obligațiunilor fiscale privind serviciile de locațiune; recunoașterea

diferenței în mărime de 74 346 lei, care provine din recalcularea obligațiunilor

fiscale privind serviciile de locațiune ca calculată neîntemeiat; anularea din pct. II a

dispoziției privind încasarea sumei de 29 145 lei ca majorare de întârziere pentru

neachitarea în termen a impozitului pe venit, sumei de 13 627 lei majorare de

întârziere pentru neachitarea în termen a TVA în partea ce ține de recalcularea

6

obligațiunilor fiscale din serviciile de locațiune; anularea pct. V privind calcularea

amenzilor privind diminuarea impozitului pe venit 83 787 lei, 24 181 lei pentru

diminuarea TVA în partea ce ține de recalculul obligațiunilor fiscale din serviciile

de locațiune; 15 % pentru diminuarea venitului impozabil, ceea ce constituie 517

230 lei, 5020 lei pentru neplata impozitului pe venit în termen, încasarea în

beneficiul reclamantului sumele achitate în baza deciziilor contestate în mărime de

705 196 lei.

Prima instanță fiind investită cu soluționarea litigiului a hotărât de a admite

acțiunea SA „Termoenergomontaj”. Soluția primei instanțe a fost menținută și de

către instanță de apel.

Pentru a hotărî astfel instanțele de judecată au concluzionat că organul fiscal

nu a dovedit prin probe admisibile și pertinente că reorganizarea societăților vizate

a avut drept scop sau rezultat evaziunea fiscală a vreunuia din acești agenți

economici sau a acționarilor/asociaților acestora. În rezultatul operațiunii de

majorare a capitalului social din contul diferențelor din reevaluare, entitatea

corespunzătoare nu devine nici mai bogată sau nici mai săracă, la fel ca și asociații

acesteia, deoarece atât capitalul social cît și diferențele din reevaluarea activelor

imobiliare sunt două articole de capital ce aparțin entității concrete, conținutul

economic fiind asemenător prin prisma dispzițiilor art.38 Cod fiscal, deoarece baza

valorică cotei-părți a persoanei fizice asociat va fi egală cu baza valorică a

acțiunilor acționarului Irina Cucinir, care a ieșit din SA ”Termoenergomontaj” în

schimbul cotei-părți în societățile nou formate prin dezmembrare.

Instnța de recurs consideră că concluziile instanțelor de judecată sunt afectate

de o eronată interpretare a normelor de drept material din urătoarele considerente.

Conform art. 27, alin.2) Cod fiscal mijloacele obținute de la înstrăinarea

mijloacelor fixe, cu excepția celor obținute din înstrăinarea autoturismului, care a

fost inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la art. 26 alin. (9) lit. b),

se raportează la reducerea bazei valorice a categoriei respective de proprietate.

Dacă reducerea indicată conduce, la sfîrșitul perioadei de gestiune, la un rezultat

negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se include în venit, iar

valoarea categoriei respective de proprietate la începutul perioadei de gestiune

corespunzătoare se egalează cu zero.

Potrivit art. 95, alin.7 al Legii nr.1134-XIII din 02 aprilie 1997 privind

societățile pe acțiuni coroborat cu art. 58, alin.5) Cod fiscal cota valorică a

fondatorilor în capitalul social și/sau în activele nete ale societății înființate în urma

dezmembrării sau ale socității existente, căreia se transmite o parte din patrimoniu,

va fi proporțională cu cota valorică deținută de aceștia în capitalul social și/sau în

activele nete ale societății ce se reorganizează. Reorganizarea calificată înseamnă

reorganizare, deplină sau parțială a unui agent economic conform unui plan de

reorganizare aferent activității de întreprinzător, reorganizare ce nu are scop sau

rezultat evaziunea fiscală a oricărui agent economic sau acționar.

Astfel, urmare a reorganizării întreprinderii, în proiectul dezmembrării este

necesar de a reflecta raportul participanților în capitalul social, care este necesar de

păstrat în aceeași mărime în întreprinderea nou creată. Proporțional părții din

7

capitalul social care trece la noua societate trebuie să se transmită activele și

pasivele.

În speță, instanța de recurs a stabilit că persoana fizică Irina Cucinir, unicul

fondator la agenții economici SRL ”Rinciuc-Com” și SRL ”Rinciuc-Invest” a

primit de la SA ”Termoenergmontaj” participațiunea în mărime de 5 818 631 lei în

capitalul propriu în schimbul la acțiunile cu valoarea de 104 090 lei și

participațiunea în mărime de 3 280 550 lei în capitalul propriu în schimbul la

acțiunile cu valoarea de 64 800 lei.

Prin urmare, în rezultatul reorganizării cota valorică a fondatorului Irina

Cucinir în capitalul social al societăților înființate în urma dezmembrării, căreia i-a

fost transmisă o parte din patrimoniu din societatea existentă, nu a fost

proporțională cu cota valorică deținută de acesta în capitalul social al societății ce

se reorganizează, reorganizarea entității corect fiind determinată de către organul

fiscal ca reorganizare necalificată.

Totodată, conform art.59, alin.1), lit. c) Cod fiscal, în cazul lichidării sau

reorganizării agentului economic, orice reorganizare necalificată a agentului

economic se consideră vînzare a acestui agent economic și a tuturor activelor sale.

Respectiv, prin prisma acestor prevederi legale organul fiscal întemeiat a

determinat reorganizarea întreprinderilor ca necalificată, ori toate activele de

capital ale societății reorganizate, preluate de societățile înființate în urma

dezmembrării, se consideră ca vîndute, iar mijloacele obținute de la înstrăinarea

acestora se raportează la reducerea bazei valorice a categoriei respective de

proprietate.

Reieșind din prevederile art. 37 alin.1) Cod fiscal, care statuează că suma

creșterii de capital provenită din vânzare, schimb sau din altă formă de înstrăinare

(scoatere din uz) a activelor de capital se recunoaște în volumul ei deplin, cu

excepția cazurilor pentru care codul fiscal nu prevede altceva, instanța de recurs

reține că persoana fizică Irina Cucinir a obținut o creștere de capital provenită din

operațiunea de schimb a acțiunilor deținute în SA „Termoenergomontaj” pe

participațiunile în capitalul propriu a SRL „Rinciuc-Com” și SRL „Rinciuc-Invest”

respectiv în anul 2010 în mărime de 5 714 541 lei și în anul 2012 în mărime de 3

215 750 lei, care a fost determinată ca diferență dintre capitalul propriu primit în

întreprinderile nou-create și valoarea nominală a acțiunilor ieșite.

Astfel, persoana fizică a obținut un venit impozabil în anul 2010 în mărime de

2 857 271 lei, în anul 2012 în mărime de 1 607 875 lei, fiind diminuat impozitul pe

venit a persoanei fizice pentru anul 2010 cu suma de 514 309 lei și în anul 2012 cu

suma de 289 418 lei, or conform art. 18, lit. e) coroborat cu art. 37, alin.7) Cod

fiscal surse de venit impozabile îl constituie venitul brut rezultat din creșterea de

capital în anul fiscal care este egal cu 50 % din suma excedentară a creșterii de

capital recunoscute peste nivelul oricăror pierderi de capital suportate pe parcursul

anului fiscal.

Argumentul precum că Irina Cucinir nu a primit nimic din capitalul propriu,

decât cota-parte în capitalul întreprinderii noi în schimbul acțiunilor deținute în

cadrul SA „Termoenergomontaj”, este neîntemeiat, iar reorganizarea prin separare

8

efectuată de către SA „Termoenergomontaj” se consideră necalificată, or în speță a

avut o vânzare a acestui agent economic și a tuturor activelor sale.

Art. 97, alin.4) Cod fiscal în vigoare la data efectuării controlului prevede că

valoarea impozabilă a livrării impozabile de mărfuri (servicii), efectuate de către

un subiect al impunerii, nu poate fi mai mică decât consumurile pentru producerea

lor sau decât prețul de procurare al mărfurilor livrate sau decât valoarea în vamă a

mărfurilor importate, determinată conform art.100 Cod fiscal sau decât prețul de

cost al serviciilor prestate cu excepția cazurilor când marfa și-a pierdut calitățile de

consum, cu condiția confirmării acestui fapt de către organele și serviciile abilitate

cu astfel de funcții.

Întrucât intimatul a prestat servicii de arendă la un preț mai mic decât prețul

de cost al acestora, respectiv acesta avea obligația de a calcula TVA aferentă

serviciilor de arendă prestate de la prețul de cost al acestora.

Astfel, atât actul de control cât și deciziile Inspectoratului Fiscal de Stat pe

mun. Chișinău sânt legale și întemeiate.

Fiindcă circumstanțele pricinii au fost constatate de către instanțele de

judecată ierarhic inferioare, nefiind necesară verificarea suplimentară a cărorva

probe, Colegiul lărgit ajunge la concluzia de a admite recursul declarat de

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chișinău, a casa integral decizia instanței de

apel și hotărârea primei instanțe și a emite o nouă hotărâre cu privire la respingerea

acțiunii ca fiind neîntemeiată.

În conformitate cu art. 445, alin. (1), lit. b), alin. (3) CPC, Colegiul civil,

comercial și de contencios administrativ lărgit al Curții Supreme de Justiție

D E C I D E:

Se admite recursul declarat de către Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun.

Chișinău.

Se casează decizia Curții de Apel Chișinău din 02 decembrie 2015 și

hotărârea Judecătoriei Râșcani, mun. Chișinău din 15 decembrie 2014, în pricina

civilă la cererea de chemare în judecată a Societății pe Acțiuni

„Termoenergomontaj” împotriva Inspectoratului Fiscal de Stat pe mun. Chișinău

privind contestarea actului administrativ și se emite o nouă hotărâre, prin care se

respinge cererea de chemare în judecată depusă de către Societatea pe Acțiuni

„Termoenergomontaj” ca fiind neîntemeiată.

Decizia este irevocabilă din momentul emiterii.

Președintele ședinței Svetlana Filincova

judecători Sveatoslav Moldovan

Iurie Bejenaru

Dumitru Mardari

Maria Ghervas

9